淺析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題與思考

溫寶華

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，為進(jìn)一步健全和改進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制提供了嶄新的思路和方法。盡管新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作更加完善，但新制度的實(shí)施也對(duì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在國(guó)內(nèi)，大部分機(jī)構(gòu)都是由財(cái)政部門(mén)撥款，而且他們所從事的也都是科學(xué)研究和文化研究，從而為整個(gè)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步奠定了基礎(chǔ)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自2013起正式施行，對(duì)今后的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作具有重要的指導(dǎo)性意義，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作也將起到積極的推動(dòng)作用。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)處理上做了很大的改動(dòng)，增加了一些新的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行了改進(jìn)。而在實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，最大的問(wèn)題就是其會(huì)計(jì)工作的變革和更新。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)行之后，有些機(jī)構(gòu)對(duì)其具體內(nèi)容的理解還不夠透徹，這就造成了這些機(jī)構(gòu)只能被動(dòng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)工作模式的調(diào)整，因此，這些機(jī)構(gòu)的執(zhí)行速度很慢，工作效率也很低。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)人員的工作崗位數(shù)量和專(zhuān)業(yè)工作能力都存在著很大的差異，很難在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下有效地推進(jìn)有關(guān)工作的開(kāi)展?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的不斷融合，使我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)出現(xiàn)了明顯的變革。就資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)而言，一些庫(kù)存和公共基礎(chǔ)設(shè)施也按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為資產(chǎn)，并為會(huì)計(jì)目的分類(lèi)，它能讓管理階層對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，并能保證財(cái)務(wù)資料的正確性，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和安全性。將基礎(chǔ)設(shè)施賬戶(hù)分開(kāi)，并將其直接納入一個(gè)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有助于基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的會(huì)計(jì)核算，但可以更好地反映基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資本投資。增加了預(yù)測(cè)負(fù)債、主要負(fù)債和已發(fā)生支出等項(xiàng)目，以更好地反映企業(yè)的債務(wù)狀況。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步改進(jìn)了報(bào)告制度及其結(jié)構(gòu)，主要分為兩類(lèi)：預(yù)算賬戶(hù)和年度賬戶(hù)。以新的會(huì)計(jì)要素和框架為基礎(chǔ)的報(bào)告和資料提供了一個(gè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的全面概覽，從而提高了單位會(huì)計(jì)資料的透明度，使單位管理人員能夠作出更科學(xué)的管理決定。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)職能。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和方法有所改進(jìn)，包括收入和支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)、應(yīng)收賬款的列報(bào)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)、對(duì)自開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)投資的確認(rèn)，通過(guò)對(duì)分期償還方式的改進(jìn)，并引進(jìn)了壞賬核算等資產(chǎn)減值的理念，能夠更好地引導(dǎo)并規(guī)范政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，從而提升其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的水準(zhǔn)。另外，按照預(yù)算法規(guī)定，將一些必須采用收付實(shí)現(xiàn)制的項(xiàng)目交給預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)處理，能夠有效地避免預(yù)算收支中出現(xiàn)的虛設(shè)，并將現(xiàn)金收入和支出都納入預(yù)算會(huì)計(jì)中，可以更好地與機(jī)構(gòu)的實(shí)際預(yù)算工作需要保持一致，方便機(jī)構(gòu)的最后決算等相關(guān)工作。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的有效措施

（一）做好新舊制度的有效銜接，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮

在機(jī)構(gòu)改革中，要做到新舊制度的融合，必須從三個(gè)層面進(jìn)行改革。1.對(duì)各部門(mén)的財(cái)產(chǎn)和賬目進(jìn)行徹底的清點(diǎn)，加速清點(diǎn)核資，做到賬實(shí)相符。整理各部門(mén)的工作程序，做好賬戶(hù)和結(jié)余的調(diào)節(jié)工作，并根據(jù)新系統(tǒng)的要求，完善公司的組織系統(tǒng)。建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行規(guī)范，貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入業(yè)務(wù)中，要根據(jù)合同的完成程度，將預(yù)收的金額作為收入進(jìn)行確認(rèn)。把不同時(shí)期的開(kāi)支按照特定的比率分配。在固定資產(chǎn)上，運(yùn)用年限法、工作量法等，每月計(jì)提，將其納入支出，并將其納入成本，這樣才能真正反映出資產(chǎn)的實(shí)際消耗和凈資產(chǎn)。2.企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)與資本的控制，一方面，要對(duì)企業(yè)的往來(lái)款進(jìn)行清查，并進(jìn)行賬齡統(tǒng)計(jì)，對(duì)于部分已確定不能追回的款項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)理要把收據(jù)拿回來(lái)，并交給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以抵消這些費(fèi)用。我們要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期往來(lái)資金進(jìn)行一次徹底的排查，并對(duì)一些資金長(zhǎng)時(shí)間存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻的剖析。另一方面，新的公共系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金支出核準(zhǔn)程序的管理，建立申請(qǐng)、分配、財(cái)務(wù)控制和集體簽名制度，并改進(jìn)資金支出核準(zhǔn)程序。其他資產(chǎn)應(yīng)盡快入賬。在清算大型固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)要求專(zhuān)業(yè)估值機(jī)構(gòu)編寫(xiě)資產(chǎn)處置評(píng)估報(bào)告。然后，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)估值結(jié)果記錄資產(chǎn)減值。3.完善財(cái)務(wù)工作制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制。各機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)日常工作，包括交易的定義和范圍、會(huì)計(jì)慣例、報(bào)告的類(lèi)型和要求、文件和工具的內(nèi)容和格式要求以及分類(lèi)賬要求。為了建立財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度，監(jiān)督的重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的事后會(huì)計(jì)、成本回收率與核算轉(zhuǎn)入初期的分析與預(yù)測(cè)，并在流程中進(jìn)行監(jiān)控與管理。讓各個(gè)機(jī)構(gòu)在預(yù)算實(shí)施中更好地進(jìn)行差別調(diào)節(jié)和更好地使用預(yù)算核算功能。

（二）加快單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)工作效率及質(zhì)量

為了滿(mǎn)足雙重基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的要求，政府機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，調(diào)整和補(bǔ)充新制度下的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，增加預(yù)算會(huì)計(jì)管理單元，并開(kāi)發(fā)兩個(gè)平行的會(huì)計(jì)制度。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與預(yù)算兩個(gè)數(shù)據(jù)間相互影響的認(rèn)知，有效地解決平行核算中的數(shù)據(jù)非對(duì)稱(chēng)性，保證核算數(shù)據(jù)的正確性。同時(shí)，在新體制下，利用實(shí)體金融體系改造升級(jí)，積極推進(jìn)生產(chǎn)融資一體化，建立生產(chǎn)融資綜合管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)體金融體系、業(yè)務(wù)體系、金融集中式支付體系，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)自動(dòng)收集和處理以及使用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)編制適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄，消除本組織不同部門(mén)之間管理分散的現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)本單位財(cái)務(wù)資料的處理與分析。提高財(cái)會(huì)工作的效率與水準(zhǔn)，為新制度的推行提供更好的支撐。行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)高度重視信息技術(shù)建設(shè)，建議財(cái)務(wù)部門(mén)率先建立財(cái)務(wù)集成體系、資產(chǎn)管理體系、預(yù)算編制體系、賬戶(hù)編制體系、績(jī)效考核體系，主權(quán)債務(wù)系統(tǒng)和金融資助信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域相互連接，并在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)共同數(shù)據(jù)接口。

（三）深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)知

機(jī)構(gòu)要提高全體職工的預(yù)算管理意識(shí)，使之能夠科學(xué)地使用金融資金，提高資金使用效率，并引入現(xiàn)代化的資金管理理念。并且，各部門(mén)必須根據(jù)部門(mén)的指標(biāo)進(jìn)行核算，以保證該部門(mén)的各種開(kāi)支符合要求。在編制預(yù)算時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)，以促使各個(gè)部門(mén)按時(shí)按質(zhì)按量地完成預(yù)算。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，增強(qiáng)部門(mén)員工的預(yù)算意識(shí)。采用先進(jìn)的預(yù)算制備方法，并利用滾動(dòng)計(jì)算、項(xiàng)目預(yù)算、零基礎(chǔ)預(yù)算方法，制訂應(yīng)對(duì)計(jì)劃。結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，事業(yè)單位要引進(jìn)一種全新的全面預(yù)算管理思想，讓所有人都能積極地參加到預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中來(lái)，與此同時(shí)，員工也要對(duì)單位的預(yù)算計(jì)劃提出一些建議，讓單位的預(yù)算計(jì)劃變得更有可行性，讓單位每個(gè)部門(mén)的和預(yù)算部門(mén)之間都能進(jìn)行有效的交流，向預(yù)算部門(mén)提供精確的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，以便更好地制定高質(zhì)量的預(yù)算。

（四）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

隨著政府組織結(jié)構(gòu)的變革，其權(quán)力早就喪失殆盡，這就是公司賬權(quán)責(zé)任應(yīng)計(jì)制的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)事業(yè)單位已由過(guò)去的“以營(yíng)利為本”的經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙宰陨頌楸尽钡慕?jīng)營(yíng)方式。這種模式需要政府部門(mén)更多地關(guān)注資金的有效利用，并且盡量避免從政府和財(cái)政部門(mén)獲得補(bǔ)助。為此，政府機(jī)關(guān)資金的賬目必須按照應(yīng)計(jì)制核算，以確定政府機(jī)關(guān)資金的內(nèi)部用途。一般而言，在政府部門(mén)的會(huì)計(jì)流程中，有兩個(gè)核算單元，一個(gè)是盈利的，另一個(gè)是非盈利的：將現(xiàn)金與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，使自己的資金與目標(biāo)得到最大程度的發(fā)揮。這一差額既合理又值得信賴(lài)，同時(shí)又保證了收入與利率的一致性。在政府機(jī)關(guān)中應(yīng)用應(yīng)計(jì)制的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，就是能對(duì)與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易有關(guān)的收支進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，這一點(diǎn)與基礎(chǔ)財(cái)政狀況相似。比如，在我國(guó)，對(duì)某些公共事業(yè)單位設(shè)定的資金基礎(chǔ)是專(zhuān)門(mén)為專(zhuān)項(xiàng)資金提供的，而對(duì)某些營(yíng)利活動(dòng)則采取了應(yīng)計(jì)制。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，資產(chǎn)負(fù)債管理制度的運(yùn)用將會(huì)更加廣泛。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管控

首先，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的入賬要求做了一些修改，修改后，當(dāng)固定資產(chǎn)、專(zhuān)用設(shè)備的價(jià)值達(dá)到一定程度時(shí)，就必須計(jì)入固定資產(chǎn)。其次，在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，增加了累計(jì)折舊的計(jì)算，不僅是一些特殊的物資，還有其他的資產(chǎn)，都要按照累計(jì)折舊的方法來(lái)計(jì)算，這樣得出的結(jié)果，比之前更加客觀、更加真實(shí)，同時(shí)也能更好地體現(xiàn)出一家企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。最后，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須注重對(duì)政府機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和處置損益的計(jì)算，以便對(duì)資產(chǎn)清算期間的凈損益、支出和收入信息有一個(gè)全面的了解。

三、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)核算對(duì)公共機(jī)構(gòu)管理非常重要，因此公共機(jī)構(gòu)必須對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容和方向進(jìn)行全面深入的研究，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有計(jì)劃和科學(xué)的調(diào)整。財(cái)務(wù)人員還要提高整體素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，做好會(huì)計(jì)工作，為組織長(zhǎng)期健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。