互聯網電子商務企業財報審計風險成因分析

權莉

互聯網電子商務是指企業通過互聯網、移動通信等技術，采用數字化形式進行商品或服務交易的一種商務活動。它是通過互聯網平臺和各種網絡應用軟件完成交易的商務活動，在平臺上完成商品或服務交易后，資金通過第三方支付平臺完成結算。隨著互聯網技術的不斷發展，電子商務在經濟領域中的比重不斷提高，它在帶來經濟活力和創新動力的同時，也給傳統會計行業帶來了巨大的挑戰。財務報表審計風險是指由于被審計單位財務報表存在重大錯報而導致注冊會計師未能發表恰當審計意見的可能性。互聯網電子商務企業的特殊經營模式，決定了其財務報表存在重大錯報的可能性更大。由于互聯網電子商務企業信息技術含量高，互聯網電子商務企業財務數據呈現出信息化、數字化等特征，傳統審計方法不能對其進行有效識別和評估。

一、互聯網電子商務的特點

（一）營銷渠道廣泛化

隨著網絡的迅速發展，網絡營銷逐漸成為電子商務企業重要的營銷手段。電子商務企業通過在網絡上發布商品信息、產品圖片、廣告宣傳等，來吸引消費者的注意力，從而促進交易。在互聯網上進行交易的商品，通常是虛擬產品，這些產品不需要實際存在于現實生活中，可以在互聯網上進行虛擬交易。這樣一來，就使得電子商務企業的營銷渠道越來越廣泛。在電子商務企業中，不同類型的產品有不同的營銷渠道，各種類型的消費者有不同的消費需求，企業需要根據不同類型消費者的需求來制定合適的營銷方式，從而提高營銷效率和降低營銷成本。

（二）交易過程虛擬化

互聯網電子商務的交易過程是通過網絡技術、計算機技術和互聯網實現的。在這個過程中，整個交易過程都是通過電子數據交換（EDI）完成的，EDI是以TCP/IP協議為基礎的數據交換協議。這種交易過程虛擬化使得電子商務的整個交易過程都是以數字化和網絡化為基礎的，從而使電子商務系統和相關內部控制制度處于不確定狀態，也加大了審計人員對審計程序控制和內部控制制度的審查難度。例如，在網絡支付環節，網上銀行的建立使得資金劃撥具有了高效、快捷、方便的特點，但由于其虛擬性，使得其安全性受到了極大的挑戰。

（三）數據信息無紙化

數據信息無紙化是指互聯網電子商務企業中的交易信息、財務信息等都是以電子數據的形式存在，并存儲在計算機中，通過網絡傳遞給用戶，同時電子商務企業的會計人員也通過網絡向用戶傳遞會計信息。數據信息無紙化使電子商務企業中的交易、財務等重要信息都是以電子化的形式存在，不需要紙質化的憑證、賬冊、賬簿等來記錄交易、財務情況。因此，在數據信息無紙化的情況下，企業財務報表審計工作就不能直接通過會計憑證、賬冊、賬簿等紙質資料來進行，而需要對數據信息無紙化下的會計資料進行審計，這樣就給審計工作帶來了很多風險。

（四）支付方式多樣化

互聯網電子商務的支付方式有多種，除了傳統的網銀支付、支付寶、財付通等，還包括移動支付、自助取款機支付等。不同的支付方式具有不同的特點，使用時應根據自己的實際情況進行選擇。網上銀行是一種銀行間的電子支付方式，使用方便快捷，安全可靠。支付寶是一種由阿里巴巴集團與螞蟻金服集團推出的第三方電子商務交易平臺，用戶可以通過支付寶進行在線購物，還可以通過支付寶進行轉賬匯款等。自助取款機提供自助轉賬和取現服務，用戶可以通過自助取款機完成匯款或轉賬等交易，這種支付方式方便快捷，不需要任何額外的費用。

二、互聯網電子商務企業的財報審計風險

（一）重大錯報風險增加

首先，電子商務企業的交易存在虛擬性，由于互聯網的特殊性，電子商務企業的交易活動都是通過互聯網平臺進行，而不像傳統企業那樣可以直接看到實物交易。此外，交易中的物流、信息流和資金流都是通過電子商務平臺來實現，這些都使得電子商務企業具有虛擬性。在這種情況下，企業的交易往往是通過互聯網進行的，而不像傳統企業那樣在線下完成交易。這使得互聯網電子商務企業存在很大的舞弊空間。

其次，電子商務企業具有較強的創新性，其經營管理模式與傳統企業相比變化較大。雖然互聯網技術和現代信息技術在不斷地發展，但由于其經營模式與傳統企業有很大差異，這給審計工作帶來了一定難度。例如，在互聯網電子商務中存在大量的虛擬交易活動，這一特點使其具有很強的隱蔽性和迷惑性；再加上網絡上信息更新速度快、傳播范圍廣等特點，使審計人員很難確定客戶是否在做虛假交易。

最后，互聯網電子商務企業往往需要借助網絡平臺進行營銷推廣活動，而網絡平臺具有開放性、匿名性和虛擬性等特點，使得網絡上的虛假信息容易擴散。雖然我國已經出臺了相關法律法規，但由于網絡的特殊性，我國網絡法律法規并不完善，這使得一些不法分子利用法律的漏洞進行違規操作。例如，部分不法分子利用網絡的匿名性和信息傳播的有效性，通過虛假廣告宣傳來欺騙消費者。

（二）檢查風險水平提高

審計人員的專業勝任能力和職業道德水平對審計風險的大小起著決定性作用。從理論上講，隨著電子商務企業的業務和經營規模的不斷擴大，交易對象、交易過程及交易方式更加復雜，企業內部控制制度不完善，使得其經營風險不斷增加，使注冊會計師面臨的審計風險也在不斷上升。根據新頒布實施的《中國注冊會計師執業準則》第四十一條規定，審計人員應當熟悉和了解被審計單位及其環境。通過對被審計單位及其環境的了解，對相關控制活動及風險水平的評價，初步判斷是否存在重大錯報風險。所以在審計過程中，注冊會計師應當通過與被審計單位人員談話、查閱資料等方式了解被審計單位經營狀況，以便評估被審計單位存在重大錯報風險的可能性。

三、互聯網電子商務企業財報審計風險成因分析

（一）重大錯報風險成因分析

重大錯報風險（Critical Reporting Risk）又稱財務報表重大錯報風險，是指注冊會計師在執行審計工作時，對被審計單位財務報表的整體層面和組成部分層面所作的評估不能確定所有重大錯報，但仍然相信有合理根據懷疑存在財務報表中某一部分會計事項可能存在舞弊行為。重大錯報風險可以是由于注冊會計師沒有恰當識別出被審計單位財務報表中可能存在的錯報而導致的風險，也可以是由于注冊會計師對被審計單位內部控制存在重大缺陷而導致的風險。重大錯報風險發生概率大小取決于被審計單位管理層、內部控制制度和注冊會計師的審計工作。如單位存在財務舞弊現象，注冊會計師對被審計單位的經營狀況、經營成果和現金流量等情況的評估判斷，可能會偏離正常情況而導致錯誤估計和錯誤計算，進而造成財務報表重大錯報風險。

（二）檢查風險成因分析

隨著互聯網技術的發展和應用，我國互聯網電子商務企業快速發展，并在近年來取得了巨大成就，但同時也暴露出許多問題。例如，在我國互聯網電子商務企業的發展過程中，由于網絡本身的虛擬性、數據的不透明性以及用戶數據的隱私權等原因，使得審計工作變得更加復雜和困難。

首先，互聯網電子商務企業的經營活動往往涉及大量客戶信息和交易信息，因此審計人員很難準確評估互聯網電子商務企業的經營風險。其次，由于互聯網電子商務企業多采用B2C的經營模式，因此其會計報表附注中披露的內容較多、內容復雜，這也使得審計人員在對會計報表進行審計時需要投入更多時間和精力。最后，由于互聯網電子商務企業多采用虛擬交易、網絡支付等方式，這也使得審計人員難以準確獲取相關證據來進行判斷。同時，我國目前對互聯網電子商務企業的會計信息披露規定較為簡單、籠統，缺乏針對性。例如，我國《企業會計準則第36號——關聯方披露》僅對關聯方關系及其交易進行了定義和披露要求，并沒有對關聯方關系的認定進行細化和說明；而《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中只對非貨幣性交易進行了定義和說明。此外，我國關于上市公司信息披露制度的規定還不夠完善、不夠具體。在實際工作中，審計人員難以判斷上市公司披露的信息是否真實、準確和完整。這些因素都增加了審計風險發生的概率。

四、結 語

綜上所述，互聯網電子商務企業由于其業務的特殊性，使得其經營過程中存在許多不確定因素，而且由于互聯網電子商務企業業務的復雜性、業務模式的多樣性以及會計準則與現行法律法規存在沖突等原因，使得審計人員在進行審計時存在較大的審計風險。對互聯網電子商務企業財報審計風險成因的研究，為我們在互聯網電子商務企業財報審計風險防范方面提供了一些參考。我們可以通過提高注冊會計師職業道德和執業水平、強化注冊會計師的風險意識、完善相關法律法規、提高會計師事務所的專業勝任能力等方式，降低互聯網電子商務企業財報審計風險，使其在更好地實現自身價值的同時，也能為廣大投資者和社會公眾提供更優質、更可靠的財務信息。