制造業成本控制中全面預算管理的應用

陳芳

本文對全面預算管理工作在制造企業成本費用管理中的重要意義進行探討和分析，闡明了當前制造企業在全面預算管理中存在的問題，并提出了具體的針對性措施，希望能夠為制造企業及相關管理人員提供一定的參考價值。

當前國內市場經濟體制已經逐漸成熟，制造企業活力得到了較大的提升。在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業可以獲取的經濟效益會逐漸減少，制造企業為了達到優化經濟效益的目標，就必須運用科學有效的預算管理全面控制制造企業生產成本，以便于實現制造企業經濟效益最大化。

一、制造行業現階段開展成本管理工作所面臨的實際情況

盡管全面預算管理工作在制造企業中已經取得了一定的成效，但是就總體水平來說仍然存在著一些問題。

（一）忽略成本管控

在當前制造企業的成本費用管理中，成本費用管理方法科學性方面出現的問題，是制約成本費用管理有效進行的重點問題之一。

一旦發生成本失控、財務數據混亂等問題，將會導致資金流失，造成巨大的損失。當前，不少制造企業成本費用管理嚴重缺少科學化，使得成本控制實施較為形式化，成本管理工作不規范，無法系統化，更難以建立相關管理系統。缺少對成本費用管理體系的有效監管，造成近些年來不少制造企業均出現了全面預算管理和企業成本費用管理不到位的問題，不但未能充分發揮出全面預算管理對于成本費用控制的促進作用，還影響了制造企業的良好發展。

（二）預算管理、業務計劃銜接不當

預算管理工作與業務計劃之間的聯系較為緊密，預算管理工作是開展業務計劃的基礎，而業務計劃可以幫助預算管理工作順利開展。部分制造企業在開展預算管理工作過程中，并未取得較好的效果，主要是因為企業在制定業務計劃時，并未使兩者有效結合，導致工作出現脫節，使得相關制造企業的發展目標無法實現。與此同時，相關工作人員將上述兩項工作分開進行，拉高了生產成本，偏離了企業的發展目標。同時，由于制造企業過多關注短期利益，從而忽略了預算管理，造成了業務計劃的目標不能和預算管理深度融合，預算管理對業務計劃也就難以發揮作用。

（三）風險防控意識不足

風險防控是制造企業進行成本控制時的重要環節。當前，許多制造企業的風險防控意識不強，制造企業從決策層到管理層普遍存在防控風險的意識不強等問題。許多制造企業風險評估體系不夠健全，對風險防控也沒有成立相應的專門機構，沒能建立起有效預防風險的機制，導致制造企業面對市場變化時不能及時有效應對。同時，個別制造企業由財務部門全權負責預算工作，造成預算缺乏全面性和科學性，給制造企業經營帶來風險。

（四）績效考核不完善

企業的考評通常都是通過工作任務總體目標和結果，考評有關部門或人員工作任務完成狀況。但因為要實現目標管理，制造企業的管理層或各單位在績效考核中往往不重視全面預算管理，使考核工作計劃比較松散，同時也會導致相應的績效考核制度不夠完善或不符合實際情況，使制造企業全面計劃無法達到企業總體目標。“預算指標保守，追求目標不高”的傳統思想往往會使制造企業內部墨守成規，技術創新動力的缺失，也就使得制造企業發展緩慢。

二、制造業成本控制中全面預算管理的應用途徑

（一）健全優化全面預算管理機制

在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業可以獲取的經濟效益也會逐漸減少。制造企業為了達到優化經濟效益的目標，就必須運用科學有效的預算管理全面控制制造企業生產成本。科學合理的全面預算管理機制，是改善企業成本管理質量的根本保證，而一個完備的全面成本管理部門和系統，才可以保證企業成本核算管理工作的順暢進行。所以，在制造企業中，一要建立健全全面預算管理的各項規章制度。通過對全面預算管理中的資源配置制度、成本管控制度、長遠規劃制度、績效考核制度等方面的完善，為全面預算管理工作的順暢高效實施奠定基礎。同時對于一些不符合企業發展的制度，要及時進行修改與調整，避免一些不規范條例與規定的出現，最終提高工作效率。二要不斷完善全面預算管理的組織機構。制造企業要設置完善的全面成本管理部門，建立成本管理工作領導小組，由該工作組全權負責控制。該工作組的重要職責是進行成本費用編制、成本費用監控、實施狀況考評，并對企業內各個部門建立科學合理的管理制度，以便于保障預算工作的整體性和系統化發展。與此同時，加強對企業內的成本費用管理各項工作考評。對實現全面成本管理各項工作計劃、成本費用各項日常管理較好的部門予以相應的物質獎勵和精神獎賞，以鼓勵的手段增強企業對成本費用管理各項實際工作的關注力度。三是依據制造業企業發展的實際情況構建預算反饋機制，如企業在構建預算管理機制時，可結合企業發展中存在的實際問題做出處理，構建完善的成本反饋機制，圍繞企業內部生產、財務管理工作實施定期的檢查。在發現全面預算管理工作執行中存在相應問題時，必須第一時間分析問題，找尋導致問題發生的根本原因，予以糾正，使預算管理工作真正執行到位，提升預算管理的整體質量。同時，有必要設置預算委員會，圍繞企業預算管理的執行情況做出及時調整，根據企業銷售情況、成本支出情況實施管控工作，確保預算管理工作的順利推進。

（二）重視部門間的溝通工作

對制造企業來說，強化企業內部各個崗位、部門之間的溝通協調是促進生產作業效率提升的關鍵環節。制造企業中的全面預算管理明確了各個部門、崗位的工作職責和工作目標，并嚴格按照相關要求細化分解工作任務，有效避免了各個部門崗位之間因為工作不協調帶來的摩擦和矛盾。做到了出現問題及時協調解決，保證了制造企業各個部門及崗位的工作得以順利開展。制造企業各個部門、崗位統一聽從全面預算管理部門的指揮，積極響應號召，嚴格按照工作進度要求完成好本職工作。出現問題后不埋怨，勇于承擔相應責任的同時與相關部門崗位協調一致地分析原因并加以解決，通過全面預算管理的協調作用的有效發揮，使企業內部形成團結一致的積極氛圍，保障企業生產作業的高效進行，更為企業的長遠穩定發展提供有力支撐。

（三）提升成本管控意識，強化財務風險的管控

針對制造業企業開展成本管理工作時存在的問題，需要制造業企業領導層、財務人員以及相關部門人員引起重視。要從成本管理入手，加大對財務風險的管控力度如可通過應用戰略成本管理的思想進行分析，從成本發生的源流入手，從產品成本發生的基礎條件進行分析。比如技術性能、質量標準、企業組織結構、職能分工等，要以此提升企業員工的成本管控意識，圍繞制造企業成本發生的條件實施精細化的管理工作。要在既定條件下，即規模、技術、質量指標等不變的條件下降低能耗，提升勞動生產率。要讓企業財務人員、企業管理層以及企業其他各部門員工深刻認識到成本管控的重要性，落實成本控制工作，降低在各環節的成本支出，從整體上提升成本管控的質量。除此之外，更需要從全體員工的角度出發，圍繞企業全體員工加強培訓工作。財務部門要主動為企業全體員工講解成本控制、全面預算管理的作用，按照預算目標，落實預算執行工作對企業的長遠發展起到的積極作用。要讓全體員工都有著參與全面預算管理的意識，并在企業實施全面預算管理工作時起到配合作用，為財務部門預算管理工作提供幫助。二是采取與第三方機構合作的方式，利用當前科學的信息技術手段強化風險管控的落實。

（四）建立優化的考核機制

制造業企業將各生產單位和職能機構的計劃指標應用到績效方案中。一是完善全面預算管理的考核機制。制造企業各生產單位和職能機構按照工作環節區別，將績效考核全面貫徹到企業內部的各層級和各崗位，建立起全員、全系統、全過程的考核機制。可以通過圍繞企業現有的考核機制，結合國內先進制造業企業在成本管控以及預算管理方面的考核機制、考核體系進行建設。圍繞各個部門、各個崗位、企業生產管理工作開展的各個環節實施處置工作將各部門、各崗位的生產指標與管理指標加強對照，結合月度考核、年度考核等形式來優化最終的考核機制，以從整體上提升考核作用，幫助企業落實成本管控工作。二是建立健全合理有效的獎懲機制。除了將績效考核結果與績效工資掛鉤之外，對于年度任務超額完成且質量較高的應設置特別獎項，以此促進相關人員的工作積極性。同時，制造企業在必要時還可以組織實施全面預算的專項審查，在發現重大問題時，提出意見，并對企業違反財務制度規定的情況實施責任追究及相應的經濟處罰。

（五）完善財務內控的環境

全面預算管理工作是制造企業開展日常成本管理工作的基礎。在工作開展過程中，相關工作人員應該對內部財務工作進行合理把控，以便于有效降低企業風險。管理人員應該對數據、業務、預算執行層面的內部落實情況展開分析，以便于合理把控預算，避免出現偏差。制造企業要明確分析對象及指標分解標準，及時收集并分析信息，對差異進行計算、分解，找出差異的原因，確保企業全面預算管理內部環境的優良。對全面預算編制、執行中的內部環境進行控制。在全面預算編制和執行的過程中，應提升對內部環境控制的要求，借助全面預算管理中的職責分工、授權審批、績效考評等內部控制措施，針對全面預算中潛在的風險進行有效識別、評估、控制、評價，提高全面預算的執行力。總之，完善財務內控的環境，對企業長期穩定發展有積極的促進作用。

（六）重視企業資金預算的細化

在制造企業全面預算管理中引入精細化管理模式，對制造企業資金的統一使用及統一調配具有重要意義，各制造企業必須高度重視。一是制造企業要把年度計劃預算細化為季、月度計劃預算，以分期計劃預算為基礎組織、統籌各類經營活動。同時，做好對企業經營服務活動計劃的內容管理控制工作，為評估各生產單位和職能機構業務績效提供重要依據。二是制造企業要對各個環節的全部預算成本進行細化，明確各個部門、崗位的資金預算目標，并指定專門部門對資金預算加強監督管理。同時，制造企業應充分認清市場需求和企業發展形勢，根據市場需求和企業長遠發展的需要，合理調配資金，加大重點項目的投入力度，以此促進企業更好發展。三是細化單位劃分。制造企業在部門劃分的基礎上，再按最小執行單位進行進一步劃分，從人事、財務到運營管理都需要采用新的最小執行單位途徑進行數據采集及統計。各部門負責人應將預算設定的企業經營目標及預算指標落實到最小執行單位，明確最小執行單位的業務定位、職責及具體分解指標。要求最小執行單位給出針對性的行動方案，部門在此基礎上進行修改、調整及整合后，形成整體行動方案。

結語：

隨著我國制造行業市場環境的不斷發展變化，相關企業所面臨的困難也越來越大。全面預算管理作為制造業企業成本費用管理中的基礎，對制造業企業經營效益的提升有著重要的意義。全面預算管理工作能夠使制造業企業有效地調配資源，提高企業自身競爭能力，促使企業戰略目標達成。因此，制造業企業要將全面預算管理工作作為重點，從實際出發，全面研究預算管理實施的措施，從而更好地促進制造業企業的良性發展。

（作者單位：廣東新銳流銘光電有限公司）