上市公司非農林木資產會計核算探析

王倩 王富煒

【摘要】在我國會計準則體系中， 非農林木資產的核算方法尚未予以明確規范。本文對持有非農林木資產上市公司的財務報告進行分析， 重點關注非農林木資產的利用方式和特點， 歸納出綠化生態林、旅游觀光林、研發實驗林以及碳匯林這四種常見的非農林木資產， 發現上市公司在會計核算中存在非農林木未確認、 確認方式不統一、 信息披露不充分等一系列問題， 據此提出將非農林木資產確認為固定資產并由固定資產準則進行規范、按實際成本進行初始計量、進一步規范后續計量、 強化信息披露等完善建議。同時特別指出， 把非農林木資產從生物資產準則中剝離轉向按照固定資產準則核算， 只需對固定資產準則進行微調即可。

【關鍵詞】非農活動；非農林木資產；固定資產；會計核算

【中圖分類號】F275.2 ? ? ?【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2023）16-0085-6

一、 引言

長期以來， 林木資產主要為國民經濟提供林產品， 《企業會計準則第5號 —— 生物資產》（CAS 5）為核算農業活動中的林木資產提供了實務處理規范。隨著我國生態文明建設的快速推進， “綠水青山就是金山銀山”和森林資源“四庫”功能的理念日益深入人心， 深刻影響著企業尤其是涉及森林資源和林木資產企業的經營理念和方式。也有部分上市公司出于戰略多元化的考慮， 開始涉足林木資產相關業務， 涌現出許多新的林木資產利用方式。不同于提供初級農產品的農業生產活動， 新興的利用方式更多體現了林木資產的另類服務屬性。CAS 5規范了企業農業活動中持有生物資產的確認、 計量、 報告等問題， 但并未明確指出如何核算非農業活動中的林木資產（簡稱“非農林木資產”）的相關業務活動。由于實務中缺乏專門的準則， 導致上市公司普遍存在非農林木資產核算依據不統一、 隨意使用會計科目、 披露信息不完整等問題。2014年6月， 國際會計準則委員會宣布修訂準則， 把出售植物自身和收獲為農產品植物之外的所有植物（生產性植物）的會計核算統一歸入《國際會計準則第16號 —— 不動產、廠場和設備》（IAS 16）中進行規范， 構造了較為完整的植物會計核算體系。在我國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢下， 國際會計準則核算理念也為我國核算林木資產帶來些許思考和啟發。本文結合國內外會計準則， 以我國上市公司非農林木資產為對象， 對其會計核算問題進行初步討論和研究。

本研究的意義集中體現在以下三點： 第一， 隨著非農林木資產在企業中提供服務的現象越發普遍， 難免出現準則未涉及的問題， 迫切需要理論創新為非農林木資產核算提供思路和方法， 本文能夠為實務中出現的問題提供解決思路。第二， 恰當關注和處理實務中非農林木資產的核算問題， 有助于正確和完整地反映資產價值， 提高企業會計信息準確性、 完整性和可比性， 從而提高財務報告決策有用性。第三， 了解國內外準則對非農林木資產核算方式的差異并提出解決方案， 不僅有助于提升我國會計準則體系完整性， 而且對我國會計準則與國際會計準則趨同具有重要意義。

二、 非農林木資產的理論界定

1. 非農林木資產的含義。《國際會計準則第41號 —— 農業》（IAS 41）將農業活動界定為“企業對生物資產轉化為可售生物資產、 農產品或其他生物資產的生物轉化過程的管理”， 突出農業活動管理生物轉化過程的特性。CAS 5強調的農業生產活動， 是指人類有意識地利用動植物， 以獲得生活所必需的食物和其他物質資料的經濟活動。這里的農業是廣義的， 包含農、 林、 牧、 副、 漁等行業。從會計核算的角度講， 國際會計準則對于農業活動的定義更為合理， 強調農業活動與生物轉化過程直接相關。本文采用國際會計準則對農業活動的定義， 對不滿足該定義的活動過程界定為“非農業活動”。從業務活動的結果來看， 農業活動產出有形農產品； 非農業活動一般不會形成實物產品， 而是為生產經營提供服務， 具有服務潛能。從參與生物轉化的程度來看， 農業活動控制和影響生物資產轉化過程， 并且直接受益于這一轉化過程的質量和結果； 而非農業活動不參與資產生物轉化的過程。所以， 非農林木資產是指以提供非實物形態產品或服務為目的， 服務年限長于一個會計期間的林木資產。

2. 上市公司非農林木資產的類型。為了較為全面地揭示非農林木資產的服務類型和具體的會計核算情況， 本文以上市公司年報披露的信息作為重要的資料來源。以上市公司年報中披露的生物資產信息為基礎， 得到含有消耗性林木資產、 生產性林木資產和公益性林木資產的公司。結合筆者過往的經驗， 按照證監會行業分類， 從農林牧漁業及水利、 環境和公共設施管理業等行業中進一步篩選， 尋找以林木資產為核算對象的上市公司， 盡可能涵蓋包含林木資產的上市公司， 然后閱讀這些上市公司的年報、 官網公告等相關信息， 從而識別出擁有非農林木資產的公司。

根據上市公司披露生物資產的情況可知， 擁有林木資產的有139家； 通過閱讀公司年度報告找到擁有林木類資產但未披露為生物資產的共計5家， 最終得到144家擁有林木資產的公司。按照前述非農林木資產的界定， 結合這些公司利用林木資產的方式， 識別到擁有非農林木資產的公司為45家。從擁有非農林木資產上市公司的行業分布看， 水利、 環境和公共設施管理業這一行業所占的公司較多， 共計15家， 占比33%。而采礦業、 房地產業、 科學研究和技術服務業等行業公司所占比例相對較少， 均為1家， 占比2%。

根據上市公司年報等信息， 經過篩選、 摘錄、 整合、 分類， 概括總結出非農林木資產常見的四種類型， 分別是綠化生態林、 旅游觀光林、 研發實驗林以及碳匯林， 如表1所示。

第一類是綠化生態林， 提供綠化環保、 生態防護以及為其他經濟作物營造良好的生長環境等服務。多數上市公司利用林木資產提供的生態服務功能來營造防護林和綠化林， 但其中較為不同的是新三板上市公司參仙源（831399）， 公司取得林木資產是為山參的種植提供必要的生長環境。第二類是旅游觀光林， 提供的是旅游觀光和采摘體驗服務。雖然采摘可以收獲農產品， 但體驗作用甚于農產品收獲， 觀光采摘林的營造使得園林、 旅游、 果園采摘、 農事科普等活動集于一體， 實現經濟效益、 生態效益和社會效益的有機統一。第三類是研發實驗林， 林木資產作為育種等實驗的對象用于科學實驗， 滿足上市公司育種實驗等研究需求。研發實驗林既可以滿足自身科研需求， 同時也具備為其他科研院所或機構提供實驗對象和實驗場所的條件。第四類是碳匯林， 在碳交易市場的推動下， 企業以持有的林木資產為基礎， 按照《林業碳匯項目審定和核證指南》和《森林經營碳匯項目方法學》進行碳匯核證， 在經過專門機構認證森林碳匯核證減排量（CCER）后， 可以將該部分核證減排量出售。林木資產是碳匯核證的物質基礎， 碳匯林集中體現林木資產的吸碳固碳能力的可變現屬性。

3. 非農林木資產的特點。

（1）提供非實物形態的產品或服務。非農林木資產具有服務潛能： ?綠化生態林提供綠化環保、 生態防護以及生長環境等服務； 旅游觀光林可以為游客提供游覽觀光、 森林康養等服務； 研發實驗林作為實驗對象提供實驗育種服務； 碳匯林提供碳匯核證服務。非農林木資產可以在經營過程中多次、 反復使用（提供服務）。區別于消耗性林木資產和生產性林木資產提供有形產品的特征， 非農林木資產并不以提供有形產品為主要目的， 并且自身作為農產品出售的可能性甚低。

（2）服務期間的長期性。林木資產生長周期長， 兼具階段性特點， 需要經過種植、 培育、 郁閉、 管理等必經階段， 并依序進入幼齡期、 中齡期、 近熟期、 成熟期和過熟期。不同樹種生長年限不同， 短則三五年， 長則高達上百年。多數林木達到成熟期后， 性狀基本保持穩定， 能夠在成熟期及以后持續不斷地提供各項服務。

（3）與資產有關的經濟利益很可能流入企業。非農林木資產為生產經營活動提供服務基礎， 最終為企業帶來經濟利益流入。例如， 租賃企業培育或引進用于美化環境的林木資產， 打造舒適優美的辦公環境， 從而提升產業園區的出租率和租金水平（葛東紅，2021）； 醫藥企業林下套種中藥材， 充分利用林下適宜的環境要素， 為經濟作物提供適宜的生長條件， 節省了人力和物力成本； 主打生態旅游的風景名勝區依托景觀林木打造風景優美的旅游觀光勝地， 以此提高門票收入； 開展林木育種實驗培育出具有抗蟲害、 抵風沙、 抗干旱等優良性狀的林木品種， 提升林木成活率， 生長過程中不需要過多管理和養護， 為企業節省管理成本（張超等，2022）； 企業經營的林業碳匯項目可以通過碳匯核證及其碳匯交易、 地方政府生態補償等方式實現經濟利益流入（彭紅軍等，2022）。

（4）林木資產價值雙向變動性。在林木的生長發育過程中， 林木資產的價值不斷變化。一方面， 由于自然增值和人類勞動等因素的影響， ?其價值量逐漸增加（祖建新，2012）。生物轉化和自然增值過程主要發生在成熟之前， 隨著林木的生長發育， 價值不斷增加。并且上市公司為盡可能使林木資產長期提供服務， 會進行林分改造或補植。只要維護得當， 即使不改善或改良， 也能夠基本維持林木資產的價值， 如果進行改良， 還可以使得資產價值進一步提升（王富煒等，2012）。另一方面， 樹木生長依賴于自然環境， 在生長周期內會受到自然災害等環境因素的影響， 造成林木價值的下降。所以， 林木資產價值呈現雙向變動的特點。

三、 非農林木資產會計核算的現狀與問題

1. 非農林木資產會計核算現狀。

（1）非農林木資產的確認與初始計量。上市公司各類非農林木資產的初始確認以及對應的披露列示情況如表2所示?？傮w上看， 多數公司將這四類林木確認為生物資產， 包括生產性生物資產、 消耗性生物資產和公益性生物資產， 這也反映出會計主體對非農林木資產的核算主要是依據CAS 5， 也有部分公司確認為固定資產或是不單獨確認。在持有綠化生態林的33家上市公司中， 22家公司將其確認為消耗性生物資產， 5家確認為生產性生物資產， 2家確認為公益性生物資產， 2家上市公司同時確認為消耗性生物資產和生產性生物資產。非生物資產的確認方式中， 1家公司確認為固定資產， 未單獨確認的有1家； 持有旅游觀光林的11家上市公司， 確認為生物資產的有7家， 未單獨確認的有4家； 持有研發實驗林的12家上市公司， 單獨確認為消耗性生物資產的有7家， 單獨確認為生產性生物資產的有1家， 未確認的有2家， 同時確認為公益性和消耗性生物資產的有1家， 同時確認為消耗性、 生產性和公益性生物資產的有1家； 持有碳匯林的3家公司中， 2家確認為消耗性生物資產， 1家未確認。在初始計量方面， 除了未單獨確認的情況， 將非農林木資產確認為生物資產和固定資產的公司， 均遵循會計準則按實際成本進行非農林木資產的初始計量。

（2）非農林木資產的后續計量情況。本文全面考察了樣本公司的非農林木資產的后續計量情況， 包括后續支出、 折舊以及減值問題， 如表3所示。

關于后續支出的資本化與費用化問題， 上市公司普遍是以郁閉度或以是否達到預定生產經營目的為判斷標準。在45家上市公司中， 有14家披露了不同樹種的郁閉度以及對應計算過程， 其中， 有1家公司對正常生產期的標準加以細化， 以此來提高區分時的精準度和實用性。其余公司均未在報表中明確具體的判斷標準， 總體來看， 未披露的公司占多數。

根據上市公司年報中披露的折舊信息， 對非農林木資產計提折舊的公司只有9家， 其中8家公司還披露了折舊方法、 折舊年限、 殘值率及年折舊率， 另外1家公司只是簡略提及計提了折舊。這些公司在折舊方法的選擇上具有一致性， 均按照年限平均法計提折舊。但是對折舊年限和凈殘值的確定， 公司之間有著不一樣的判斷。對于綠化生態林， 折舊年限的差距在5 ～ 10年， 由此導致公司間年折舊率具有較大差異。多數非農林木資產的凈殘值率為0， 而ST景谷（600265）則確定凈殘值率高達70%?？敌佬虏模?00076）在年報中提到實際執行的折舊期與年報中披露的不一致。

上市公司普遍認為， 需要對非農林木資產進行減值測試， 尤其是有確鑿證據表明資產的賬面金額大于可變現凈值或可回收金額的。在這45家公司中， 僅有未確認以及將非農林木資產確認為公益性生物資產的公司未計提減值準備。

（3）非農林木資產的披露。從上市公司披露非農林木資產的位置來看， 將非農林木資產定性為流動資產的公司居多， 有40家公司確認為消耗性生物資產將其并入存貨項目； 而有16家公司則定性為非流動資產， 作為生產性生物資產和固定資產單獨列報的分別有10家和1家， 其他非流動性資產項目主要是歸集了確認為公益性生物資產的林木， 共計5家。從披露的方式來看， 均采用表內表外相結合的方式披露。

2. 非農林木資產會計核算存在的問題。

（1）會計準則的適用存在一定的混亂。從準則適用方面看， 表2顯示大多數公司均忽視了CAS 5關于農業活動的界定， 經統計有38家公司將非農業活動中的林木資產確認為生物資產， 但有1家公司可能是意識到CAS 5的這一界定而將林木資產確認為固定資產， 還有6家公司沒有確認其持有的林木資產。在具體核算方面， 表3顯示， 對于林木資產的后續支出， 基本參照了CAS 5提供的費用資本化和費用化的方式， 忽視了非農活動中不同服務性質的特殊要求。在資產減值政策方面， 雖然按照CAS 5確認為生物資產， 但有多家公司沒有執行CAS 5的減值要求， 顯示出上市公司在遵循準則時出現的搖擺傾向。

（2）非農林木資產未確認， 導致費用收益不匹配。部分上市公司認為， 現有的CAS 5不能完整地適用于業務活動中的非農林木資產， 未單獨確認非農林木資產， 所以， 企業購置、 培育、 維護林木資產的成本大多進行費用化處理。從表2中可以看出， 四類非農林木資產均存在未單獨確認的情形， 這部分資產游離于財務報表之外。其中， 旅游觀光林最多， 共4家上市公司未確認， 深入分析其原因主要是該部分林木資產多數是天然林。在經營旅游活動的上市公司中， 天然林可以作為獨特的旅游景觀資源創造收益。但是由于天然林形成的過程是自然作用的結果， 公司普遍確認方式是以名義金額入賬或直接不入賬， 后期發生的撫育費、 森林保護費、 營林設施費等支出進行費用化處理， 這就導致管護林木的資源投入與未來收益不配比。

（3）非農林木資產初始確認不統一， 影響會計信息可比性。上市公司對非農林木資產確認方法多樣， 科目混亂， 不同公司對同一類型林木資產的確認方式存在差異。在公司內部， 同一類型的林木資產核算方式也有不同， 不止一家公司將綠化生態林同時確認為消耗性生物資產和生產性生物資產。同一類型資產確認為兩個會計科目的現象同樣出現在研發實驗林中， 表2的數據也佐證了這一情況。非農林木資產具體會計處理方法不一， 反映出上市公司未按照統一的核算原則和會計政策去處理相同或類似的業務活動， 造成公司提供的資產信息口徑不同， 不具有可比性。

（4）信息披露不充分且隨意， 影響信息使用者的判斷。非農林木資產信息披露的內容和方式缺乏統一的規范， 低完整性和高差異性的會計信息直接降低了信息使用者獲取信息的效率， 影響信息使用者的判斷和運用。財務信息的披露方式分為表內披露和表外披露， 在表2中， 多數公司按照資產的流動性在資產負債表中披露非農林木資產。以綠化生態林為例， 24家公司將其納入存貨作為流動資產列報， 另有10家公司作為非流動資產， 而冠中生態則并未在財務報表中明確披露。不同公司間表內信息列報項目與分類差異較大， 同種非農林木資產類型卻有截然不同的列報方式， 也反映出上市公司信息披露的隨意性。

按照CAS 5核算的非農林木資產， 對于非農林木資產的一般財務信息披露較多， 但是涉及非農林木資產重要的會計政策只是對準則的簡單復述， 較少針對自身情況加以深入分析。例如， 非農林木資產資本化與費用化支出的劃分多數公司只簡單提及以郁閉度為標準， 僅有14家公司按照自身擁有的不同樹種披露了具體計算過程。而對非財務信息， 如林業政策風險提示以及應對措施的披露不足。除四環生物（000518）披露通過推進景觀工程建設和永安林業（000663）提出調整農業結構應對國家林業政策風險外， 其他公司并未披露林業政策風險及其應對之策， 僅披露了自然災害風險及其應對措施。

（5）資產的屬性相沖突， 容易引發盈余管理。消耗性生物資產是流動資產， 生產性生物資產屬于非流動資產， 上市公司對非農林木資產的不同確認方式造成流動性屬性相互矛盾。而非農林木資產究竟歸屬于何種資產范疇， 取決于管理決策需要， 也就是說公司流動資產和非流動資產的相對比重， 可以通過調整非農林木資產實現。在確定資產屬性的過程中選擇空間大， 為上市公司盈余管理操縱埋下了非常大的隱患。

四、 完善非農林木資產核算的建議

1. 將非農林木資產確認為固定資產。2014年， 國際會計準則理事會調整了生產性植物的適用準則， 從原先的ISA 41調整至IAS 16。進行這一調整的原因是生產性植物的服務特點與不動產、 廠場和設備類似， 用相同的方法核算相似的資產符合國際會計準則概念框架的理念。借鑒國際會計準則這一做法， 本文認為應明確將非農林木資產從CAS 5中徹底剝離， 轉向由《企業會計準則第4號 —— 固定資產》（CAS 4）進行規范， 將非農林木資產確認為固定資產。非農林木資產與固定資產具有相似性， 具體體現在以下方面： ①資產的非流動性。兩者都是有形資產， 為企業經營管理提供服務， 不以出售為目的， 明顯區別于流動性較強的存貨。②資產形成的過程性。固定資產一般需要時間進行自建或安裝， 才能夠服務于生產活動； 非農林木資產前期培植、 撫育和維護過程類似于自建固定資產的過程。③價值轉移機制的一致性。兩者本身都不作為產品出售， 而是將自身的價值轉移至產品或服務于生產經營。

林木資產的生物轉化能力是顯著區別于固定資產的特征， 尤其在成熟前生物轉化過程不斷發生且對資產成熟意義重大， 但這只是林木資產達到成熟期的必要活動， 類似于固定資產的自建過程。另外， 農業活動需要利用生物轉化過程， 其農產品的形成與生物轉化過程的質量和結果直接相關聯。而在非農活動中， 更強調林木資產提供服務的過程， 與生物轉化過程關系不大。所以生物轉化能力無法將非農林木資產與固定資產區分開來， 兩者在本質上并不沖突， 非農林木資產確認為固定資產是適當的。應在CAS 4準則總則第一條適用范圍中， 指明本準則適用于非農業活動的林木資產， 而農業活動中的林木資產仍適用《企業會計準則第5號 —— 生物資產》。

2. 采用實際成本進行初始計量。非農林木資產應按照實際成本進行初始計量。在CAS 4初始計量這一章中， 準則可以添加有關非農林木資產的相關表述。第八條中增加“外購非農林木資產的成本， 包括購買價款、 相關稅費、 運輸費、 保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出” 。第九條中增加“自行營造的非農林木資產成本， 包括郁閉前發生的造林費、 撫育費、 營林設施費、 良種試驗費、 調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。在非農林木資產達到管理層預定生產經營目的前， 比照固定資產自建項目進行處理。”

3. 進一步規范非農林木資產的后續計量。上市公司持有非農林木資產的后續支出需根據支出性質以確定資本化還是費用化。若屬于經營主體重新自行營造林木資產發生的支出， 構成資產價值的重要部分， 應當予以資本化計入資產成本， 例如企業因擇伐、 間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類資產投入的成本。林木資產郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管理、 維護費用， 應當確認為當期損益（張洪和博斌，2008）。

固定資產價值在預計使用期限內遞耗， CAS 4中規定應當對所有固定資產計提折舊， 準則豁免的除外。結合CAS 4的規定以及固定資產折舊的特點， 有關非農林木資產的折舊問題， 本文認為可以分為兩類加以討論。一類是需要計提折舊的非農林木資產， 現有法律法規或行業規范對資產的使用期限做出明確規定， 一旦使用期結束， 資產的可利用價值為0。另一類是無需計提折舊的非農林木資產， 無明確的使用期限， 包括碳匯林之外的其他非農林木資產。得益于經營者的良好管理， 非農林木資產價值在使用過程中維持不變甚至還會上升， 使用價值并不會隨時間遞耗， 可以在存活期內被長久利用。在考慮非農林木資產是否需要折舊時， 可以根據非農林木資產的使用期限以及價值變化特點等因素綜合分析判斷。

當林木資產遭受惡劣環境或是嚴重病蟲害的侵襲， 可能會對樹木本身造成影響， 說明出現了資產減值跡象， 需要進行減值測試。有確鑿證據表明資產的可變現凈值低于賬面價值的， 按可變現凈值低于賬面價值的差額計提生物資產跌價準備或減值準備， 并計入當期損益?？紤]到林木等生物資產本身具有自我修復特性， 部分減值損失可能會自行轉回， 減計的金額應予以恢復， 并在原已計提的跌價準備金額內轉回。

對CAS 4第四章后續計量的準則調整建議： 首先， 增加有關非農林木資產后續支出的內容及相關表述?！敖洜I主體因擇伐、 間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出， 應當計入林木類生物資產的成本。在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護費用等后續支出， 應當計入當期損益?！蓖瑫r列舉資本化與費用化具體劃分標準（如郁閉度、 達到預定生產經營目的）以供經營主體參考和選擇。其次， 根據非農林木資產的業務特征和資產的價值變化特點， 采用不同的折舊政策。當法律法規或行業規范對資產使用時間做出明確限制時， 應對非農林木資產計提折舊， 具體折舊過程按CAS 4準則處理即可； 無固定使用期限的非農林木資產， 則無需計提折舊。再次， 關于非農林木資產的減值， 如果采用折舊模式， 按CAS 4的規定處理， 無需調整； 對于不需要計提折舊的非農林木資產， 應參照使用壽命不確定的無形資產的相關政策， 定期進行減值測試， 如果出現減值， 應計提減值準備。

4. 強化非農林木資產的信息披露。為保證上市公司充分披露非農林木資產信息， 減少披露時的隨意性， 并結合非農林木資產提供服務的特點， 可以規定上市公司披露非農林木資產的以下信息： ①非農林木資產的確認條件、 利用方式、 資產狀況（種類、 生長年齡、 生長狀況、 郁閉度）； ②資本化與費用化的界限劃分以及判斷標準； ③需折舊非農林木資產選用的折舊方法、 預計使用壽命、 預計凈殘值和折舊率等； ④各類非農林木資產的期初和期末賬面原值、 已計提折舊額及已計提減值準備金額； ⑤上市公司持有非農林木資產數量變化狀況以及途徑、 對損益的影響； ⑥與非農林木資產相關的市場風險和自然風險以及應對措施。當非農林木資產對上市公司而言是重要的， 鼓勵上市公司更多披露非農林木資產的非財務信息（李燦和尹戰洪，2021）， 披露內容做到詳細和充實， 滿足信息使用者的需求， 減少信息不對稱。

對于CAS 4第六章的披露， 除需要披露固定資產的通用性內容外， 還應針對非農林木資產的披露內容做出進一步規范， 如非農林木資產的利用方式和資產狀況、 資本化與費用化的界限劃分以及判斷標準、 與非農林木資產相關的風險及應對措施等。

五、 結論

本文通過對上市公司非農林木資產核算現狀及其問題的梳理， 提出完善非農林木資產的會計核算建議。非農林木資產本質上與固定資產類似， 可以將其確認為固定資產， 并采用實際成本進行初始計量。在后續計量方面， 后續支出需要進行資本化與費用化劃分， 準確體現在資本成本或當期損益之中。按照是否需要計提折舊對非農林木資產進行分類， 其中具有固定使用年限的需要計提折舊； 而無固定使用年限， 可以在生產經營過程中長久使用的， 則無需計提折舊。當非農林木資產發生減值時計提減值準備。為提高上市公司披露非農林木資產信息的充分性， 減少隨意性， 應提升非農林木資產的信息披露水平， 對披露的內容加以規范。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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