權(quán)責(zé)發(fā)生制在《政府會(huì)計(jì)制度》中的適用性分析

王海虹 李靜

權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，在實(shí)際應(yīng)用中又被稱(chēng)之為應(yīng)收應(yīng)付制，將本期應(yīng)收和應(yīng)付的資金納入本期報(bào)表中，反映費(fèi)用水平及實(shí)際盈虧情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制通過(guò)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生決定資金歸屬，在責(zé)任履行的同時(shí)，便需要核算和記錄相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如果責(zé)任未履行，則不需要納入財(cái)務(wù)報(bào)表之中。該制度在《政府會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用主要用于解決核算業(yè)務(wù)中的何時(shí)確認(rèn)、確認(rèn)多少的問(wèn)題。政府部門(mén)的業(yè)務(wù)發(fā)生存在業(yè)務(wù)和現(xiàn)金流動(dòng)相背離的情況，資金流動(dòng)和業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)核算的要素及標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制將經(jīng)營(yíng)和分期作為前提，將資產(chǎn)、負(fù)債、收益、收入等歸類(lèi)，形成會(huì)計(jì)要素，并采用分期損益計(jì)量的方式，反映政府及相關(guān)部門(mén)的實(shí)際業(yè)績(jī)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制在原則上與收入實(shí)現(xiàn)制相同，其中包括收付實(shí)現(xiàn)制的基本原則，但分期損益表的記錄方式，負(fù)債、債務(wù)等也可能反映成為現(xiàn)金收支，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用需要考慮的問(wèn)題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制適用性分析

適用范圍分析 同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方式不同，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制指導(dǎo)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資金核算工作，并將核算項(xiàng)目分別類(lèi)屬于“庫(kù)存現(xiàn)金”“存款”“結(jié)存”“其他資金”等科目中，依據(jù)預(yù)算資金的實(shí)際使用情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理有所不同。尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“應(yīng)返還額度”科目的構(gòu)建，對(duì)于核算處理適用性良好。以往預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制建立預(yù)算科目，而權(quán)責(zé)發(fā)生制包含了收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目可以用于會(huì)計(jì)預(yù)算處理。……