會計師事務所審計風險控制與防范措施

陳潔

摘要：會計師事務所主要是通過第三方介入的角度，來為企業(yè)實際的發(fā)展情況作出內容真實具體的審計報告，從而達到穩(wěn)定市場經濟秩序的目的。在審計工作開展過程中，或多或少會遇到不同的風險，因此本文針對在審計過程當中出現的問題進行相應的分析，并提出對于審計風險的控制和防范措施。

關鍵詞：風險控制；會計師事務所；防范措施

一、事務所審計風險概述

審計問題是指審計中存在嚴重偏差或者錯誤，使得會計師出具的審計意見不正確、失效，影響審計服務。審計風險可分成內在損失、審計損失和企業(yè)管理經營風險。內在損失來自會計單位，是指公認的重大錯報，包括單項錯報或其他錯報；審計損失是指因為審計員的過失或差錯所產生的損失。風險管理是指公司在管理的過程中及時發(fā)現并防止重大錯誤的出現；企業(yè)管理經營風險，是指產生在整個會計流程中的風險現象，通常涉及財務報表的誤報與漏報。

審計風險存在于整個會計行業(yè)中。除非審計結論得以完全確認，否則問題的發(fā)生一直存在。審計風險是客觀存在的，只有大大降低隱患，才能對風險進行有效防范與管理。所以，要充分考慮投入與產出的比率，審計風險才能進行合理的預防與管理。會計部門與會計師事務所要作好審計風險的預防管理工作，就可以減少風險的發(fā)生，提高風險控制水平。會計報告作為反映會計師事務所注冊會計師公正性的重要手段，有利于審計報告用戶對公司進行投資決策與監(jiān)管。

二、審計風險來源

（一）外部環(huán)境影響

會計師事務所審計對社會、法律和經濟的影響主要有以下兩個方面：一是社會層面。審計員獨立性很低，獨立審計實施時間短，相關制度規(guī)范不完善。一旦出現財務報告存在錯誤或危害企業(yè)利潤的差錯，會計師事務所可能向人民法院控告審計師和公司，并得到最大的經濟補償，這也關乎到會計師事務所存在的風險；二是在法制與經營方面。在我國，獨立審查開展時間較短，法規(guī)機制和處罰不健全，相關從業(yè)人員管理也出現缺位。當前，我國法規(guī)對于會計人員以及相應的公司，出現的一些不當行為沒有界定不詳細，造成會計師事務所和公司惡意利用法律漏洞的情況，以及監(jiān)管工作混亂、標準不統一，規(guī)章制度存在重復和空白的問題。在加強監(jiān)管的同時，應健全法律制度。

（二）會計師事務所組織結構不健全

目前，國內許多會計師事務所都為有限責任會計師事務所，有限責任會計師事務所是指會計師事務所的公司以投入數額為基準承受有限公司負責，不承受無窮負責，有限責任制度能夠減少公司的違法成本和債務負擔。同時，在審計業(yè)務中，會計師事務所自身需要承擔的風險較少，這也就無形之中導致了會計師對于審計風險存在著風險意識較弱的情況。而對于風險控制不足的問題，也就導致了會計師事務所出現公信力不足的情況。同時，會計師事務所整體組織機構不完善，制度相對欠缺。會計管理人員的責任也沒有得到相應的制約。但是，質量和審查程序只是表面程序，并未深入分析導致問題發(fā)生的根本原因，也在一定程度上增加了審計風險的發(fā)生率。會計律師事務所競爭不斷激烈，一些資質級別不高的事務所，想要在市場競爭中分得一杯羹，很多都降低了審計質量，降低收費標準，以此加強競爭力提升，通過惡性競爭的方式，也會給審計工作帶來隱形的危害。

（三）會計師事務所獨立性不強

據研究，會計師事務所和公司之間存在著財務聯系，影響到公司的實際發(fā)展，使得會計師事務所失去獨立性。會計師事務所直接向公司索要會計服務費。所以，在審計領域的競爭下，一些會計師事務所會在減少審計支出的同時承攬非鑒證業(yè)務。這讓會計師事務所節(jié)省了時間投入和審計流程的固有投入，也導致會計師事務所缺乏充足的財力來防范審計問題，使得審計出現不正確、失控的情況，削弱了整個審計工作和審計結論的客觀性和真實性，造成越來越大的社會危害。

（四）注冊會計師能力不足

理想狀態(tài)是所有注冊會計師都具備開展審計業(yè)務所需的金融和法律知識，密切關注可能涉及的專業(yè)領域的風險，并采取相應的補救措施，擴大審計范圍，把握審計程序薄弱和存在問題的地方。所以，審計工作對注冊會計師的整體素養(yǎng)與水平有了更高的要求，應具有更高的警惕性和專業(yè)關注度。據了解，目前大部分會計師事務所員工流動性很大，新入職的人員尚未進行系統訓練，工作能力與經驗不足。目前，審計和管理沒有得到有效加強，審計單位內部控制不完善，會計信息不完整，直接導致注冊會計師審計公信力不足；且審計風險相對較高。審計人員在進行審計時沒有一定程度的風險可預測性，也沒有根據審計成本進行有效的驗證，導致審計風險進一步增加。

（五）事務所審計風險意識欠缺

審計工作對會計風險不夠關注與警覺，很難發(fā)覺被審計公司的舞弊情況，得出的會計結論也是錯誤甚至失效的，這對于事務所而言是巨大的風險。正如上文所述，目前我國國內的許多會計師事務所都是有限責任會計師事務所，只重視對企業(yè)利潤的回報，不關注對會計成果的審計風險。對審計風險和會計師事務所造成的經濟損失的關注度較少。由于審計服務的成本與價值加上審計服務的特殊性，財務誤報與漏報不能準確發(fā)現，降低審計效率。客觀的審計工作無法有效的進行，損失也必將隨之加大。

三、會計風險在會計師事務所中的預警與防范措施

（一）減少外部環(huán)境的影響

一是在社會發(fā)展方面。事務所借助相關知識，對于審計公司的內部信息及流程能夠得以詳細掌握，注冊會計師還應增強信息辨別能力，防止被誘騙，利用自己的識別能力保護相應的權益。會計師事務所應該利用自身的資源優(yōu)勢，使用戶得到更有效的信息；二是在立法與經營方面。我國應該重視完成有關立法，加強監(jiān)管。我們還應關注會計法人法律責任機制的建立，加強處罰力度，建立透明監(jiān)督制度，定期開展審計，并公布審計結果。要多渠道開展法制教育，使社會各階層都能掌握基本的法律知識。對于中小型的會計師事務所，可以建立統一的監(jiān)管體系，以提高審計質量，降低訴訟成本，強化審計內部控制以此降低審計風險的發(fā)生；三是審計工作質量方面。事務所需要在審計進行開展工作之前，不斷強化評價獨立性，避免受到客戶影響，而影響到會計審計風險的規(guī)避。適當的采取合伙制的方式來進行發(fā)展和合作，能夠更好地提升會計師事務所審計過程當中的可執(zhí)行性以及可針對性，與此同時也降低當中存在的審計風險。在審計工作過程中，會計師事務所還需要不斷地對審計工作進行組織模式的創(chuàng)新和工作需要的革新，合理的結合合伙制和有限責任制，能夠更好地分散審計風險，找到責任人，與此同時也避免審計風險的出現。

（二）健全規(guī)范會計師事務所機構形式

會計師事務所需要不斷以質量為導向，強化審計工作制度，審計的過程當中需要依靠現行的法律法規(guī)來進行嚴格的執(zhí)行，保證審計工作的合理和公平。與此同時也需要合理有效降低因為事務所的操作問題而出現的違法行為。與此同時，會計師事務所也需要加強對業(yè)務的控制，人力資源客觀關系和職業(yè)道德等方面進行歸納和考量，以此形成較好的質量管理體系，避免審計風險的出現和發(fā)生。在對質量控制強化的過程當中，會計師事務所也需要積極強化復合體系的建設，事務所在競爭中，會由于不同因素的影響也會發(fā)生不同的改變。比如，中小型會計師事務所在審計復核過程中，大多采用三級復核的方式，從主管會計師、項目經理、部門經理等幾方面著手完成審計內容的優(yōu)化和復核工作。對于一些規(guī)模較大的事務所，一般需要從經理、主管及相關合伙人、質控合伙人等多重方式進行多重復合，以此來確保復核工作的準確性和深入性，并且能夠更好地提升審計質量。與此同時，事務所應當采用適合企業(yè)的審計模式，保證審計方法合理有效，更好地優(yōu)化審計風險，與此同時也能夠更好地規(guī)避風險。加強合伙會計師事務所的組建形式，合伙會計師事務所使包括注冊會計師在內的每一個股東都需要負有無限的債務責任。因為其職權很大，在進行會計活動時，會更加重視會計活動，有助于增強會計活動的質量和準確性。

（三）提高注冊會計師的綜合水平

會計師事務所需要定期對注冊會計師開展培訓和學習，并能夠聘請有影響力的、學術水平較高的人員共享經驗，尤其是新注冊會計師需要具有負責會計有關工作的知識和能力。同時，會計師事務所要重視對注冊會計師職業(yè)道德與基本素質的培訓，健全有關職業(yè)道德管理制度與標準，定時參加學習。定期對注冊會計師的專業(yè)知識、技術與職業(yè)道德進行考評，才能促使審計師注重于掌握與自己職務有關的專業(yè)知識，有效提升自己的專業(yè)知識能力。注冊會計師可以高度重視專業(yè)有關信息，與別人交流，學習揚長避短，在工作中貫徹公正、客觀、獨立的準則，合理防范審計風險。

（四）提升會計師事務所的監(jiān)管和控制

會計師事務所必須建立健全審計質量管理制度，明確會計師事務所有關人員的質量管理職能。定期進行職業(yè)道德素養(yǎng)的學習與訓練，增強對審計質量的總體關注程度。要建立健全監(jiān)督，對審計流程的各個環(huán)節(jié)加以監(jiān)管，有效糾正錯誤，減少會計風險。政府部門還應當強化對會計師事務所審計工作的監(jiān)管，保證會計師事務所的運營遵循規(guī)章制度。

（五）提升事務所的獨立性

轉變會計師事務所的交接方式，可以提高會計師事務所獨立性。比如：當企業(yè)向審計委員會提出申請后，由審計委員會向會計師事務所交納審計服務費，由會計師事務所采用公開招標的形式承接項目。為了提高審計機構的客觀性和獨立性，防止會計失誤，必須按照有關的規(guī)定對影響審計機構獨立性的各種因素作出判斷。會計師事務所的作用存在于會計師事務所和企業(yè)內部，能夠確保會計師事務所的獨立性不受企業(yè)的干擾，對于保證審查結論的質量和風險有著重大作用，更好地實現審計人員朝著主觀控制風險的模式轉變，優(yōu)化審計工作，提升審計工作的效率尤為重要。

與此同時更好的對風險進行規(guī)避，不斷的提升審計質量，與此同時也需要對有關的案例進行細致的討論和分析，來對后續(xù)的審計方案進行完善和優(yōu)化。持續(xù)的強化審計人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)素質，讓審計人員在審計的過程當中能夠更好地把握客觀性以及公正性，嚴厲打擊徇私舞弊的情況，不斷的提升審計工作的效率，需要審計工作人員能夠最大限度地降低審計工作的盲目性，保證審計單位與工作的合理有效的溝通，以此來降低審計的風險。通過有效且合理的溝通方式，不斷的發(fā)現被審計單位存在的缺陷和問題，及時對其中存在的缺陷和問題進行整合和處理，避免出現因為信息不對稱以及缺陷隱瞞而造成的相應審計風險。

（六）防范被審計單位的風險

一是審計程序中，會計師事務所必須在被審計企業(yè)選擇時，深入調查被審計企業(yè)的資質、信譽等情況，挑選業(yè)內信譽水平好的企業(yè)，對信譽水平低下的企業(yè)加以仔細考察和甄別。在被審計企業(yè)發(fā)生財政或其他方面的問題后，會計師事務所要回避責任的情況；二是在審計活動中，對被審計企業(yè)內部的控制體系進行充分的評估，對企業(yè)內部的實際運營情況進行完全的掌握，減少在審計過程當中出現錯誤的可能性，正確發(fā)現和管理被審計單位的問題與缺陷。而會計師事務所在進行審計工作過程中，也要充分整合和掌握會計機構的業(yè)務情況和財務狀況，并根據有關情況加以調查研究，進一步完善審計措施；三是需要進一步提升審計人員的專業(yè)素質和社會服務意識，他們在審計的過程當中做到客觀公正，就能夠極大程度地打擊因為個人動機進而導致出現審計舞弊問題。作為事務所管理人員，應當和被審計單位做好相應的溝通工作，以提高審計的工作效率與質量，并合理減少審計人員的盲目性，以便減少審計的失誤。而且，經過合理的信息溝通，能夠合理提出被審計方的內部問題，并適時作出解決，以減少因信息不對稱而造成的審計失誤。

（七）引導會計師從自身角度防范風險

參與審計工作的會計人員都要時時牢記會計風險的危害性，采取有效措施提高會計師事務所風險預防水平。事務所審計工作開展過程之前，需要對審計單位加強背景調查，規(guī)避審計工作過程中可能發(fā)生的審計風險。會計師事務所內部也需要對財務預算工作以及財務審計工作進行整體的評估和核實，最大限度避免可能存在的風險和問題，在整個審計的過程當中需要不斷的評價被審計單位內部控制制度，了解被審計單位的內部運行情況和內部控制制度的實際狀況，并且結合相應充分的考量，合理控制會計師事務所檢查風險當中存在的失誤率，最大限度地對審計單位所存在的漏洞和缺陷進行把控和識別。

四、結語

審計風險形成的原因主要有外部環(huán)境因素、會計師事務所的組織結構不健全、會計師事務所欠缺自主性、注冊會計師意識欠缺和會計師事務所的風險意識薄弱。審計風險具有客觀性、及時性和可控制的特征。通過提高注冊會計師能力和綜合素質及會計師事務所的監(jiān)督控制機制，提升審計成果的實際品質，以此保障會計師事務所的合規(guī)與發(fā)展壯大，促進審計行業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：大華會計師事務所）