以專項審計調查為突破口助力企業防范化解重大風險

郭曉

摘要：通過分析專項審計和常規審計的區別，并結合國鐵企業內部開展專項審計現狀，從幾個方面闡述了國鐵企業開展專項審計的必要性和意義，并對當前如何進一步開展好專項審計工作進行初步探討。

關鍵詞：國鐵企業；專項審計；風險防范

引言

近年來，國鐵企業內部審計已由傳統的查錯糾弊向監督服務保障并重的審計功能轉型。但審計的監督、評價、建議功能的發揮還不充分、?不深入，開展專項審計能夠將重點集中在影響整個企業改革、穩定、發展，帶有普遍性、傾向性、潛在性等問題方面，能夠從個別中探尋一般，透過現象看本質，從體制和機制上找原因、提建議，在促進企業集團加強管理、完善規章制度、為公司決策層提供決策依據等方面發揮重要作用。

一、專項審計與常規審計的不同

1.審計范圍不同。常規審計涉及的業務種類廣泛，幾乎所有的業務和工作都要納入常規審計的范圍。而專項審計調查內容更集中、更專一、更典型，更有針對性，可以圍繞領導關注的焦點、企業在改革發展中的難點、職工關心的熱點問題等，對不同部門、單位就同一專題或事項進行廣泛深入調查。

2.審計方法不同。常規審計的審計方法比較寬泛，而專項審計往往會根據詳盡的審前調查，制訂詳細的審計方案供審計人員參考，既可以通過審計掌握面上的總體情況，又可以通過深入調查了解掌握更多具體的情況；既可以通過審核被調查單位的會計、統計資料，也可以通過召開座談會和走訪有關單位、個人等方式來進行。

3.審計作用不同。常規審計是加強日常內部控制的有效手段，而專項審計主要是針對企業發展和改革過程中的特定事項進行系統調查了解和分析研究，向企業管理層反映情況、揭露問題，從體制、機制和制度層面分析原因，提出加強管理、完善管理制度的建議。

二、國鐵企業開展專項審計的必要性

（一）國鐵企業承擔的社會角色要求必須開展專項審計

鐵路是國民經濟的大動脈，是綜合交通運輸網的骨干，對國民經濟發展有著極其重要的作用。國鐵企業內部審計是國鐵企業治理體系和現代企業制度及運行機制的重要組成部分，是?“大監管”?機制的重要內容。這就要求國鐵企業內部審計機構要觀大勢、謀全局、干實事，有針對性地開展國家重大政策落實情況、中央八項規定精神落實情況、鐵路定點幫扶項目、職工補充醫保企業年金等專項審計，在推動重大決策措施落實、依法合規經營、防控重大風險、維持職工隊伍穩定、加強廉政建設等方面發揮監督保障和評價建議功能。

（二）鐵路高速發展和體制機制、市場化經營改革要求必須開展專項審計

鐵路的高速發展，新技術的推廣應用，新產品的運用，管理和維修越來越多的跨專業、跨學科配合協作，給內部審計工作提出了新課題。同時，鐵路體制機制改革、國鐵企業法治化市場化經營的不斷深化對內部審計工作提出新挑戰。截至2019年，國鐵企業公司法人治理體系架構、公司制改革已完成，市場化程度逐步提高，所面臨的經營管理環境更加復雜。然而，目前國鐵企業內部審計的主要內容仍停留常規審計項目，專項審計涉及較少，涉及范圍和內容的廣度、深度仍然不夠。深入開展專項審計，創新審計管理和組織方式已經迫在眉睫。

（三）鐵路系統業務的復雜性要求必須開展專項審計

鐵路系統以鐵路運輸為主業，實行多元化經營。鐵路運輸系統分為車、機、工、電、輛、客、貨七大系統，各系統作為整個生產鏈中的一個環節、一道工序，既相互獨立，又相互關聯，為生產運輸提供相應的服務。國鐵企業業務日趨發雜，常規審計在及時發現和預警重大經營風險等方面存在局限，要求國鐵企業內部審計應有針對性地開展專項審計，在鐵路系統眾多業務中突出審計重點、深入剖析個性化業務內容，將審計關口前移，在推動促進依法合規經營、防控化解重大風險、提高管理效能等方面發揮監督保障和評價建議功能。

（四）常規審計縱向延展審計深度有所欠缺，要求必須開展專項審計

以某局某年經營業績審計指導方案為例，指導方案涉及70個審計項點，但現場審計時間僅有三周，審計人員僅有三名。現場審計時，審計人員需要同時查證多個項點，同時接觸多項業務，同時和不同業務人員溝通，造成審計人員疲于完成各項審計任務，力求全面防范企業管理風險，卻疏于深入思考，對有代表性，可能出現問題的審計線索查證不夠深入，淺嘗輒止。由此可見，常規審計項目雖從橫向上拓展了審計的寬度，但同時也存在難以突出審計重點，凸顯國鐵企業不同系統的個性化特點的弊端，導致普遍性問題發現較多，但典型性和傾向性問題發現減少，不能妥善處理全面與局部、普遍與重點的關系。

（五）國鐵企業內部審計質量遭遇提高瓶頸，要求必須開展專項審計

查看某局某年經營業績審計匯總報告，從問題內容和性質占比上來看，普遍性問題突出，老生常談問題較多，鐵路系統專業性管理問題幾乎未涉及。從側面反映出，審計過程中審計人員對鐵路系統具體業務流程研究了解不夠深入，找不出找不準問題隱藏的領域，泛泛而審。僅實施常規審計項目已難以提高審計質量，亟須開展專項審計項目，縱向延展審計深度。對鐵路系統主責主業的個性化業務深入了解業務處理全流程，提出切實可行的意見和建議，促進企業規范管理。

（六）國鐵企業內部審計人員自身限制，要求必須開展專項審計

國鐵企業現有審計人員年齡結構、知識儲備與開展審計工作的要求不匹配，已明顯影響審計質量提高，導致審計風險加大。審計人員需要利用開展專項審計項目的機會，深入了解各系統作為整個生產鏈中的一個環節，承擔的工作任務、發揮的作用、存在的個性化風險，不斷完善自身業務知識儲備，構建鐵路系統業務知識框架，為從全局性的高度看待問題，提出合理有效的審計建議，促進國鐵企業規范管理奠定基礎。

三、國鐵企業開展專項審計的意義

（一）專項審計可以更好地提高審計工作的質量和水平

各鐵路局集團公司下屬企業較多，含車、機、工、電、輛、客、貨等多個系統的運輸站段和房建集團、經營集團等多個非運輸企業。專項審計能擴大審計監督面，實現以點帶面的審計效果，擴大監督的深度和廣度。同時，內審機構利用專項審計，可以摸清相關單位同一審計事項的家底，為今后開展常規審計提供信息，有效緩解審計任務重?、人員少的突出矛盾。

（二）專項審計更有利于為集團決策層和管理層提供決策依據或提出管理建議

專項審計多數情況下是針對影響集團改革、發展?、穩定的全局性或在某一方面帶有普遍性、典型性、傾向性的問題，即?“重點、難點、熱點”?問題。通過深入調研、跨部門協調、與集團內部管理層共同研究，提出切實可行的意見和建議，為決策層的決策和管理部門完善管理制度提供服務。

（三）專項審計更有利于發揮審計的監督與服務作用

通過專項審計，既可向決策層和管理層反映問題，從體制、機制上提出有益于被審計單位的建議，被審計單位也可以通過審計，加強與各專業部門的協調與溝通，解決存在的困難和問題，從而實現內部審計監督與服務作用。

四、國鐵企業開展專項審計現狀與成效

以某局集團公司今年來開展的專項審計項目為例。近年來，開展專項審計情況如下：

1.開展客運設備設施維保業務委托及支出情況專項審計，加強客運設施設備管理管理。通過檢查被審計單位客運設施設備維保單位的確定依據、維保協議和安全協議簽訂及合同結算情況，關注是否存在虛報完成工作量、虛列維保費用等問題，促進補充完善客運維保信息系統，規范設備設施管理。

2.開展2015年—2017年集團公司客車廠修情況專項審計，為依法合規簽訂補充合同提供依據。根據合同、竣工記錄、車輛送修及回送電報等原始資料，分標的、分合同、分工廠、分車型逐項對比，出具專項審計報告，作為集團公司確定客車廠修相關數量、費用的依據。

3.開展經營績效跟蹤專項審計，促進節支創效取得實效。對集團公司某客運段等11個單位加強全面預算管理，推進節支創效消化疫情影響的各項措施落實情況、新冠疫情防控經費支出情況開展動態跟蹤審計監督，促進節支創效取得實效，爭取最好經營結果。

4.實施八項規定精神專項審計，促進八項規定精神有效落實。細化審計實施方案，將審計內容分解到制度建設、決策落實、業務開展、報銷核算等具體項點，查糾出無計劃和支出預算召開會議，相關費用擠列福利費和辦公費的問題并狠抓整改落實，幫促單位深挖管理缺陷、防控風險隱患，切實將中央八項規定精神落到實處，切實發揮審計監督作用。

5.實施勞動生產組織專項審計，提出優化用工審計建議。對某客運段勞動組織情況展開專項審計，同時對集團公司勞衛部測算的勞動總定員進行綜合分析，并結合運輸站段生產人員定員標準、相關專業管理規定以及勞動生產率等因素進行差異分析，進一步規范補充用工、完善業務分工、控制用工規模。

6.開展工務系統業務外包專項審計，促進工務系統業務外包管理。組織對集團公司某工務段、工務機械段開展業務外包專項審計，從業務外包決策與審核、發包、過程管理驗收、結算和統計各個環節深入調查、剖析，提出審計問題及管理建議，促進集團公司修訂完善了《業務外包管理辦法》，進一步規范和完善業務外包經營行為，實現集團公司整體效益最大化。

五、對如何更好地開展國鐵企業專項審計進行初步探討

（一）深入開展重大政策和決策部署落實情況專項審計，助力履行國鐵企業擔當和責任

深化重大政策和決策部署落實情況審計，堅持以黨和國家重大政策和決策部署在鐵路落實落地為首要監督職責的審計工作定位。對鐵路服務國家區域協調發展戰略、國家重大鐵路建設項目、鐵路定點幫扶項目等重大政策和戰略部署以及國鐵企業重大改革舉措和增運增收、節支降耗措施等決策部署落實情況進行持續監督。注重總結政策落實過程中的經驗，?積極反饋和助力政策措施執行中難點、堵點問題的解決，并注重做好重大政策和決策措施落實情況和成效的評價。

（二）聚焦主責主業，科學合理確定專項審計選題，提高企業防范化解重大風險能力

要發揮好審計圍繞中心，服務大局，保障落實，防控風險的作用，就必須聚焦主責主業，種好“責任田”，干好“分內事”。國鐵企業兩級審計機構要加大專項審計項目開展力度，每年在車、機、工、電、輛、客、貨等鐵路系統選取一個或幾個重點環節，或在經營開發、物資采購、財務管理、資產資金管理以及重大投資等重點管理領域選取一個或幾個項目。注意要明確調查的目標，突出調查的重點內容、重點環節和重點單位，不要面面俱到、貪大求全。要集中審計資源，有的放矢，深度挖掘，深入分析，確保審計調查的深度。并從宏觀的角度加以剖析，透過現象看本質，由表及里，分析問題產生的深層次原因，從體制、機制上提出有針對性的管理建議。

（三）加強組織協調，更好地利用專項審計項目提高審計質量，防范化解國鐵企業重大風險

為統籌處理好審計時間和審計任務、審計隊伍量能矛盾和專業能力不適應等問題，進一步提高專項審計效率和效果。一是可安排國鐵企業兩級審計機構堅持問題導向，保障對重點領域、關鍵環節和重大事項的全面審計監督，分系統、分區域對選定的專項審計審計項目、全路性系統審計項目分工實施，國鐵集團審計局負責梳理分析，舉一反三，全路推廣。二是如審計任務重、審計人員不足，無法單獨安排專項審計項目，應處理好專項審計與常規審計的關系，在工作上統籌安排，在實施常規審計時確定好專項審計項點，突出重點，與常規審計有機結合，但需要單獨出具專項審計項點的報告，上報國鐵集團審計局并組織全路推廣。同時利用好開展專項審計的機會，促進國鐵企業內部審計人員積累專業知識和審計經驗，加強審計隊伍建設，取得提高審計質量的長效內驅動力。

（三）利用垂直管理與分級管理相結合的審計管理模式，強化國鐵集團對全路審計工作的統籌管理，提升專項審計效果分享

利用國鐵企業內部審計垂直管理與分級管理相結合的審計管理模式，強化國鐵集團審計局對全路內部審計工作指導、監督和管理的職能定位。根據工作需要，結合當年審計重點和計劃，在兩級審計機構間合理分配專項審計任務，并負責后期審計問題分析梳理，匯總普遍性、典型性、傾向性問題，撰寫專項審計指南，傳達到各審計機構參照學習。通過加大項目融合力度，加強上下級審計機構的協作配合，科學合理整合審計資源，進而充分共享信息數據和審計成果，提升專項審計工作效率和效果，提高內審工作能力和審計質量。

參考文獻：

［1］李青山.專項審計調查：企業集團內部審計的新寵?［J］.中國審計，2012（9）：65-67.

［2］?劉錫平.專項審計調查應處理好五個關系［J］.中國審計，2004（19）：46.