在建工程轉固定資產工作的精細開展探析

賈鳳 李鴻樺

【摘要】在制造企業中，由于固定資產所占企業資產的份額較大，需要通過計提折舊的方式轉移到產品或是服務的價值中去，在建工程轉固定資產的價值是否客觀、真實、合理，影響到企業未來經濟效益及企業所得稅納稅成本等問題。因此，有必要對于在建工程轉固定資產的精細化工作進行相應的策劃及實施。本文將從在建工程轉固定資產工作的概述入手，進而分析在建工程轉固定資產所存在的風險問題，最終提出在建工程轉固定資產的精細開展措施。從而為企業在建工程轉固定資產的精細管理提供相應的理論基礎。

【關鍵詞】在建工程；固定資產；風險；措施

前言

隨著我國經濟規模的不斷壯大，制造企業生產經營實力的不斷增強，為進一步提升企業核心競爭力及提高勞動生產效率，采取對內投資的方式增加固定資產的投入擴大再生產。然而，由于一些固定資產特別是大型專屬設備等，需要經過一定的安裝及建造過程以后，方可達到可使用狀態并投入使用。這就涉及到了在建工程轉固定資產的管理及財務核算工作。該項工作是一項較為復雜、精細化程度較高、風險較大的過程，對于企業來說要判斷即將轉固定資產是否能夠達到預計可使用狀態，并收集及整理相應的工程竣工單、決算單等相關手續，只有滿足以上要求，才可以將在建工程轉為固定資產，并按照固定資產的相關會計準則及企業自身的財務制度、資產管理辦法進行會計核算及管理。

一、在建工程轉固定資產的條件

根據相關會計準則及稅收相關法規的規定， 在建工程轉為固定資產需符合資本化條件， 具體來說包括以下三種情況

1.在建工程符合資本化條件要求的建造或是生產工作完成，或是實質上完成。

2.相關資產基本上符合資本化條件，其與設計要求、合同約定或生產要求符合，或是其中有個別的與設計、合同及生產要求不一致的情況，但只要不影響使用或是銷售也可以轉為固定資產。

3 .在建工程基本完成，繼續發生的所購建或是生產的符合條件的資產上的支出金額很少的情況下， 也可以辦理轉固手續。

根據上述的三個條件可以看出，在建工程轉固時，根據實質重于形式原則， 主要是按照其完工程度來判斷。所以，當在建工程的主體工程基本完工到預計可使用狀態時，則可以轉入固定資產并計提折舊。若所建造的主體工程相關成本無法準確計量，可暫估入賬。待工程結算時，根據實際成本結算調整預計成本，并重新核定入賬價值，并計提折舊。但是，根據會計估計變更的未來調整法要求，對先期已計提的折舊不再進行調整。

二、在建工程轉固定資產的風險分析

1 .結轉時的核準風險

當在建工程轉固的核準過程中， 相關會計法規及準則規定， 對于在建工程達到預定可使用狀態時的核準提出了幾項條件， 即完全符合資本化條件建設工程已全部完成、資產可以正常運營相關資本化支出已完成、工程建設達到合同、設計要求，設計合同部分不影響正常運營。在實務處理過程中，現實情況千差萬別，目前無論是會計還是稅法上的規定， 應用在實際工作當中有時并不一定具有足夠的可操作性， 部分企業相關的工作人員一般受到自身業務水平的限制， 難以根據上述轉固標準判斷是否應該提交結轉申請， 使得會計信息失真，并直接導致企業所得稅納稅成本的增加，從而造成核準風險的出現。

2 .結轉時的責權風險

目前來看，許多企業的內部缺乏專門的固定資產結轉部門、在建工程轉固定資產工作屬于臨時性工作，從在建工程轉固開始，到最后完成沒有專門的部門負責，使得在建工程結轉固定資產管理形成了企業內部的真空地帶。鑒于此，企業為了解決在建工程轉固責權不清、專業度不夠的問題，企業通常會在轉固過程中，由外部財務、審計單位要求發起，但是這種方式經常存在不及時問題，同時存在一定的被動性。可見，在建工程轉固時，由于流程不規范，使得在建工程資產的安全性下降。

3 .結轉時暫估成本風險

在建工程或是設計變更一般都是在施工合同價款以外的， 因此發包方與承包方會對此出具現場的變更簽證，作為工程結算的具體依據。但是簽證作為在建工程估價的主要組成， 許多企業卻對于工程簽證工作疏于管理，對于簽證的核定、備案缺乏應有的管控，導致其無法參與至成本暫估環節， 最終導致基于暫估成本的結轉資產價值核定不實。更主要的是，若工程造價較大的變更部分的簽證資料不齊全， 容易導致暫估結果的嚴重失真，形成結轉時的暫估成本風險。

4 .固定資產價值變動風險

在建工程轉固過程中，按照相關規定，企業應當完成驗收工作后及時上交相關審計資料， 實際工作中存在部分企業上交審計資料不及時現象。不僅如此，在建工程轉固定資產過程中，隨著在建工程周圍環境、土地價值等方面的變化，資產本身價值也會發生相應改變，有可能導致在建工程審計結果的時效性不佳， 影響轉固的準確性。另外在工程施工、工程管理過程中，設計、工程、預算、施工等相關部門因與審計部門缺少應有的溝通，使得審計效率下降。由于在建工程轉固定資產過程中，其各方面因素較為復雜，很容易出現人為調節財務信息問題，導致固定資產價值變動風險的出現。

5 .資產交付風險

在建工程交付清單的編制過程中涉及了許多的材料、設備的數據清單等，出于歸口管理的考慮，一般僅由項目管理部門承擔， 造成了相關清單只體現了主要設備的交付明細、交付資產難以精細核定的現狀。另外，在固定資產的實物及清單交付過程中，由于固定資產認定標準較為模糊， 使得相關人員無法準確判定需要交付資產的種類， 出現了賬面信息與現場信息無法一一對應問題。

三、在建工程轉固定資產的精細化管理措施

1 .明確結轉核準標準

由于在建工程轉為固定資產過程中精細化工作的開展十分必要，精細化工作開展的先決條件是企業應該研究各項轉固的標準，明確自身提交申請的時間，強化固定資產結轉的準確性、從而保證企業利潤總額及累計折舊信息的真實有效。實際操作中，初驗操作是檢驗工程項目是否達到設計要求及使用狀態的重要手段，若經過初驗不合格后，施工單位還要進行二次初驗，直至工程項目達到使用要求后才會試車運行。鑒于此，企業可以將初驗通過作為在建工程轉固的時間節點，并在初步驗收合格后開始試運行的階段， 上交結轉相關申請材料。并且，企業還要根據工程項目的實際狀況，按固定資產核準的相關標準細化分解，建立適合于企業自身的轉固標準，為企業將來的在建工程轉固作以鋪墊。

2 .加強權責管理

在建工程項目的建設、管理、移交、轉固過程中都具有一定的復雜性，在建工程轉為固定資產也不是單個部門就可以解決的問題，需要各個部門通力合作、共同完成。在建工程轉固的精細化工作也要求將項目管理工作要做細、做牢，不出現紕漏。在結轉過程中，可以本著財務部門牽頭、其他部門配合的原則進行。并且需要企業的管理層給予足夠的重視，要求相關部門配合財務部門完成此項工作的同時，還要有效的劃分各個部門的責、權、利避免出現職責的“真空地帶”。同時，財務部門應該與其他職能部門做好工作上溝通的同時，要做好業財融合工作，便于未來財務人員對于固定資產的核算與管理。

3 .提升暫估成本準確率

現場簽證是一個較為敏感的問題， 若對其管理不善，不但會影響固定資產真實入賬價值，還有可能因簽證問題出現財務舞弊問題，對于簽證問題應該給予高度重視。企業固定資產暫估與簽證有著直接的關系，對于簽證的申請、審批、備案、資料整理等相關工作應該做到一一落實，不可以出現管理方面的盲區。同時，要將簽證工作以制度形式規范下來，制定一個變更簽證從申請到備案的詳細程序，然后設置好各項程序的執行標準，為后期的固定資產暫估成本精細化的提升奠定基礎。

4 .縮減不必要的審計周期

審計工作雖然能夠起到核準在建工程金額， 并防范舞弊問題出現的功能， 但是由于其大多屬于事后監督而缺乏一定的時效性。亦即，審計過程中即使發現了問題，也因為相關的貨幣已流出企業、損失已發生而失去了實際意義。對于在建工程轉固定資產問題，一方面建議縮減審計周期、提升審計效率、提高審計的精細化工作；另一方面，可以借鑒持續性審計工作，在工程建設過程中對于重大單項支出可以同付款一并審計，這樣不僅能夠提升審計工作效率、由事后監督向事中控制轉變，更為重要的是能夠確保精細化工作的實現。

5 .優化資產交付手續

資產交付是在建工程轉固定資產的最后環節，在這個過程中應該優化資產交付手續， 確保資產交付手續齊全。一方面，在實物交接過程中，項目的建設部門、資產使用部門、審計部門、財務部門都應在場，根據交接清單對應實物進行逐一盤點；另一方面，要重視固定資產清單的編制工作，確保固定資產投資使用后，財務部門在固定資產核算及盤點過程中做到無遺漏、無死角。從而，在確保固定資產順利交接的同時，能夠確保在建工程轉固工作的精細開展。

總結

綜上所述，企業在建工程轉固定資產過程中，要做到精細開展其難度及風險性還是很大的。對于在建工程企業來說， 應該從規避在建工程管理各個環節的風險出發來進行，在有效的防范各類風險的前提下，才能使得在建工程轉固定資產更加的準確、精細。

參考文獻

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（作者單位：沈陽嘉誠水務有限公司、三一重型裝備有限公司）