建筑安裝企業會計核算模式研究

黃波

（廣西建工第一建筑工程集團有限公司，廣西 南寧 530001）

一、集中核算與分級核算

隨著經濟的發展，社會分工日益細化，工業革命促使各類市場主體規模不斷擴大。企業為追求利潤，不斷改善經營管理，以致內部職能單位之間技術、生產力、效益水平各不相同。會計分級核算模式與精細化管理的經營模式相匹配，反映了生產效率在企業競爭優勢積累中的重要作用，體現按職能層層分解，不斷細化管理的思想，適應了生產力的發展水平。

第三次工業革命以來，計算機信息技術的飛速發展為企業扁平化管理提供了技術支撐，集中式管理模式應運而生。集中管理模式大幅壓降企業管理層級，使得企業內部資源短時間內優化配置，實現規模效益。隨著集中管理模式的推崇，加之共享經濟概念的提出及實施，會計領域核算型會計也向管理型會計轉變，會計集中核算模式也越來越受到重視。

目前，建筑安裝企業會計核算主要有兩類管理制度，一類是“集中管理，集中核算”，一類是“分級管理，分級核算”。集中管理模式下，標準化、流程化高度一致；分級管理模式下，差異性較大，核算較為精細。兩類管理模式截然相反，如何提高核算效率同時協調上下級機構管理、人事管理、財務管理等方面關系，都是值得探討的問題。本文從建筑安裝企業實際出發，充分發揮兩種會計核算優勢，提出“統一管理、分級核算”的會計核算模式，即分級核算為主，集中核算為輔，同時兼有集中核算和分級核算模式特點，業務上充分放權，會計核算上統一標準，在集中管理，統一標準指導下，分級進行會計核算，兩種模式充分發揮各自優勢，互為補充。

二、建筑安裝企業“統一管理、分級核算”的選擇動因

（一）經濟高質量發展的客觀要求

建筑安裝企業作為我國經濟主體的重要組成部分，其高質量與否直接制約經濟發展。工程項目分布點多面廣，散布各地，所需的勞務工人、原材料以及機器設備往往就地取材。人員、機構不集中，工程質量難以獲得保障，容易引發社會問題。以上原因迫使建筑安裝企業進行統一領導，集中管理，以改善經營管理，兼顧社會效益，促進經濟社會的高質量發展。

（二）業務、財務相融合的內在要求

工程項目作為建筑安裝企業的產品，具有形體龐大、工作量大和建設周期長等特點，必須單件生產，同時所耗用的人工、材料、機械作業等成本費用應當按項目分別計算。為保持和業務部門有效銜接，確保項目預算及財務決算、項目預算成本和成本會計核算成本的可對比性，必須采取分級核算模式。

（三）企業精細化管理的必然要求

集中核算過于粗放，為追求規模效益，標準設定過于機械化，無法精準識別和防范各類風險。從項目管理來看，各項目之間無差別，效率效益低下。反之，項目自負盈虧，獨立核算，能充分調動一線生產人員的積極性，創造更高經濟效益。從會計核算來看，集中核算數據信息滯后，不便于及時掌握項目的財務數據，無法直觀反映單個項目的現金流、債權債務等財務狀況，不能有效發揮會計對項目數據動態監管和風險預警作用，無法適應精細化管理要求。

三、“統一管理、分級核算”模式的實施

集中管理，即統一會計業務流程和標準，規范會計確認、計量、報告以及管理，著重從宏觀方面進行規劃；分級核算，即以單個項目作為會計主體進行會計核算，側重從微觀進行精細化管理。

（一）集中管理

1．核算機構設置。按照“1+N”模式設置會計核算機構，“1”即1個一級企業總部財務部門，下設資金管理中心（內部銀行）、會計共享中心、稅務管理中心、成本管理中心，統一集中管理（如圖1所示）。

圖1“1+N”模式設置會計核算機構示意圖

“N”即N個會計分支機構，隸屬企業各分支機構，同時接受一級企業總部財務部門管理，主要職能是初始會計數據錄入、審核，單獨核算本分支機構的盈虧狀況，計算分析本分支機構會計報表；各會計分支機構設置會計崗位，將記賬業務剝離至會計共享中心，不再承擔記賬業務。會計人員角色定位為從事合同管理、賬款催收、往來對賬、稅金預繳及申報、資金支付等會計前端數據審核、發票報賬、成本數據統計、本分支機構會計報表分析的業務會計。

2．資金集中管理。常見的企業資金管理模式有五種，即統收統支模式、撥付備用金模式、內部銀行模式、結算中心模式和財務公司模式。內部銀行主要職能是統一資金管理，統籌資金收支，對內對接各分支機構和業務部門，對外對接銀行投融資、資金收支業務。

由于大部分工程項目點多面廣，且規模大小不一，過多以項目部名義開設銀行賬戶不利于資金監管和賬戶管理。因此，大部分大、中型建筑安裝企業選擇內部銀行模式進行資金管理。該模式下，各項目資金由內部銀行統一集中管理，收支分離，仿照外部銀行存貸款、記賬核算等，與會計核算模式相對應。內部銀行對外對接銀行進行融資結算、對內和項目進行收支銜接，實時對項目資金進行監管，既集中管理資金又確保項目專款專用。

3．會計集中管理。一級企業建立會計共享中心，整合各基層會計核算機構部分功能，依托大數據平臺，集成業務、會計、資金、稅務等信息數據。會計共享中心主要職能是重塑會計核算及管理流程，建立會計標準化體系，統一會計核算方法，制定會計核算標準，提供集中記賬、編制報表、分析經濟運行數據等會計服務，為管理層提供客觀、公允的會計數據。

4．稅務集中管理。稅務管理中心的主要職能是以獨立法人名義匯總預繳稅金信息，集中納稅申報；管理發票；溝通協調各種對外涉稅事項等。

5．成本集中管理。成本管理中心主要是歸集成本數據信息，統籌成本核算管理；分析項目盈虧；管控成本費用等。

（二）分級核算

分級核算即建筑安裝企業內部單位按照管理層級分級進行會計核算，從項目部開始，一個管理層級就是一個會計核算主體。每個會計主體均設置會計機構或者會計崗位，建立賬套、歸集成本、確認收入、編制報表、向上匯總并分析經營成果。建筑安裝企業通常采用“公司-項目部”“總公司-分公司-項目部”兩級或三級核算模式（如圖2、圖3所示）。“統一管理、分級核算”模式下，項目部相當于工業企業的生產車間，具備成本中心職能，總公司對分公司下達營業收入、生產產值、目標利潤等考核指標，分公司（項目部）歸集項目成本，核算內部利潤。項目部的報表逐級匯總到總公司，最終對外報送，各核算項目及內容模塊獨立性較強。

圖2“公司-項目部”核算管理模式

圖3“總公司-分公司-項目部”核算管理模式

一是會計核算。按照設立會計賬套，以項目部名義進行記賬核算，單獨編制內部管理用會計報表，計算分析項目盈虧、現金流量等財務狀況。

二是資金管理。項目在企業內部銀行開設虛擬賬戶，資金收支實行“專戶制”，即項目“基本戶”“安全文明措施費戶”“民工工資戶”“稅金戶”等虛擬專戶，各賬戶專款專用，相互獨立，未經批準不得相互擠占拆借。

三是稅務管理。稅務籌劃下沉至項目部，進行增值稅、所得稅、環保稅、印花稅等稅種的預繳和申報；開具發票、歸集成本發票，從而精確計算出每個項目的稅負情況。

四是成本管理。建筑安裝企業成本的分析、控制和考核主要是以項目的實際成本與預算成本進行縱向比較。以預算造價為參照，制定目標利潤，建立責任目標成本控制機制，把責任目標成本作為項目成本控制的核算、控制及考核依據。

四、“統一管理、分級核算”的作用

（一）有利于防范資金風險

集中管理、專款專用的內部銀行模式，既發揮了資金規模效應，又確保資金安全可控。按照專款專用、以收定支、互不擠占的原則，建立審批“防火墻”，嚴控項目不合理的超前費用支出，避免資金相互擠占、資金歸屬不明晰，從而提高資金使用效率，確保資金流動性安全。

（二）有利于防范稅務風險

依托信息技術，會計信息化、稅務信息化水平大幅提高。發票管理、稅金申報不再依賴人工臺賬，報賬及發票識別更加方便快捷，減少稅務數據統計環節，及時預警票據異常情況、發票重復報賬情況，有效防范各項稅務風險。

（三）有利于推動項目降本增效

以項目部作為最小核算單元，劃清職責界限，明確責任分工，強化項目管控，細化項目成本管理。通過細化債權債務管理，掌握每個項目真實債權債務，并動態跟蹤，有效提高項目成本支出的安全性、真實性，降低項目超支風險，全面提高項目管理水平，提升項目質量效益。

（四）有利于提高財務管理水平

會計共享中心的搭建，有利于集中會計管理，規范核算，統一標準，強化會計記錄、報告，實現財務數據的標準化和規范化。有利于打破信息系統相對獨立分割局面，有效銜接各部門管理數據，降低運營管理成本，推進財務工作提質增效。集中管理、統一標準的核算模式，以管理會計為核心、以價值鏈管理為主線的價值創造型財務管理體系，有利于發揮財務的決策支持以及資源優化配置功能，增強財務人員預測、分析、內控、決策能力，提升財務人員深度參與企業價值創造和價值管理水平，為經營決策提供更有效的基礎數據支撐。

五、結束語

綜上所述，“統一管理、分級核算”模式既符合精細化管理，又提高了工作效率，有利于規范核算，強化監督，助推解決拖欠農民工工資、工程質量等問題，是值得建筑安裝企業推行的會計核算管理模式。