基于內部審計視角的內部控制審計SWOT分析

徐建軍

[摘要]本文利用SWOT分析法，從內部審計角度將單位內部控制審計的內外部條件進行歸納概括和綜合分析，甄別新時代開展內部控制審計的機會和優勢、面臨的威脅和劣勢，提出單位內部審計加強內部控制審計策略，推動內部控制審計實現新發展。

[關鍵詞]內部控制審計 ? SWOT分析 ? 發展策略

一、對內部控制審計的認識

當前，我國企業內部控制規范穩步實施，行政事業單位內部控制建設逐步加強，小企業內部控制規范初步建立。加強與國家治理體系和治理能力現代化相適應的內部控制制度體系建設，是單位治理和制度關系的具體體現，一種制度之所以具有優越性，不僅因為其體系框架和總體設計科學合理，更因為其能得到有效運行。內部控制審計是內部審計機構對本單位內部控制設計和運行有效性進行審查和評價的活動，是改善內部控制環境的強有力途徑。

（一）內部控制審計是內部審計聚焦主責主業的表現

內部控制審計是內部控制體系的“監督”環節。開展內控審計，就是聚焦內部控制“監督”環節主責主業，發現單位內控體系設計和運行缺陷，及時防止舞弊、造假行為發生，為完善內部控制提供建議和指導。

（二）內部控制審計是對內部控制的全方位考評

單位內部控制審計大大提升了各層級的溝通效率，對照合理設定的內部控制考評標準，全面評估、持續評價內部控制制度的制定、執行及效果，其考評結果納入考核指標體系，作為獎懲制度依據。考核是指揮棒，變內控評價考核結果的考核壓力為動力，倒逼單位內部控制落地實施。

（三）內部控制審計是實現高質量發展的客觀需要

加強內部控制審計可以有效提高單位治理體系的系統性和全面性，為提高公共服務效能和治理水平、實現治理體系和治理能力現代化提供有力支撐，是深化國有企業改革、完善中國特色現代企業制度的重要保障，在落實強內控、防風險、促合規等工作要求中助力單位實現高質量發展。

二、內部控制審計SWOT分析

SWOT分析是20世紀80年代初由美國舊金山大學管理學教授海因茨·韋里克提出，已廣泛運用到單位管理、人力資源、產品研發等各個方面。運用SWOT分析，可以清晰地知曉實施內部控制審計的優勢（S）和劣勢（W）、機會（O）與威脅（T），從而確定單位應采取的內部控制審計的具體戰略與策略（見表1）。

（一）內部審計開展內部控制審計的優勢分析

1.日益受到重視，有明顯的地位優勢。當前，我國內部審計得到長足發展，各級審計機關設立內部審計指導監督機構加強業務指導、監督、檢查，促使內部審計機構的建立從內生需要轉向政府推動與內生需要共同推進。同時，各單位管理層越來越明白分工明確、各司其職、相互協調、相互制約、依法運作的內部控制環境的重要性，企業和事業法人治理趨于規范，行政事業單位內部控制建設和報告法制化、常態化，這對內部審計發揮作用提供了重要支持。

2.相比外部審計，有明顯的成本優勢。成本問題是影響內部控制審計實施的一個重要問題，聘請社會審計人員開展內部控制審計業務，需要支付高額審計費用，而內部審計執行內部控制審計支出的邊際成本較低，即使在因增加審計人員等原因造成固定成本增加的情況下，從目前情況來看，我國單位內部審計人力成本支出與會計師事務所對一個項目收費金額相比，成本仍然是節約的。

3.熟悉內部控制，有明顯的時間優勢。內部審計是內部控制的“再控制”，熟悉本單位基本情況和內部控制現狀。同時，內部審計在政策跟蹤審計、財務收支審計、經濟責任審計等各類審計過程中，可以始終關注內部控制的健全與有效情況，并確定實質性測試范圍，這樣開展專門或專項內部控制審計所花費的審計時間將會大大減少。

（二）內部審計開展內部控制審計的劣勢分析

1.內部審計獨立性不夠，有的單位的內部控制審計缺乏權威性。相較其他審計類型，內部控制審計對審計主體獨立性的要求更高。多年來，內部審計持續發展，但是很多單位內部審計的獨立性依然較弱。根據南京市2022年上半年內部審計統計調查研究發現，在總審計師和黨委審計委員會設置的具體實踐中，相關要求并未得到有效落實，約90%國有企業的總審計師和黨委審計委員會處于缺位狀態，這對審計獨立性和權威性產生較大影響，減弱了對內部控制的有效監督，開展內部控制審計缺乏自身應有的權威。

2.有些單位的內審人員素質與能力達不到要求，內部控制審計風險加大。很多單位的內部審計人員知識背景仍然集中在財會審領域，擁有計算機、管理、工程、法律等專業知識的復合型人才占比較少，高端內部審計人才缺乏系統培養。然而，內部控制審計范圍較為廣泛，審計風險較大，對審計人員能力與要求很高。因此，需要內審人員不斷提高自身的素質和能力。

（三）內部審計開展內部控制審計的機會分析

1.內部控制政策法規和內部控制審計規范陸續頒布，內部控制審計逐步發揮出重要作用。《企業內部控制審計指引》《企業內部控制審計指引實施意見》《第2201號內部審計具體準則——內部控制審計》等一批內部控制審計規范的施行，推進了政府部門、事業單位和企業內部控制審計落地開展。

2.通過理論研究成果轉化，內部控制審計業務進一步深入推動。學者和實務工作者對內部控制審計研究熱情較高，有力推進了內部控制審計的發展，通過中國知網搜索篇名含“內部控制審計”的文章，截至2022年8月共有6098篇，其中近3年占比14.07%。

（四）內部審計開展內部控制審計的威脅分析

1.外部不確定性帶來的威脅。宏觀環境的變化和信息技術的發展不斷加大了單位運營風險，內部審計也面臨巨大挑戰。在理論與實踐兩個層面，權威內部控制概念對非經濟性風險和目標、制衡與內控的關系等認知和重視不夠，內部控制審計在審計目標、審計范圍等方面有許多值得思考的問題。管理層持續不斷地規范內部控制審計工作，條塊行業之間內部控制審計要求的差異性，“劣幣驅逐良幣”現象帶來觀望情緒較為嚴重，稍有變化，內部審計執行內部控制審計將會受到較大影響。

2.被外部審計取代的威脅。當前，注冊會計師實施內部控制審計，內部控制自我評價通常由內部審計來完成。因此，當內部審計執行內部控制審計卻遇上注冊會計師定期進行的內部控制審計時，被取代的可能性較高。另外，行政事業單位內控自我評價，也較多依賴會計師事務所完成。

三、推動內部控制審計發展策略

機會和威脅是審計環境的一部分，SWOT分析要求把內部審計所有的優劣勢集中在一起，然后對這些因素進行評估。因此，內部控制審計的發展要關注單位內外部環境的變化及可能的影響，著眼于內部審計自身優勢、與競爭對手的比較，不斷提升審計資源統籌水平，推進內部審計實施內部控制審計的有效開展并發揮越來越重要的作用。

（一）持續優化環境是推動內部控制審計開展的第一要素

內外部環境直接影響單位內部審計開展內部控制審計的發展方向，包括外部政策動向、組織獨立性、制度健全性及開展情況等。一是把健全內部控制審計制度作為當前單位發展的重要工作。進一步加快內控制度體系建設，真正提高管理層對內部控制審計的重視，將內部控制審計作為單位內部控制的關鍵部分，發揮內部控制審計最大功效，健全黨對審計工作的領導機制，推動建立健全總審計師制度，確保內部控制審計的獨立性和客觀性。二是以點帶面推進內部控制審計的規范開展。各單位要在內部控制規范和具體準則的大框架下，制定內部控制審計操作指南，對本單位內部控制審計內容、程序、方法和評價標準等作出切合實際的規定，確保審計工作有標可依、有章可循，以此來規范內部控制審計行為，防范審計風險，提高審計質量，促進內部控制審計工作有序開展。

（二）提高內審人員素質是推動內部控制審計開展的有效保證

內部控制審計的有效開展，關鍵在人，在于內審人員的能力和水平。一是進一步加強內部審計人員力量配備。內部審計部門要適當吸收單位內部相關機構熟悉情況的業務人員參加內部控制審計，并逐步將其納入內部審計隊伍，擴大知識覆蓋面，提高審計能力。二是注重對審計人員的培養，建立健全審計人才培養、評價、使用體系，加強高層次內部審計人員培養和選拔。政府部門要優化內部審計職業發展環境，加快構建內部審計機構骨干人才庫，突出打造內部審計領軍人才隊伍，激發審計人才創新活力。

（三）搞好內外結合是當前推動內部控制審計開展的強大力量

內部審計開展單位內部控制審計的切入點和著力點關系其未來發展。一方面，要搞好與單位內部控制評價和注冊會計師內部控制審計這兩項業務的結合，建立健全內部控制、問題整改和成果運用的審計制度機制，增強內外部審計的協調性。另一方面，要明晰自身定位。內部審計開展內部控制審計要始終關注單位層面內部控制審計，把業務層面內部控制審計作為當前重點，積極構建以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的審計模式，增強業務審查評價業務活動控制的有效性，運用業務數據審查評價內部控制運行情況。將內部審計開展的內部控制審計、外部要求的內部控制評價和注冊會計師內部控制審計匯聚成內外結合、相互補充的立體監督評價單位內部控制體系模式，更好地提高單位運行效率，并最終促進發展戰略的實現。

（作者單位：南京報業傳媒集團，郵政編碼：210019，電子郵箱：Zuofeng8468@163.com）

主要參考文獻

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