對政府投資項目審計的思考

李炳和

[摘要]隨著時代的不斷發展，政府投資項目越來越多、領域不斷擴大，給審計工作帶來很大挑戰。目前我國政府投資項目審計還比較落后，存在較多亟待解決的問題，如何進一步提升審計工作水平，是國民經濟發展中需要密切關注的一項工作。本文首先從多個方面對開展政府投資項目審計的意義進行了論述和探討，其次概括總結了當前政府投資項目審計實踐中存在的典型問題，最后提出相應的解決策略，希望給政府投資項目審計水平提升帶來一些借鑒和啟示。

[關鍵詞]政府投資項目 ? 審計 ? 問題 ? 策略方法

政府投資是拉動國民經濟增長、增加公共產品和服務的重要手段。近年來，我國每年都會上馬很多政府投資項目，投資規模越來越大，在這種情況下，政府投資項目審計工作任務也越來越艱巨。政府投資項目審計作為國家審計的重要內容，做好這一工作能夠極大地提升政府投資效益。傳統審計模式已經越來越難以適應政府投資項目管理的需要，審計功能發揮不夠理想，鑒于此，需要根據政府投資項目審計領域出現的各種新情況、新問題，及時更新審計模式和審計策略，從而保證審計工作發揮應有的效用。

一、開展政府投資項目審計的意義

開展政府投資項目審計具有十分重要的意義，主要包括以下三個方面。

（一）減少投資資金跑冒滴漏

政府投資項目審計的主要目的之一，就是審計政府資金是否出現了跑冒滴漏的情況，政府資金使用是否符合規定，政府資金是否用在了投資項目上。目前我國政府投資領域資金跑冒滴漏的情況比較突出，主要問題包括了資金被違規挪用、資金浪費嚴重、資金流失等。開展投資項目審計工作，一方面可以及時發現問題，讓政府投資部門及時采取措施加以解決，從而杜絕資金的跑冒滴漏；另一方面通過審計發現資金問題，及時進行追責，追回資金，從而減少政府資金損失。

（二）確保投資項目質量

政府投資項目審計有利于保證投資項目的質量。政府投資項目質量的影響因素很多，具體包括了投資、技術、進度、管理等，政府投資項目審計囊括了上述內容，通過切實有效的審計，可以提升項目建設管理水平，避免上述方面出現偏差影響到項目質量。比如，投資對于項目建設質量的影響尤其大，投資是否及時到位、投資使用是否規范等都會影響項目建設質量，如果投資沒有及時到位，建設方為了節省成本偷工減料，就會導致項目質量受損。通過開展審計工作，可以盡量確保投資工作與項目建設保持良好的匹配性，從而保證項目質量達標。

（三）提升投資決策科學性

政府投資項目審計對于政府投資決策水平的提升具有非常重要的意義。投資決策專業性強、難度較大，需要考慮的各種投資風險影響因素極多，稍有不慎就可能導致投資目標無法實現。不斷去積累投資決策經驗，不斷改進投資決策方法，這是提升投資決策水平的重要方法。通過對政府投資項目進行審計，能夠發現投資決策領域的很多問題，汲取教訓，在之后的投資決策中可以主動規避這些問題，從而實現投資決策水平的持續提升。

二、政府投資項目審計存在的問題

當前，政府投資項目審計在開展過程中存在著較多問題，本文將其中的主要問題分析如下。

（一）審計理念落后

目前，政府投資項目審計理念比較落后，具體來說，當前政府投資項目審計多以事后審計為主，審計重心更多地放在了合規方面，忽視項目的效益、效果，同時審計沒有做到問題導向、面向未來，缺乏研究型審計思維。審計理念的落后導致了政府投資項目審計工作質量大打折扣，使審計目標實現的難度大增。事后審計理念下，投資項目建設具有一次性、不可逆性，很多損失已然造成，再進行審計也只能挽回一部分損失。目前，政府投資項目審計的主要任務是對于項目建設期間資金使用合規性進行分析，對于資金使用效果關注不多，同時也沒有做到未來導向，這不利于審計工作質量的進一步提升。政府投資項目審計理念的落后還體現在審計溝通理念落后方面，即審計工作開展中溝通不充分、不及時，常因為信息的不對稱導致審計工作質量受到影響。

（二）審計方法單一

通過對政府投資項目審計情況的廣泛調查，發現審計方法比較單一的情況非常突出，這嚴重影響審計工作的可信度和有效性。從目前政府投資項目審計采用的主流方法來看，基本上就是資料查閱，依靠經驗來進行審計。這種審計方法比較低效，同時也容易導致審計結果失真。僅僅是根據各方所提供的資料進行審計，由于資料的真實性、全面性很難得到保證，這就增加了審計結果失真的概率。目前政府投資項目審計領域，對大數據的應用、數據挖掘分析、各種審計軟件的使用、現場踏勘等審計方法的利用不足，這導致了審計工作效率、可信度難以提升。政府投資項目審計方法創新方面動力不足，很多審計人員主觀上不愿意去嘗試各種新的審計方法，審計方法的單一無法匹配審計內容不斷增加、審計范圍不斷擴大的要求，在一定程度上影響了審計水平的提升。

（三）審計結果利用不足

當前政府投資項目審計結果利用不足的問題也比較典型。雖然投入了大量的人力物力來進行審計，審計結果出來之后往往被置于一邊或者沒有花費必要的精力對審計結果進行深度分析，這就導致審計目標難以實現。政府投資項目審計結果利用不足主要體現在以下三個方面：首先，審計結果與責任追究聯系不夠緊密，對于審計中發現的問題沒有及時進行責任追究，導致部分責任人逃脫追責，影響了審計的權威性；其次，審計結果與政府投資項目的管理改進沒有進行充分掛鉤，即審計結論沒有給政府不斷改進投資管理提供依據，不利于政府投資項目建設水平的持續提升；最后，審計結果利用不足表現在沒有能夠持續提升審計質量方面。在審計過程中總會存在一些不足，如審計方法不當、審計內容不完善、審計重心不合理等，這些都需要在下一次的審計中加以改進。但是如果對于審計結果反思不足，缺少審計工作復盤環節，上述問題就無從發現，自然也不利于審計質量的持續提升。

（四）審計人員知識、技能需要更新

當前政府投資項目審計對于審計人員知識、技能的要求在不斷提升，如要求審計人員要充分了解審計工作要點、技巧，對于審計理論的發展要熟悉，具備工程造價、竣工驗收、招投標等方面的知識，能夠不斷提升自身的信息化素養，具有良好的溝通技能等。從政府投資項目審計人員隊伍建設的情況來看，很多審計人員在上述方面還存在一定的不足，對于審計工作中出現的很多新情況還無法游刃有余地處理，這導致了投資項目審計工作質量受到了一定影響。政府投資項目審計人員知識、技能更新不夠及時的原因主要包括了以下三個方面：首先，準入門檻不夠明確。由此導致了政府投資項目審計人員隊伍良莠不齊，出現了一些知識、技能不夠突出，無法高質量完成審計的工作人員。其次，繼續教育體系不夠完善。目前政府投資項目審計人員提升自身專業素養的主動性、積極性不夠，也沒有完善的繼續教育體系來讓其及時更新知識、技能，這導致了工作人員知識結構的老化以及技能不足。最后，動態考核缺失。部分政府投資項目審計人員考核壓力不大，工作人員對于自身的能力不足缺乏認識，也沒有壓力迫使自己去提升，同時隊伍結構優化、新陳代謝不足，久而久之導致了審計人員整體工作能力的下降。

三、改進政府投資項目審計的策略方法

針對上文所談到的政府投資項目審計問題，需要統籌做好以下四個方面，從而進一步提升審計工作水平。

（一）更新審計理念

政府投資項目審計領域的各種新理論、新知識層出不窮，這就意味著審計理念需要適時加以調整，具體來說就是要樹立效益審計、服務審計、研究型審計等理念。

審計工作既要考慮過去，同時也要面向未來，既要有事后審計，也不能夠缺少事前和事中審計。政府投資項目審計需要關口前移，樹立全過程審計理念，不能總是在項目完工之后開展“秋后算賬”式的審計，在項目建設過程中也需要進行審計，這樣才能夠“防患于未然”，通過審計及時發現問題、解決問題，確保項目建設的順利推進。

政府投資項目審計需要樹立效益審計理念，不能僅僅是審計項目建設程序是否合規，資金管理、預算管理、招投標是否符合要求，項目建設手續是否完備，更需要將審計重心放在資金使用效果、項目效益等方面。畢竟合法合規方面的審計，最終目的還是要讓項目建設資金得到充分利用，確保建設項目發揮應有的效益。從這一角度來說，效益審計很有必要，而如果僅僅進行合規審計就會導致這一工作“本末倒置”。

政府投資項目審計需要樹立研究型審計理念，即審計要做到問題導向。審計是手段而不是目的，審計工作的最終目的是要解決問題，推動政府投資項目建設水平的提升，從這一角度來說，研究型審計至關重要。通過開展研究型審計，確保審計結果有深度、有重點、有建議，而不僅僅是項目審計結果的簡單表述。

另外政府投資項目審計中需要樹立全面溝通的理念，遇到問題之后要多方進行溝通，最大限度減少信息不對稱的情況，從而解決好問題，確保審計工作的順利推進。

（二）創新審計方法

隨著信息技術的不斷發展，加上政府投資項目審計內容、范圍的不斷拓展，傳統審計方法的劣勢不斷凸顯，這種情況下，需要加大審計方法創新力度，引入更加高效的審計方法。從政府投資項目審計方法創新的基本內容來看，關鍵是要引入大數據審計分析、現場踏勘觀察等方法，并注重利用各種軟件來輔助審計工作，從而提升審計工作效率、質量?，F場踏勘觀察方面，審計人員需要多動腿，到項目上去走訪、觀察、了解，掌握第一手資料，并與各方提供的資料進行對比分析。另外，要靈活運用大數據來進行審計，借助于BIM+等一些專業審計軟件對所獲得的數據進行挖掘分析，從而快速發現項目問題所在。審計人員在審計方法創新方面需要更加積極，在工作中探索應用新的審計方法來實現審計工作的高效推進。

（三）注重審計結果利用

政府投資項目審計結果的應用范圍需要不斷進行拓展。圍繞這一工作目的，投入更多的時間來進行審計結果深度分析，從中挖掘有價值的信息，并用到責任追究、審計改進、管理提升等方面。具體來說，一是根據審計結果來進行責任追究。針對審計發現的問題，根據相關規定追究相關人員的責任，提升審計工作的威懾力，讓相關人員有壓力履行好自身的職責，嚴格按照相關規定以及流程開展好相應的工作，保證項目建設的每一個環節、每一項內容都合法合規。二是審計結果應用要與審計工作目的需要充分掛鉤。審計工作開展的目的是多重的，在對審計結果進行充分分析的基礎之上，進行責任追究、改善管理等工作，從而確保審計工作目的的順利實現。三是通過對審計結果進行分析，總結審計工作中存在的不足，從而有針對性地改進審計策略，推動審計工作質量的提升。

（四）更新審計人員的知識、技能

政府投資項目審計人員的知識、技能需要不斷提升?？紤]到目前審計人員的知識、技能欠缺，主要集中在大數據運用能力不足，信息化素養欠缺，財務知識、審計知識、溝通技巧匱乏等方面，因此需要圍繞上述不足，采取切實有效的解決策略，以確保審計人員的崗位勝任力得到進一步提升。更新審計人員的知識、技能策略方面，需要從以下三個方面著手：一是提高政府投資項目審計人員的準入門檻。從源頭上保證審計人員具有良好的專業知識和技能，如果審計人員不具備工作所需知識、技能，則沒有資格進行政府投資項目審計。二是完善教育培訓體系。定期對政府投資項目審計人員工作中存在的知識、技能不足進行調研分析，并及時開展相應的培訓活動，讓審計人員通過培訓接觸、學習新的知識、技能。部分教育培訓項目可以是強制性的，即要求政府投資項目審計人員每年必須接受一定時間的繼續教育。教育培訓內容需要及時更新，根據審計工作的發展不斷補充新的培訓內容。三是引入動態考核機制。對政府投資項目審計人員進行定期考核，通過考核，一方面督促其努力提升自身的工作能力，及時更新知識以及技能，另一方面引導審計人員認識到自身不足，并基于考核結果對政府投資項目審計人員進行動態調整，實現審計人員隊伍更加精干高效。

（作者單位：萊西市審計局，郵政編碼：266600，電子郵箱：libinghe@126.com）

主要參考文獻

[1]何繼續.政府投資項目審計風險及關鍵點分析[J].財會學習， 2021（22）

[2]喬文奇.政府投資建設項目績效審計研究[J].財經界， 2021（19）

[3]易君.政府規制視角下政府投資項目審計監督研究[J].行政事業資產與財務， 2021（24）

[4]翟士凱.政府投資項目工程造價結算審計工作中常見問題及對策[J].審計與理財， 2021（12）

[5]鄭英華.新常態下做好政府投資項目審計的策略探討[J].中國集體經濟， 2021（26）