大數據環境下環境審計流程研究

張冉

摘要：大數據技術的快速發展將使環境審計發生深刻的變化。本文分析了當前大數據技術對環境審計的影響，設計了大數據環境下的環境審計流程，即環境審計準備階段和環境審計實施階段、環境審計報告階段、環境審計后續審計階段。在此基礎上，進一步研究了支持該流程所需要的大數據平臺和協同機制。本文的研究為推動環境審計信息化建設，提高環境審計綠色治理水平提供了一定的思路。

關鍵詞：環境審計 大數據 審計流程

中圖分類號：F239.2F239.4TP3

一、引言

近幾年來，以大數據為代表的新一代信息技術在審計中發揮著越來越重要的作用。2015年國務院印發《促進大數據發展行動綱要》。同年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求對公共資金、國有資產、國有資源等實施審計全覆蓋。而創新審計技術是實現審計全覆蓋的重要手段。利用大數據技術推動審計創新，增強審計參與國家治理的監督、評價、防御功能，無疑將推進審計信息化建設、實現國家治理現代化。

環境審計作為國家審計的一部分，將充分借鑒大數據技術進行協同治理和系統治理。本文分析了大數據對環境審計的影響，指出借助于大數據技術，環境審計將在環保責任劃分、環境資源整合與共享、環境審計可持續性等方面具有優勢。在此基礎上，本文又設計了大數據環境下環境審計流程，分析了該流程所需要的大數據平臺和協同機制。本文的研究一方面促進了環境審計與大數據的結合，豐富了環境審計理論的發展；另一方面幫助環境審計實現自我革新，推動環境審計在審計效率和審計質量等方面實現突破，從而使環境審計綠色治理水平不斷提高。

二、文獻綜述

“大數據”不同于以往的“數據”，它在數量上和質量上均有所差異[1]，表現為規模性、多樣性、高速性、價值性等特點[2]。大數據技術可以幫助使用者從海量數據中快速獲得有效的信息。因大數據技術可以充分挖掘出有價值的信息而廣泛應用在經濟領域、農業領域及商業領域等。

多數學者對于大數據與審計的研究是在總體層面上展開的。大數據的快速發展將對審計產生方方面面的影響，也將逐步改變傳統審計的取證方式[3]。學者秦榮生[4]認為大數據、云計算在持續審計方式、總體審計模式、審計成果應用和審計證據應用等方面均有促進作用，這充分體現了大數據技術將帶給審計廣泛的影響。然而少數學者也研究大數據對審計某個領域的影響，如鄭偉等[5]提出了數據式審計模式，陳偉和居江寧[6]則探究了基于可視化技術的電子數據審計方法。

在大數據與環境審計研究方面，相關文獻比較少，現有的研究聚焦于環境審計的某個小領域，如資源環境審計。王振鐸和張心靈[7]研究了草原遙感影像和地理信息系統在內蒙古草原征用情況審計中的應用。劉浩等[8]借助測繪地理信息技術提出了建立資源環境審計分析平臺。

綜上所述，將大數據應用到環境審計的相關研究比較匱乏，即使有研究也集中在資源環境審計領域，這說明相關研究還需進一步深入。本文就是在大數據環境下研究環境審計流程，該研究將進一步驅動環境審計進行自我革新，幫助環境審計人員提高環境審計效率。

三、大數據對環境審計的影響

（一）大數據與大數據技術

目前對大數據的定義并沒有形成統一的看法，較為典型的是麥肯錫咨詢公司對大數據的定義：大數據是無法用傳統數據庫軟件進行采集、處理和管理的數據集合。大數據強調規模大，但是又絕非傳統概念上的大量數據，它的數據規模大到傳統數據庫無法進行處理。大數據包含的數據類型具有多樣性，不僅僅包含結構化數據，還包含半結構化數據和非結構化數據。大數據價值稀疏，但是商業價值高。有用的數據鑲嵌在大規模的數據中，它不是特別強調數據的因果關系，強調數據的相關關系，通過事物間較強的相關關系對事物的發展狀況進行預測，商業價值極高。此外，大數據處理速度快，顯著優于傳統的數據挖掘技術。

大數據的特點決定了其背后的大數據技術也不同于傳統的數據處理技術。事實上，大數據技術是一系列技術的集合，包含數據采集、數據分析、數據存儲以及數據的可視化等技術，主要包括數據挖掘、機器學習、空間分析、非關系型數據庫等技術[9]。

（二）大數據技術推動環境審計自我革新

大數據技術可以幫助不同地區理清環保責任。上級審計部門可以及時對審計對象進行跟進、分析和整合，用多重信息渠道了解不同地區環境審計的進展，分析地方環境問題的關鍵點，統籌安排并制定具有針對性的環境治理目標。這一方面降低了地方環境審計工作開展的盲目性；另一方面也在一定程度上理清了不同地區或不同部門的環保責任。

大數據技術可以使不同的環境審計參與主體快速實現資源整合與共享。在整個審計過程中，不同級別的審計部門根據各自需求收集信息，及時在對應的模塊上存儲信息，通過分析相關數據，輸出結果，整個過程及時存儲及時輸出，便于實現“一審多果”、“一果多用”。

大數據技術可以促進環境審計的可持續性。將環境審計從關注“事后”移到“事前”和“事中”，突破了事后審計無法彌補環境已然被破壞的局限，通過事前審計做到“未病先防”，通過事中審計做到“既病防變”[10]。后續審計也可以為環境審計主體持續跟進、強化監督提供了可能，環境審計的作用主要在于監督評價審計對象治理環境的實際成效，這在一定程度上保障了環境審計對象切實履行環境責任。

四、大數據環境下環境審計流程的設計

（一）現有環境審計流程中的不足

環境審計實施之前，計劃審計的對象往往是跨區域的審計項目。某水域的水污染或者某區域的大氣污染等環境問題天然地具有跨區域的特點，但這與我國環境治理按照屬地原則開展相矛盾。并且環境問題具有外部性，一個區域的環境治理成效往往受到周圍地區的影響，如果周圍地區環境狀況惡化，該地區的治理效果也會打折扣，這會造成不同地區環境績效無法評價，并最終導致地區間相互推諉，各自為政的現象。

環境審計實施過程中，參與主體具有多元性，不僅僅涉及審計部門、環境部門，還有可能涉及財政部門、環保部門、水利部門以及國有資產管理部門等多個部門的人員。不同的部門雖然在收集數據的過程中各有側重，但是仍然有大量的共同信息。不同部門對相同的環境信息分別采集，重復匯總，一方面導致信息冗余，記錄分散，極易形成“信息孤島”；另一方面不利于信息整合，統籌規劃，無法達成全國環境審計“一盤棋”的局面。

環境審計實施結果的利用程度不高。審計結果往往缺乏清楚明了的建議，語言表述往往具有一定的模糊性，泛泛而談，審計對象從審計建議中找不到切實可行的整改措施。而且，環境審計結果缺少后續的有效反饋機制。雖然審計部門也將環境審計的結果與被審計單位進行溝通，但是后續整改情況如何，并沒有做到及時跟蹤與督促，在實務中往往表現為被審計單位消極整改，疲于應付。

（二）大數據環境下環境審計流程的設計

本文借助大數據技術設計了環境審計流程。大數據環境下環境審計流程主要由環境審計準備階段、環境審計實施階段、環境審計報告階段以及環境審計的后續審計階段等四個階段組成。具體如圖1所示。

1.環境審計準備階段

該階段首先應組成環境審計小組，必要時可以從環保部門、水利部門等多部門抽調人員，滿足環境審計專業性要求；其次，要了解環境審計對象的情況，重點明確審計對象主要的環境問題、大數據技術的使用情況、技術人員的配備情況、內部控制與風險管理的運行情況等；最后，發放環境審計通知書，要求審計對象為審計小組提供所需的資料。

2.環境審計實施階段

環境審計實施階段主要包含數據采集、數據存儲、數據分析等階段。

（1）環境審計數據采集

大數據環境下的環境審計數據來源非常豐富，互聯網等公共網絡、被審計單位、審計機關等均可以構成環境審計數據的來源渠道。環境審計人員在互聯網等公共網絡上可以采集到門戶網站、社交平臺上的大數據，數據類型大都為非結構化數據，數據極其豐富；從審計對象那里可以采集到財務數據、會議紀要等數據，數據類型有結構化數據，也有非結構化數據；從審計機關那里就可以采集以前已經審計過的同類型業務的審計數據等，數據類型多為結構化數據。

（2）環境審計數據存儲

環境審計數據應存儲在統一的管理系統中。該數據管理系統對不同性質、不同類型、不同格式的數據進行分類存儲、統一管理，以滿足不同類型的環境審計業務的需求。可以利用關系型數據庫存儲結構化的審計數據，利用非關系型數據庫存儲半結構化、非結構化的審計數據。

（3）環境審計數據分析

利用數據挖掘技術、數據篩選技術實現環境審計數據分析。將采集存儲的環境審計數據進行數據查詢、對比分析、空間分析以及關聯分析等，從濕地、森林、海洋、耕地等審計對象那采集的數據進行表格篩選、詞頻統計、矢量數據疊加等，進而追查資金、業務、實物流向，挖掘數據之間的關系，發現異常數據，形成環境審計異常數據的記錄，從而發現審計的風險點，進而幫助環境審計人員發現審計線索和實現環境審計監督和預警機制。

3.環境審計報告階段

此階段主要包括審計結果輸出與結果共享兩階段。具體而言，環境審計主體可以實時監控審計對象的狀況，借助大數據二三維可視化技術，將審計取證滲透到整個項目的過程，及時提供不同時間點的階段性環境審計結論，在此基礎上，環境審計主體將進一步判斷環境審計目標是否實現，并形成總體的環境審計報告。環境審計各個參與主體均可在自己的權限內查閱該報告，幫助環境審計參與主體意識到潛在的環境成本或環境收益，從而幫助參與主體借鑒審計成果，實現“一果多用”。

4.環境審計后續審計階段

后續審計階段主要包含兩方面：后續監督與信息反饋。一方面，環境審計對象要根據環境審計報告中的建議采取行動，及時解決環境問題，幫助提升生態系統的可持續性。在此過程中，環境審計主體應對審計對象保持持續關注，及時跟進環境問題的解決過程；另一方面，環境審計對象也要與審計主體及時溝通，主動提供治理環境進展。審計主體則應重點關注環境問題是否真正得到解決，有無表面整改實際隱形拒絕的情況等。

（三）環境審計流程所需要的配套資源

1.環境審計流程的設計需要構建一個大數據平臺

該平臺可以兼容環境審計各個階段所需要的大數據技術，實現技術集成。具體而言，數據采集階段可以借助網絡爬蟲等技術采集網絡信息，利用遙感、全球衛星定位系統等技術采集現場數據；數據存儲階段可以通過關系型數據庫對各類賬目等數據進行存儲，通過開源數據庫對實時監測的數據進行存儲；數據分析階段則可以借鑒地理空間分析技術實現時空大數據的分析，也可以結合機器學習將專家經驗建模識別未逾期的審計風險；審計結果輸出階段則可以利用數據可視化技術等將不可見或不直接可見的數據變成直觀的數據。這些技術方便了審計主體持續跟進環境問題，提高了環境審計效率和質量。

2.大數據環境下的環境審計要求建立一套協同機制

一方面是組織管理上的協同。從環境審計準備階段到具體環境審計實施階段，再到審計結果的輸出和后續審計階段，整個流程均需要一套多方合作、溝通順暢、協調有序的管理機制。大數據環境下的環境審計不管處于哪個階段都要服務于統一的環境審計目標，統籌資源安排，在任務分配、資源共享等方面實現管理的有序；另一方面就是人員調配上的協同。環境審計本身涉及的領域非常廣泛，涵蓋審計學、統計學、環境學等學科，這就要求環境審計小組具備多學科知識，組建的審計小組成員可能來自不同的部門，這時就要做到優勢互補、科學分工、有效溝通。

五、結論與啟示

隨著大數據技術的發展，環境審計將發生深刻的變化，環境審計流程亦如此。本文設計了大數據環境下的環境審計流程，該流程在環保責任劃分、環境資源整合與共享、環境審計可持續性等方面具有優勢。而為了保障大數據環境下環境審計流程的順利實施，應該建立一個支持大數據技術的平臺和一套貫穿整個審計過程中的協同機制。

本文的研究進一步啟示我們，大數據技術可以解決數據處理和數據分析難的問題，幫助環境審計人員快速挖掘更多有價值的信息，創造一個快速高效的審計環境，無論在效率方面還是在質量方面均會促進環境審計的快速提高，這也將為環境審計監督功能、評價功能、防御功能的發揮以及綠色治理水平的提升帶來全新的突破。在目前階段，環境審計與大數據結合的相關研究還處于探索階段，未來可以從大數據平臺的具體構建、環境審計成果的綜合應用、環境審計模式的發展等方面做進一步地探究。

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責任編輯：姜洪云