國有企業內部審計管理體系完善對策研究

劉娟娟

摘 要：我國經濟快速發展，國有企業是當前社會經濟發展的重要支柱。我國近年來提高了對國有企業內部審計的重視，以完善企業治理結構、提高管理水平、發揮企業價值最大化，規避各類風險。我國企業由于高層管理人員及各層級員工缺乏內部審計管控意識，缺乏完善的運行機制，內部審計實施效果有待加強。本文闡述了國有企業內部審計管理相關概念，針對當前企業存在的組織體系缺陷、運行機制不順暢、缺乏保障措施等內部審計管理問題，探究其背后原因主要是保障措施不夠有力和領導機制不健全，提出了改革內部審計組織體系、完善內部審計運行機制、構建內部審計保障體系等對策，為國有企業發展提供理論基礎。

關鍵詞：國有企業；內部審計；管理體系

我國對改革審計管理做出了明確要求，應構建集中、權威、全覆蓋的管理監督體系，完善管理體制，突出國有企業創新活力，促進企業持續、健康、穩定發展。國有企業具有層級多、組織復雜、業務多元化等特征。國有企業內部審計是國有企業黨建的重要內容，打破審計機構行政機構領導負責的傳統機制，實行統一、高效的內部審計監督管理體系，是國有企業轉型的必要條件。近年來，全球經濟一體化縱深發展，國有企業為了保持行業競爭優勢，應不斷向縱向、橫向拓展產業鏈，順應社會發展導向，實現多元化發展態勢，防范企業運營風險。

一、相關概念

1.國有企業

國有企業是由政府出資成立的企業，包括國有獨資企業和國有控股企業。國有企業分為中央國有企業和地方國有企業，與社會其他企業屬性有所不同，國有企業是調節國民經濟的基礎，是促進我國經濟發展的中堅力量。國有企業在經濟發展過程中，應促進資產保值增值，推動國民經濟良性發展。

2.內部審計

我國針對內部審計獨立性、客觀性頒布了相關要求，通過系統、規范的方法，改善企業風險管理，提高內部控制效果，幫助組織實現戰略發展目標。內部審計開展應遵循《內部審計基本準則》，促進組織完善治理，發揮內部審計的合規性、獨立性，確保企業良性發展和高效運營。

3.內部審計管理體系

企業管理系統可以優化組織構成方式，構建管理體系，選擇科學的審計管理措施，幫助企業達成戰略發展目標。內部審計管理體系涉及多方主體，除了管理層還包括審計人員。內部審計管理體系應明確怎么做、誰來做等問題，具體包括制度體系和保障體系兩方面。

二、國有企業內部審計管理體系存在的主要問題

1.國有企業內部審計組織體系缺失

首先，企業內部審計在開展工作的過程中，不能發揮其權威性和獨立性，未設置單獨審計部門。國有企業領導工作范圍廣，工作內容繁雜，沒有過多精力關注審計工作，導致審計制度難以得到有效落實，弱化了審計執行力。內部審計獨立性與組織架構設計有直接關系，目前國有企業內部審計隸屬于財務部門，在開展審計業務過程中缺乏獨立性。有的國有企業為了整合監督力量，無節制地精簡機構，導致企業紀檢、監察及審計機構整合為同一部門，弱化了審計的職業性和獨立性。審計人員在開展業務過程中，未能下放其權限，不能保證審計業務有效實施，對審計效果產生一定影響。其次，審計人員綜合素質弱。內部審計人員知識背景單一，審計人員缺乏財務和審計知識，甚至部分審計人員缺乏經濟管理、法律等相關知識，對于較復雜的審計工作往往依靠工作經驗和主觀判斷，未能采取定量判斷，影響了審計結果的客觀性。審計人員注重財務收支，過分注重財務數據的真實性及合法性，對企業內部控制漏洞、可持續發展能力、潛在風險等問題分析能力有限，審計結果無法為企業決策提供依據。內部審計人員不能與時俱進地學習，相關審計知識不能及時更新，未能對國家政策法規密切關注，不能接觸到前沿的審計理論知識以及審計人員很少到其他崗位或部門交流等，這些都導致了內部審計人員對國家政策、企業政策和流程不了解，審計監督難度較大。

2.國有企業內部審計運行機制不順暢

首先，內部審計職能與類型狹窄。內部審計不斷拓展職能和類型，形式化與程式化較為突出，發揮審計職能有限。國有企業只注重監督職能，忽視了評價、咨詢、鑒證等職能，審計類型集中在經濟領域未能站在企業治理視域對企業內部控制實施管理，以規避企業運營風險。其次，內部審計工作流程及質量把控不嚴格。國有企業具有經營面積廣、業務范圍大等特征，審計工作量較為繁雜，國有企業只有構建完善的審計工作流程，將運行機制中不順暢的問題加以規避，才能發揮內部審計管控效果。國有企業缺乏對潛在風險的識別，審計流程過于粗放，不能根據潛在風險靈活調整審計模式，缺乏對市場客觀信息的應對與識別，不能保證審計環節信息記錄的真實性，以至于對審計工作底稿不能全面分析。國有企業內部審計缺乏嚴格的控制體系，難以保證內部審計質量。

3.國有企業內部審計保障措施不夠有力

首先，內部審計制度體系不完善。隨著社會經濟快速發展，國有企業改革出現新的風險和趨勢。目前，企業內部審計不能統籌全局，在各部門管控過程中缺乏權威性。當前相關審計制度未上升至法律層面，對內部控制只有監督與指導職能，缺乏執法權力。內部審計即便發現了違法違規問題，也是簡單地提出處理意見，不能行使處罰權，不能發揮審計的權威性。審計結果運用制度不完善，裁量空間較大，被審計單位除落實審計意見外，缺乏對人員聘用、內部控制、風險防控、經營管理等方面做出規定，對主管部門審計結果缺乏約束依據。其次，審計方式落后。隨著現代化科學技術的發展，企業審計還是采用傳統方式，審計人員只查閱資料或問詢，依賴審計人員工作經驗，將影響審計效率。國有企業沒有購置現代化的信息技術設備，不能高效執行審計，導致企業報表合法合規性弱化。傳統的審計方式對企業的建設性指導不足又延長審計時間，影響了審計結果的有效性。

三、國有企業內部審計管理體系弊端及產生因素

1.國有企業缺乏對內部審計的重視

國有企業日常運營注重業務拓展，工作重心落在了產業結構調整，忽視了內部審計質量。部分企業內部審計機構由企業負責人兼任，往往被日常運營事務占用較多精力，缺乏對內部審計工作的重視，不能將內部審計工作提上議事日程。有的內部審計與會計監督檢查職能差異不大，財務人員或管理人員在參與審計工作中，有利于審計工作的高效開展，但由于缺乏完善的內部審計制度和必備的審計隊伍，導致了內部審計效果不突出。國有企業內部審計重視程度不夠，還表現為被審計單位缺乏對內部審計工作的重視，受到計劃經濟管理思想影響，將內部審計視作找問題、挑毛病，存在認知錯誤，情緒上對審計工作抵觸，對內部審計存在的問題粉飾與掩蓋，不能給審計部門審查主動提供參考資料和憑證，主觀上不配合審計監察，有意拖延審計問題整改項次。企業管理層缺乏制度管控，又會導致各部門更加不配合。內部審計主要對董事長負責，只有使審計工作處在較高的管理層面和較高的獨立性上，才能發揮國有企業內部審計公信力和權威性。企業只有發揮出審計的創造性和效應性，才能推動企業可持續發展。

2.內部審計領導機制不健全

國有企業內部審計管理體系不健全，主要是企業內部審計未能按照國家要求實行雙重領導機制，而是采取單一的領導體系。人員崗位晉升、干部管理等由企業自行決定，內部審計對內要協調各部門關系，受到企業管理層的掣肘，導致審計工作在執行過程中往往報喜不報憂，影響審計作用發揮。內部審計權責不對等，缺乏專職機構和人員，導致企業指導和監督制度難以落實。企業審計師制度落實效率不高，雖然明確規定國有企業應設立審計師制度，但未明確層級、職級、權限等。企業內部審計工作領導方式不明確，在具體工作過程中，依然根據領導者經驗和偏好，如果審計沒有重大問題，難以被審計人員重視，對于企業存在的風險、機制、協調等問題，沒有及時處理，影響審計結果權威性。

四、提高國有企業內部審計管理水平的有效策略

1.進一步完善內部審計組織體系

首先，應從企業整體角度，強化內部審計統籌規劃。國有企業應參考行業內優秀管理案例，設立審計委員會，發揮黨組織領導作用，負責內部審計總體設計、統籌協調，推動內部審計組織體系發展。國有企業黨委書記、董事長、總經理等應任職內部審計委員會委員，貫徹落實國家審計相關法律法規及政策意見，執行上級審計工作意見和措施，推動內部審計制度體系更加完善。國有企業應實行總審計師制度，相關部門應出臺實施細則，幫助企業負責人管理內部審計業務，加強部門間的配合與協調。其次，明確審計組織架構，確保職責清晰。為了發揮國有企業內部審計作用，還應完善統一管控機制，審計部門應設置評價項目，組建審計中心，發揮審計的職業性和獨立性。審計中心的審計工作類型包括財務收支審計、管理活動審計等，不同的審計內容，應派專門審計人員配合審查。最后，加強內部審計人才隊伍建設。國有企業應優化人員結構，充實企業投資發展，打造經驗豐富、專業精湛、年齡結構合理的專業化審計人才隊伍，加強審計人員思想政治教育，善于發現企業經營漏洞。企業應構建內部晉升渠道，為干部提供發展機會，提高對審計干部履職能力得考核，聽取總部內部審計人員意見，從多個維度考慮企業審計問題。

2.優化內部審計運行機制

首先，強化內部審計流程管理及審計質量控制。國有企業應防范審計風險，加強審計計劃合規性，認真編制審計方案并開展項目實施，完善審計質量管理體系，規范審計人員行為，建立四級責任制度，針對存在的審計過錯，建立追責機制，確保審計全過程有制度依據，保障審計流程合規，質量可控，控制審計風險發生，促進審計有效性。內部審計質量控制應開展設計需求調查，推動審計業務專業化建設，堅持審計底稿符合制度并完善會商機制，構建崗位績效考核體系，對審計部門提出的相關審計意見應嚴格落實，確保審計質量提升。其次，拓展和豐富內部審計職能及類型（見圖1）。國有企業應加強項目資金管控，做好項目遴選、盡職調查、資產和風險評估，強化國有企業決策的規范性，監督國有企業項目執行全過程。國有企業應打通供應鏈，穩定產業鏈，清理長期不分紅的股權，對國有資產監管機構進行跟蹤，確保各項工作嚴格落實。同時，國有企業要適應國際發展形勢，根據企業業績考核指標，對我國行業政策變動提高敏感性，做好會計核算的有關報表合并、收入確認、折舊計提及資產減值等會計核算，提高會計核算的合法合規性，與此同時加大對成本費用的管控，發揮審計職能作用。最后，構建國有企業審計監督體系。國有企業除內部審計監督企業發展運營以外，還應設置紀檢監察、法律、財務、監事等管理組織，企業應發揮內部監督體系之間的協同配合作用，避免內部審計拘泥于形式，要打破部門間壁壘，發揮部門協同效應，形成監督合力。國有企業應進一步延伸審計觸角，對違規人員增強審查力度，增強審計威懾力，借助監事力量，準確掌握企業核心信息，有效徹查企業審計相關問題，提高國有企業風險抵御能力。

3.加強內部審計有效實施的保障措施

首先，健全內部審計制度體系。應從多個維度完善審計框架和制度體系。在審計制度制定層面，應明確審計機構職權范圍、審計計劃、審計報告編制內容、程序，為內部審計工作提供依據。制度操作層面應提高內部審計制度可靠性，將審計管理要求納入業務操作范圍，包括作業程序、標準和表單。其次，加快內部審計信息化建設。企業應順應改革要求構建數據信息平臺，實現智能化分析，實現線上業務管理，構建審計數據分析平臺，對審計業務全過程呈現線上管理，將審計流程嵌入系統，實現標準化管理，提高業務處置質量及效率。審計信息系統運行包括審計業務流程電子化、操作電子化、審計核心職能操作流程、審計信息數據庫、審計信息統計分析、數據信息訪問。最后，建設國有企業特色內部審計文化。企業文化建設應加強對審計監督文化的建設，將審計文化、審計教育等納入培訓重點，樹立內部審計監督意識，明確法律底線，恪守職業規范，構建風險防控體系，確保國有企業管理人員職業安全。應嚴格監管審計結果，發揮監督職權，將審計整改結果落實在具體工作中，對違規者追究其責任，營造良好的內部審計環境，倒逼企業各級人員強化風險意識。加強對內部審計人員的業務培訓工作，定期邀請行業內專家、學者參與企業培訓工作，建立對標學習機制，在企業管理人員、業務人員、財務人員中挖掘審計專業人才，強化國有企業內部審計人才隊伍建設。

五、結語

國有企業是國民經濟發展的基礎。國有企業應建立符合中國特色的現代化企業制度，應深化國有企業改革戰略，提升企業治理水平和風險防控能力。本文分析了國有企業內部審計組織體系、運行機制及保障體系，針對當前存在的問題，總結了先進的管理經驗，提出相關建議，確保內部審計管理體系更加完善，拓展審計類型和職能，改進審計運行機制，完善制度和保障體系，加快信息化建設步伐，促進國有企業可持續發展。

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