全面預算管理在事業單位的應用研究

李志科

（山西省桑干河楊樹豐產林實驗局，山西 大同 037006）

事業單位在推動國民經濟發展和社會進步等方面做出了巨大的貢獻，事業單位預算管理體系能夠幫助單位合理分配財政資金，合理的預算管理工作能夠保障單位的各項收支按預期規劃開展，提高財政資金使用效益。但是當前很多事業單位沒有認識到全面預算工作的重要性，事業單位在全面預算的管理理念、管理方法等方面都存在一定的問題。未來事業單位需要加強對全面預算管理的研究，充分發揮單位內部成員的主觀能動性，提高單位的資產配置效率，改進單位的整體管理水平。

一、全面預算管理對事業單位的重要性

合理的預算管理機制能夠幫助事業單位有效分配單位內部的資源，促使國有資產產生最大的效益。事業單位開展預算管理工作是國家對事業單位的要求，事業單位需要通過全面預算管理體系對資金進行合理使用和調配，促使我國財政資源得到科學分配，使事業單位的工作機制更加科學，幫助事業單位的資金實現合理支出，防范資金浪費的問題。

二、全面預算管理在事業單位應用的薄弱環節

（一）預算管理組織缺位

當前大部分事業單位財務部之外的其他部門成員沒有認識到預算管理工作和自身息息相關，甚至認為預算工作可有可無。由于事業單位對預算管理工作不重視，導致很多事業單位的預算管理體系無法有序推進。

（二）預算編制存在缺陷

大部分事業單位的預算編制僅采用增量預算的方法，沒有結合零基預算進行編制，在編制預算的過程中沒有明確上下溝通的具體要求，容易導致預算編制的流程不科學，不利于提高預算編制的質量。

（三）預算執行和調整不細致

首先，在預算執行過程中，很多事業單位沒有建立完善的分析機制，僅當預算即將超支時才督促相關責任主體控制支出，沒有定期分析預算執行的進度，不利于實現對預算的有效控制。其次，在預算調整過程中，很多事業單位的預算調整機制不夠細致，單位的調整過于隨意，即便沒有發生重大不可抗力也隨意調整。

（四）預算分析和考評不嚴謹

事業單位需要加強對預算的分析，并結合預算分析的情況開展考評。但是很多事業單位預算分析指標單一，過于重視預算資金的差異率，忽視了社會滿意度等方面的指標，預算分析的指標過于單一，在預算分析完成之后也沒有落實獎懲機制，不予提高考評的嚴肅性。

三、全面預算管理在事業單位應用的對策

（一）完善預算管理組織建設

第一，增強預算管理意識。很多單位的預算組織體系不完善，導致單位內部的成員不了解預算管理工作的要求。在未來事業單位要提高預算管理的效果，就要重視預算管理的權責。首先，單位的領導需要重視全面預算體系，結合單位的實際特點落實預算管理工作的具體責任。其次，單位內部的人員需要轉變自身的思維模式和工作理念。當前事業單位的管理趨于規范化，通過全面預算管理能夠對單位的各類資金進行合理配置，讓單位內部的成員認識到相關工作的具體要求。事業單位需要加強對人員的培訓，讓員工了解到自身在管理工作中的任務和管理程序，從而提高相關工作的合理性[1]。

第二，設置完善的預算組織機構。大部分事業單位沒有專門開展預算的部門或崗位，主要由財務部門開展預算的全過程管理。在全面預算管理的背景下，要求全體成員參與到預算管理中，對預算管理的組織架構進行優化。首先，設立預算管理委員會。預算管理委員會是預算的決策機構，預算管理委員會可以由單位負責人和各部門負責人參與到其中，負責確定單位的預算管理制度，明確預算編制的要求和程序，并統籌領導預算管理工作。其次，設置預算管理辦公室，預算管理辦公室通常為財務部門，并由人力、行政等部門的成員參與到其中，負責對預算管理工作的開展協調。最后，明確預算的責任部門。事業單位的各部門作為預算的責任部門，可以在各部門內部設置兼職的預算員，負責對本部門工作進行監督，嚴格按照預算管理辦公室的要求提交相關的信息，針對自身在預算工作中的問題主動分析解決機制。

（二）優化預算編制環節

第一，明確事業單位的戰略規劃。首先，確定事業單位長期的發展規劃。事業單位長期的發展規劃需要結合事業單位類型進行分析，并明確事業單位的市場環境、經營環境、技術環境、管理環境等方面的環境，通過對事業單位的能力和資源進行合理分析，制定合理的管理規劃。其次，明確事業單位的使命。事業單位的使命要求事業單位明確自身的社會公共服務職能以及服務范圍，在滿足社會效益的同時，需要兼顧自身的發展方向和奮斗目標努力工作。最后，事業單位可以通過SWOT分析判斷單位的內外部環境，并在此基礎上通過合理的方法分析單位未來的規劃，確定最佳的經營戰略。事業單位的戰略規劃作為事業單位管理工作中的重要部分，單位只有形成完善的規劃，才能提高自身的核心競爭力。事業單位要明確自身的戰略規劃，并對資源進行合理協調與管控，在滿足社會效益的同時，盡可能最大限度地利用財政資金。

第二，確定事業單位的預算目標。事業單位需要將戰略的目標轉化為具體的短期目標，并在此基礎上明確單位未來發展方向。戰略作為對單位長期發展過程中的總體規劃方針，對預算目標的實現有決定性作用。預算目標也是戰略目標的分解，只有確保預算目標可執行，才能將預算目標轉化為具體的工作規劃。首先，合理確定事業單位的中長期目標。事業單位要合理制定年度管理計劃，并在年度管理計劃的基礎上明確事業單位內部各部門、各崗位的工作要求。其次，事業單位需要分析財務目標和非財務目標。財務目標包括資產負債率、國有資產保值增值率等方面指標。非財務目標包括社會滿意度等指標，影響事業單位預算目標的因素較多，事業單位需要通過恰當的程序確定單位的預算目標。

第三，基于預算目標開展預算編制。預算編制作為全面預算管理的核心，也是預算管理工作的起點，為提高事業單位預算編制的質量，單位在預算編制過程中要摒棄經驗主義，提高預算編制的合理性。事業單位在預算編制中要充分考慮到單位內部各部門的資金需求，保障收入和支出盡可能一致，并且要全體成員參與到預算編制過程中，組織各部門對預算編制的要求進行學習，讓相關人員掌握預算編制政策，通過“二上二下”的方式開展編制，確保預算編制工作符合單位的實際，確保編制的預算更加科學。

首先，預算編制必須要以預算目標為基礎，事業單位的預算目標需要明確預算編制內容，認識到預算編制涉及事業單位各部門，單位需要了解各部門的職責，并結合自身的歸口管理要求明確預算的要求，按照管理的原則明確各責任主體預算編制要求。例如事業單位的人力資源部門需要編制工資福利支出、社保費支出、培訓費支出等方面預算；事業單位財務部門需要編制財政撥款收入、事業收入、專項經費預算等方面的預算。

其次，明確事業單位預算編制流程。當前我國大部分事業單位預算管理方法是上下結合的方法，上下結合的方法需要明確事業單位預算管理工作的流程。預算管理辦公室需要明確預算編制的原則的指導要求，各職能部門在明確預算管理辦公室要求的基礎上，結合自身的工作任務明確歸口管理要求，并合理編制預算的項目，針對預算管理工作進行協調。在編制完成預算之后將預算草案提交給預算管理委員會，并提出草案的調整意見。各部門依據指導意見對自身的預算進行調整與修改之后再次上報，通過協調與平衡形成最終的預算指標并下達執行。

最后，明確預算編制的方法。事業單位需要結合自身的實際靈活選用多種預算編制方法。針對事業單位的基礎支出，例如工資福利等方面支出中，人員經費按照國家的工資政策、津貼范圍等方面進行編制；公務經費主要是依據經費定額標準，結合單位的實際進行測算。事業單位的基本支出通常可以采用增量預算的方法進行編制，增量預算簡便易行。項目支出是事業單位為了完成特定的項目而開展的支出，項目支出的特點在于要在特定時期內完成任務，不能參考過去的數據，需要結合項目的實際明確支出的范圍，因此項目支出采用零基礎預算的方法進行編制，綜合考慮市場變化的基礎上實現對資源的有序配置。

在事業單位的收入方面，包括財政補助收入、上級補助收入、經營收入、其他收入等方面的收入，事業單位在編制收入時，對于財政撥款及上級補助的收入可以按照增量預算的方法，結合經濟形式以及以往年度的數據進行編制；對于事業單位的經營收入、其他收入等容易受到外界環境的影響，可以選擇零基預算進行編制。

（三）強化預算執行與調整

第一，明確預算的執行要求。事業單位要提高預算管理的效率，結合事業單位實際建立完善的預算控制系統，針對預算控制的效果對差異及時糾偏，以保障預算管理更加高效。首先，強調預算執行的剛性。事業單位的全面預算管理要強調剛性，預算指標下達之后各部門需要嚴格按照預算要求執行[2]。其次，健全預算的內部控制體系。事業單位需要健全控制體系，明確預算的會計控制、授權審批等方面的具體工作要求，形成內部牽制的機制，并針對預算執行的情況定期開展審計與考核，通過完善預算執行的管理制度，落實預算執行的具體要求。再次，實施對預算的監控機制。通過分析預算執行達成的情況，分析預算執行過程中的偏差，并針對存在的偏差建立完善的優化措施，以保障預算偏差得到及時改進。事業單位需要按年、按季、按月分析在預算執行工作中存在的問題及成因，以此優化預算管理體系[3]。

第二，加強預算的全過程管理。首先，優化預算事前監督。事業單位在支出業務發生之前，需要對各類影響因素進行分析，將偏差控制在可接受范圍內，確保各項經濟活動具有合理性、規范性，做到無預算不支出，避免資金浪費或超支的問題，確保預算目標的達成。其次，加強預算事中管理。預算的事中管理是預算管理工作的核心，要求事業單位對預算進行動態管控，財務部門需要加強與預算執行部門的溝通與交流，在預算執行過程中定期分析預算執行情況并出具預算執行分析報告，對單位預算執行的情況進行分析，以此判斷預算執行與預算目標之間的差異，并總結預算執行是否存在偏差。當事業單位在預算執行存在較大偏差時，需要及時提醒責任部門修正自身的工作方式，以跟進預算管理要求，實現對各項預算事項的嚴格管控。預算執行過程中，原則上除非遇到不可抗力，否則不得對預算進行調整，需要各部門通過優化預算管理方法，促使預算目標的達成。最后，加強事后管理。事后管理要求事業單位對預算執行的情況進行分析與總結，為之后預算管理工作的開展提供支持。

第三，明確預算調整工作的要求。事業單位全面預算一經批準之后，只有當發生重大不可預見事件，例如國家重大政策改變、市場重大經濟形勢改變等重大不可預見因素發生時才能對預算進行調整，避免預算執行中遇到困難就隨意調整預算的問題，提高預算管理的嚴肅性。

（四）細化預算分析與考評

事業單位預算的分析和考評是對各責任主體預算執行情況進行分析的基礎上，實現對各責任主體獎懲的機制。預算分析和考評需要具有有效性，以促使各層級人員的工作效果得到相應的獎懲。

第一，明確預算分析和考評的原則。預算分析和考評需要以公正、客觀為原則，確保預算考核流程、考核方法具有透明性，并結合考評工作的具體要求明確權責管理機制，落實相應的獎懲，結合單位實際分析預算管理各環節需要管理的要求，以保障考核工作能夠實現量化與系統化，通過全面預算形成可量化的考評結果，排除主觀因素的干擾。

第二，合理設置考評指標。事業單位在設置考評指標時，需要確保考評的相關數據可操作，保障各類指標能夠有效落實，以定量分析和定性分析相結合的方式對各環節指標進行全面評價。例如A事業單位在預算考核的過程中（見表1），針對考核工作設置可量化的指標，同時從事業單位的產出指標和效果指標分析各類指標的權重，在此基礎上明確各類指標的具體權重，形成對預算工作的細致考評。

表1 A事業單位預算考核表

第三，收集考核所需要的各類信息。事業單位在預算考核過程中，需要充分分析各類能夠反映出預算要求的信息，并對各類信息按照標準化的機制進行分析，對各類信息進行分析和計算，在此基礎上編制報告。

第四，落實獎懲機制。事業單位如果沒有有效的獎懲，預算管理體系也將無法符合管理工作的要求。因此事業單位需要通過完善的獎懲機制保障預算管理具有合理性，落實對預算工作的獎懲。事業單位在預算獎懲時，需要將預算執行結果和員工利益掛鉤，通過獎懲分明的方式提高員工工作積極性。

四、結束語

全面預算管理作為完善事業單位管理體系的重要方法，對于事業單位有著重要的價值。近年來事業單位的全面預算應用越來越成熟，但是還有很多事業單位對于全面預算管理工作應用存在問題，單位沒有結合單位實際建立預算管理機制，無法確保全面預算管理具有準確性，導致全面預算效果大打折扣。因此本文針對事業單位全面預算管理工作進行深入研究，認為通過全面預算管理機制能夠有效提高單位的管理水平。