審計(jì)視角下財(cái)稅體制改革研究

趙麗娜

（新密市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事務(wù)中心，河南 新密 452370）

國家的長(zhǎng)久治理與發(fā)展和政府職能的實(shí)現(xiàn)往往要以科學(xué)、合理的財(cái)稅體制作為依托，而這就需要國家有關(guān)部門發(fā)動(dòng)全部智慧來建設(shè)出與國家環(huán)境、民眾需求相適應(yīng)的財(cái)稅體制[1]。在我國的早期，國家就意識(shí)到了財(cái)稅體制在國家運(yùn)行過程中的重要作用，并且出臺(tái)了一系列措施來激發(fā)政府、企業(yè)的主觀能動(dòng)性。在隨后，1994年國家又一次打造了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的復(fù)合稅收體制，使得中央與地方、政府與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系得到了明確化，為政府職能的轉(zhuǎn)變以及實(shí)現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了一定空間。一直到今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅體制都有著密不可分的關(guān)系，為了能夠讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更好地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性部署，有必要加深對(duì)財(cái)稅體制改革的研究，將其作為整體改革的突破口。

一、審計(jì)推動(dòng)財(cái)稅體制改革的內(nèi)涵分析

（一）嚴(yán)防違規(guī)違紀(jì)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

審計(jì)機(jī)關(guān)作為我國常設(shè)的機(jī)關(guān)，其能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于我國政府部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的常態(tài)化監(jiān)督，在一定程度上確保財(cái)稅收支的真實(shí)性。同時(shí)，審計(jì)工作的高效展開還能夠讓財(cái)稅資金的消耗合情合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠始終與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)。為了能夠讓財(cái)稅體制改革科學(xué)、合理，有必要利用審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督[2]。審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及政府債務(wù)管理。

具體而言，審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要抓緊公共資金從哪里來，到哪里去，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算制度的全面把控，嚴(yán)防違規(guī)操作，確保公共資金效益最大化；另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)則是應(yīng)當(dāng)盡可能減少資金沉淀的現(xiàn)象，確保財(cái)稅資金能夠得到合理的配置和高效的使用，讓財(cái)稅收支的真實(shí)性、可靠性得到保障。

（二）圍繞工作重點(diǎn)，推動(dòng)源頭治理

在財(cái)稅體制改革過程中，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)密切圍繞財(cái)稅體制改革關(guān)注的重點(diǎn)問題來展開，確保審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)稅體制改革的大力支持。針對(duì)改革過程中的重點(diǎn)問題、重點(diǎn)政策展開審計(jì)監(jiān)督，能夠使得政府內(nèi)部門與部門之間的溝通更加協(xié)調(diào)，進(jìn)而使得調(diào)控方式科學(xué)化和理性化。

為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立全局意識(shí)，從整體的角度上出發(fā)，密切關(guān)注工作重點(diǎn)，重點(diǎn)揭示在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的種種問題。隨后，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要對(duì)問題進(jìn)行收攏以及歸納，并且將普遍性問題以及個(gè)案問題進(jìn)行分類處理，然后再提出有效的解決方案，便于政府部門宏觀決策，推動(dòng)源頭治理。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)跟蹤經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的全過程，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，避免問題堆積，協(xié)助財(cái)稅體制的改革。

（三）擁有信息優(yōu)勢(shì)，利于梳理財(cái)稅情況

審計(jì)機(jī)關(guān)所監(jiān)督的領(lǐng)域較為廣泛，涵蓋到我國的方方面面，所以審計(jì)機(jī)關(guān)的人員往往具備專業(yè)能力強(qiáng)的特點(diǎn)，而這也恰到好處地響應(yīng)了我國財(cái)稅體制改革的需要。審計(jì)機(jī)關(guān)所針對(duì)的領(lǐng)域不僅覆蓋面廣，而且審計(jì)機(jī)關(guān)還能夠快速對(duì)不良經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出反應(yīng)，并且提出相關(guān)的改進(jìn)意見，對(duì)于財(cái)稅體制改革而言，審計(jì)機(jī)關(guān)所展開的審計(jì)活動(dòng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于下級(jí)政府的統(tǒng)籌關(guān)注，而且還能夠較好地發(fā)現(xiàn)下級(jí)政府存在的財(cái)稅隱患。

同時(shí)，為了確保審計(jì)工作的高效展開，審計(jì)機(jī)關(guān)還會(huì)定期與其他部門展開聯(lián)合工作，推定與落實(shí)信息共享機(jī)制，進(jìn)而更好地梳理某一地區(qū)的財(cái)稅管理情況。審計(jì)機(jī)關(guān)充分利用信息優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)稅管理情況的深入把握，能夠有效提升審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

二、審計(jì)視角下財(cái)稅體制改革現(xiàn)狀

為了能夠推動(dòng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有必要從局部地區(qū)入手，從審計(jì)視角下展開對(duì)地區(qū)的財(cái)稅體制改革分析。以我國江蘇省為例，江蘇省作為我國的沿海大省，也是我國財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)地區(qū)。深入到江蘇省實(shí)現(xiàn)對(duì)其的財(cái)稅收入分析，確保財(cái)稅收支平衡，有效把控財(cái)稅收支結(jié)構(gòu)，使得其更加精細(xì)化是我國的重點(diǎn)任務(wù)。從整體上來看，現(xiàn)如今的江蘇省財(cái)稅體制改革已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算制度，且現(xiàn)代財(cái)稅制度框架也得到了有效的落實(shí)。然而結(jié)合近幾年來的審計(jì)成果來看，江蘇省的財(cái)稅體制改革還存在著一些潛在問題未能夠得到解決，接下來將展開進(jìn)一步分析。

（一）預(yù)算編制制度未能夠得到有效落實(shí)

結(jié)合江蘇省近幾年的審計(jì)成果來看，雖然已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算制度，但是預(yù)算編制卻始終未能夠得到有效的落實(shí)，主要可以分為三個(gè)方面：首先，部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)未能夠從整體的角度出發(fā)，主要表現(xiàn)為個(gè)別部門在提交預(yù)算需求時(shí)過度重視自己的利益，而缺乏對(duì)單位整體利益的考量，使得預(yù)算編制不合理。同時(shí)，這部分單位的人員在預(yù)算約束意識(shí)方面也較為薄弱，年初預(yù)算的編制不夠健全，不僅未能夠體現(xiàn)其他收入，而且結(jié)余資金也未能夠編入到年初預(yù)算中。

其次，預(yù)算編制不夠細(xì)化，過于籠統(tǒng)也是值得關(guān)注的問題。部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)雖然列出了許多項(xiàng)目，但是缺乏足夠的論證支撐，而且項(xiàng)目?jī)?nèi)容也未能夠進(jìn)行細(xì)化，這就使得預(yù)算需求與實(shí)際需求出現(xiàn)了較大的偏差，從而導(dǎo)致部分項(xiàng)目的花銷過高或者過低，影響預(yù)算制度的整體落實(shí)。

與空白組比較，模型組和各給藥組大鼠AI均顯著升高，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.01）。造模后第28天，陽性組和八角楓水提液各劑量組大鼠AI均較模型組顯著降低，且八角楓水提液高劑量組顯著低于陽性組，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05或P＜0.01）；而其余時(shí)間點(diǎn)各給藥組大鼠AI與模型組比較，差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05），詳見表2。

最后，項(xiàng)目庫未能夠發(fā)揮儲(chǔ)備功能。部分單位未能夠認(rèn)真對(duì)待項(xiàng)目庫，儲(chǔ)備機(jī)制較為匱乏，從而使得部分項(xiàng)目無法得到有效的研究落實(shí)，進(jìn)而難以得到落實(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制未能夠建立

政府風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制未能夠建立主要體現(xiàn)在兩方面。首先，部分政府存在一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。在2021年，江蘇省的審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)各個(gè)城市的債務(wù)化解情況展開了深入的審計(jì)工作，并且在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)部分縣存在債務(wù)率較高的情況，這就表明其存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，部分政府在債券管理方面存在薄弱之處。江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)在開展專項(xiàng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)的政府在前期規(guī)劃上存在不足，方案的制定和落實(shí)都未能夠充分考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件，所以使得部分項(xiàng)目難以如期展開，進(jìn)而造成了上百億元的債券資金閑置。還有一些政府工作人員濫用職權(quán)，將債券資金出借給親朋好友或者其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而為自己謀取私利，這也在一定程度上突出了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)稅部門與其他部門之間未能夠形成信息的共享，在協(xié)調(diào)機(jī)制方面有待提高，導(dǎo)致項(xiàng)目審批與資金分配未能夠達(dá)成一體化，不利于財(cái)稅體制改革。

（三）預(yù)算剛性約束較弱

我國在近些年來提出了減少不必要支出的口號(hào)，要求各個(gè)領(lǐng)域在開展工作的過程中都要厲行節(jié)約，然而在實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn)，仍舊有大量單位未能夠嚴(yán)格按照政府所提出的要求減少支出，而且部分單位還會(huì)在執(zhí)行的過程中打折扣，省財(cái)稅也很少會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的審查，這就使得預(yù)期執(zhí)行與實(shí)際執(zhí)行存在著一定的誤差。

在2021年，江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有4個(gè)省級(jí)部門單位未能夠按照要求將財(cái)稅資金轉(zhuǎn)入到該轉(zhuǎn)入的地方，而是違規(guī)操作，將其轉(zhuǎn)入到社會(huì)團(tuán)體當(dāng)中，使得超過8000萬元脫離了政府的監(jiān)管。還有一些資金長(zhǎng)期未能夠得到妥善管理，在統(tǒng)籌盤活方面存在問題，使得資金的使用收益率大大降低。還有一些部門忽略合同要求，提前支付工程款或者是其他費(fèi)用，使得“突擊花錢”的現(xiàn)象普遍存在。這種種現(xiàn)象都在一定程度上表明了我國財(cái)稅部門在預(yù)算執(zhí)行方面缺乏有效的監(jiān)管，所以審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多。

三、審計(jì)視角下推動(dòng)財(cái)稅體制改革的策略

（一）完善制度建設(shè)，確保預(yù)算制度的充分落實(shí)

為了能夠讓財(cái)稅體制改革得到有效的推進(jìn)，在分析問題時(shí)應(yīng)當(dāng)從全局性的視角出發(fā)，只有這樣才能統(tǒng)籌兼顧到財(cái)稅體制改革的方方面面。針對(duì)預(yù)算編制難以得到落實(shí)、操作不規(guī)范等問題，應(yīng)當(dāng)盡快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，完善制度建設(shè)，為財(cái)稅制度的落實(shí)提供保障。

首先，應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算編制過程中各方的權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)“有權(quán)必有責(zé)，有責(zé)必追究”，針對(duì)不同的崗位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置不同的權(quán)責(zé)，既不能讓權(quán)力過大，也不能讓權(quán)力過小，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的合理分工；其次，針對(duì)預(yù)算編制的內(nèi)容不夠細(xì)化的問題，也應(yīng)當(dāng)規(guī)范其預(yù)算編制的操作，確保內(nèi)容的精細(xì)化、合理化，為項(xiàng)目運(yùn)行提供足夠的論證依據(jù)；最后，針對(duì)項(xiàng)目庫問題，則是應(yīng)當(dāng)建立及時(shí)儲(chǔ)備機(jī)制，確保項(xiàng)目能夠在成熟之后立刻被納入，進(jìn)而為項(xiàng)目提供足夠的可行性研究論證，確保其得以實(shí)施。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立健全，不僅需要財(cái)稅部門參與到其中，更是需要審計(jì)機(jī)關(guān)參與到其中。我國有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)財(cái)稅部門、審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)合協(xié)作，共同推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立。財(cái)稅部門與審計(jì)機(jī)關(guān)分別發(fā)揮各自的職能優(yōu)勢(shì)，加快構(gòu)建體系完備、內(nèi)容廣泛的管理體系，把握各個(gè)環(huán)節(jié)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，并且提前安排好相應(yīng)的處理措施，能夠有效保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性以及合法性。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)持續(xù)發(fā)揮自身對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管作用，牢牢守住社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全底線，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)。

針對(duì)債務(wù)率較高的問題，則是應(yīng)當(dāng)深入到具體的政府部門之中，排查導(dǎo)致債務(wù)率高的各方面因素，然后展開妥善的處理，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，減少資金沉淀現(xiàn)象，確保資金能夠得到最大化地利用，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益；針對(duì)規(guī)劃不足所導(dǎo)致的債券管理問題，則是應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員展開專門的培訓(xùn)，并且在培訓(xùn)過程中塑造他們的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，打擊違規(guī)借款等行為，確保債券資金能夠被共用，避免私用。風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立也離不開信息共享機(jī)制的支撐，所以還應(yīng)當(dāng)對(duì)信息共享機(jī)制進(jìn)行完善，確保項(xiàng)目審批和資金分配的一體化。

通過建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，能夠有效解決風(fēng)險(xiǎn)問題所帶來的困擾，減少財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)稅體制改革塑造良好的環(huán)境。但是在建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制之后，還應(yīng)當(dāng)注意隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，確保風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制能夠與社會(huì)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）建立剛性預(yù)算理念，加大內(nèi)外部監(jiān)管力度

財(cái)稅體制的改革是否能夠高效展開，剛性預(yù)算理念起著重要的作用。剛性預(yù)算指的是在執(zhí)行過程中變化較小的預(yù)算。在財(cái)稅體制改革不斷深入的背景下，剛性預(yù)算觀念的建立已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，我國有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)稅部門的關(guān)注力度，并且不斷培養(yǎng)財(cái)稅管理人員勇于擔(dān)當(dāng)?shù)木瘢@也是確保剛性預(yù)算理念能夠得到建立的基礎(chǔ)。深入推進(jìn)預(yù)算與績(jī)效管理的結(jié)合，使得績(jī)效管理的理念能夠融于預(yù)算編制、執(zhí)行的全流程，這樣能夠有效形成規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的工作程序，形成各司其職的格局。

同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位的內(nèi)外部監(jiān)管。在內(nèi)部監(jiān)管方面，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立屬于自身的審計(jì)部門，并且賦予審計(jì)部門一定的權(quán)限和獨(dú)立性，確保其他部門不會(huì)干擾到審計(jì)部門的工作；在外部監(jiān)管方面，我國審計(jì)機(jī)關(guān)則是應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，聯(lián)合其他部門達(dá)成對(duì)各個(gè)單位的監(jiān)督，避免其在財(cái)稅管理上出現(xiàn)違規(guī)操作。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與單位的內(nèi)部審計(jì)部門達(dá)成信息共享機(jī)制，縱向推進(jìn)財(cái)稅信息系統(tǒng)的貫通性，不斷促進(jìn)我國財(cái)稅體制的改革。

四、結(jié)束語

隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷深入，越來越多的問題也浮現(xiàn)于水面之上。從審計(jì)視角出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅體制的研究，能夠更好地將問題聚焦于預(yù)算編制、執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面。本文在經(jīng)過分析后認(rèn)為，審計(jì)能夠有效推動(dòng)財(cái)稅體制改革，主要體現(xiàn)在以下幾方面：嚴(yán)防違規(guī)違紀(jì)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；圍繞工作重點(diǎn)，推動(dòng)源頭治理；擁有信息優(yōu)勢(shì)，利于梳理財(cái)稅情況。在審計(jì)視角下，我國財(cái)稅體制改革尚且還有許多不完善之處。因此，提出相關(guān)的建議。推動(dòng)財(cái)稅體制改革的策略可以被歸納為：完善制度建設(shè)，確保預(yù)算制度的充分落實(shí)；建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制；建立剛性預(yù)算理念，加大內(nèi)外部監(jiān)管力度。