我國公益性慈善捐贈稅收制度對企業的影響

鄭艾晨 吳繼忠

摘? ?要：近年來，我國頻發地震、洪澇、疫情等公共安全突發事件，這對企業積極地承擔起社會責任提出了要求。為了鼓勵企業更多地參與社會慈善捐贈，更好地履行社會責任，我國制定了一些對于企業慈善捐贈行為的稅收激勵優惠政策，這些稅收優惠政策可以在一定程度上減輕企業的稅收壓力。在梳理我國現行針對企業慈善捐贈的稅收激勵政策的基礎上，分析激勵企業進行慈善捐贈行為的因素，以及稅收優惠政策對企業慈善捐贈的激勵作用，并提出完善我國慈善的稅收政策的建議。

關鍵詞：慈善捐贈；稅收政策；稅收優惠；完善建議

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ?文章編號：1673-291X（2023）01-0042-03

引言

在黨的十九屆四中全會中，提出了要加強對第三次分配影響的重視，大力發展慈善公益事業。第三次分配是在社會公眾自愿的前提下，通過公開募集、無償捐贈等方式對社會資源和收入財富進行重新分配。慈善捐贈是第三次分配的重要組成手段，已經被社會各界廣泛關注。但目前我國的慈善事業還不夠成熟，與世界上一些慈善事業發達的國家不同，我國對慈善事業的稅收激勵仍然不足。因此，研究并優化如何利用稅收激勵政策能夠更有效地促進慈善事業發展、最大限度激發社會各界進行慈善捐贈的積極性顯得尤為重要，需要盡快完善與之相關的稅收優惠政策，建立完整地適用中國慈善事業主體的稅收激勵政策體系，最大化利用稅收對慈善事業發展的促進作用，使慈善事業能夠對社會和諧穩定起到更好的調節作用。

一、文獻綜述

國外學者對慈善捐贈與稅收優惠政策二者之間關系的研究開始較早，Schwartz（1968）將慈善捐贈視為一種具有普通商品屬性的特殊商品，其價格會受到各種政策的影響，證實了稅收政策對于促進慈善捐贈具有一定激勵作用。Sugin（2016）通過對政府和慈善組織的職責范圍和發揮作用進行研究，認為慈善事業是對政府利用稅收進行再分配方式的一種補充。政府在國家治理中擔當重要角色，其有責任和義務為全體公民營造一個更加公正和自由的社會環境及氛圍，因此政府應當采取相應的激勵措施更好地促進社會慈善事業的發展。

近些年，國外學者也一直在研究如何進一步完善慈善事業稅收激勵政策，吸引更多人投身慈善事業。Charles（2012）通過研究一些慈善事業較為發達國家的稅收政策規定發現，這些國家的稅收政策對慈善事業參與者給予了更大的優惠，包括給予捐贈者自主選擇適合的慈善組織進行捐贈的參與權等，這對促進慈善事業發展產生了較大的推動作用。同時還發現國民對政府的信任程度也與稅收減免的優惠政策有關，這會進一步影響慈善捐贈數量。

國內的相關研究開展較晚，我國著名經濟學家厲以寧提出的“第三次分配理論”，奠定了我國慈善事業發展的基礎理論。朱迎春、靳東升（2016）梳理了我國關于企業慈善捐贈的現有稅收政策，并建議增加我國享受稅收優惠資格的公益性慈善組織的數量。曲順蘭、王從、崔紅霞（2016）對比了不同國家的企業所得稅中對慈善捐贈的稅收優惠，建議我國應對慈善組織和企業加強稅收優惠力度方面的調整。

二、我國企業進行慈善捐贈的動機分析

（一）聲譽與績效

利益相關者會根據企業的慈善捐贈行為對企業作出評價，長期的正面評價會為該公司創造良好的聲譽，對企業的經營績效具有積極的正向作用。吳良海、劉瓊霞、胡芳芳（2022）通過實證研究分析了慈善捐贈行為與企業績效之間的關系，實證表明，慈善捐贈對企業績效有積極正向影響，而且隨著2008年的捐贈稅收優惠政策重新修訂，參與慈善捐贈的企業的績效水平進一步提高。消費者會對有良好聲譽的企業存有更高的期望與期待，如更優質的產品質量與服務，這會增加消費者對其產品和服務的購買意愿，進而影響企業的未來發展規劃與布局（Carol，2000）。

（二）變相營銷

2021年，鴻星爾克這個國產品牌一夜之間因向河南特大暴雨災區捐款事件迅速走紅，成功出圈。因其在自身虧損的情況下還捐贈了價值5 000萬元的物資用于緊急救援，更被網友們戲稱為“破產式捐款”。無數消費者進入鴻星爾克的直播間搶購，引得直播間的主播們都大呼沒見過這么大的場面，鴻星爾克的工廠產能都無法匹配消費者們的消費熱情，一度出現供不應求的局面。

鴻星爾克的捐款之舉達到了變相營銷的效果，比傳統廣告的營銷效果更顯著。在其登頂微博熱搜榜后，又相繼席卷了B站、抖音、知乎及百度等各大媒體平臺，各種花式詞條層出不窮，后又將流量引入其直播、網店、線下店等成功變現，形成了一套漂亮的營銷組合拳。

（三）社會責任

慈善捐贈是企業履行社會責任的一種重要方式，近幾年暴雨、暴雪、地震等自然災害頻發，企業需要承擔起更多的社會責任。而且現在越來越多的學者和投資者開始關注企業每年披露的年度社會責任報告，許多衡量企業承擔社會責任的指標、概念也受到了各行業的認可。

三、我國稅收優惠政策對企業慈善捐贈行為的影響

（一）我國針對企業慈善捐贈給予的稅收優惠政策

目前，我國尚未建立與慈善捐贈相關的專門的稅收法律制度，相關的稅收優惠政策都分布在各稅種里。現僅從我國的企業所得稅政策中分析與慈善捐贈相關的稅收政策。

我國關于企業捐贈的稅收優惠政策先后經歷了兩次重大變革。在2008年之前，我國企業的捐贈稅收扣除限額為年度應納稅所得額的3%。2008年改革后，企業公益性捐贈的抵稅基數由應納稅所得額調整為利潤總額，稅前扣除比例提高至12%。2017年我國再次加大了企業慈善捐贈的稅收優惠力度，允許當年公益性捐贈總額超過扣除限額的部分向后結轉三年，也就是允許超限額捐贈結轉到以后三年進行稅前抵扣。

除了限額扣除的稅收優惠政策外，企業還有可以在稅前據實列支扣除的特別部分，如企業的捐贈對象是目標脫貧地區，其扶貧捐贈支出可以據實扣除。自2020年新冠肺炎疫情以來，又新增加了兩項企業有關支持新冠肺炎疫情防控的相關捐贈可以在稅前據實扣除。

（二）稅收優惠政策對企業慈善捐贈的激勵作用

企業通過慈善捐贈的稅收優惠政策減少企業稅賦，為企業帶來更多經濟效益，所以稅收優惠是激發企業捐贈活力的重要手段。捐贈稅收優惠政策作為一種政府調節手段，其對企業慈善捐贈的激勵效應已經被國內外諸多學者研究證實。

朱金鳳、黃丹丹、張坦（2020）通過研究我國2017年新增加的可以延長三年結轉期的稅收優惠政策對企業慈善捐贈行為的影響，證實稅收優惠政策激勵了企業的捐贈行為，提高了企業的捐贈數額。

李衛華（2021）通過分析國家因新冠肺炎疫情而新出臺的有關企業捐贈方面的稅收優惠政策對企業捐贈行為的影響，得出結論，即稅收優惠在一定程度上可以提高企業抗擊疫情進行捐贈的參與度。這也說明在應對重大公共安全事件時，稅收優惠可以通過激勵企業捐贈，來緩解疫情帶來的負面影響。我國可以針對重大突發事件單獨制定統一的捐贈扣除制度，針對不同級別的重大突發事件制定相應的稅收優惠政策，有效激勵企業快速組織慈善捐贈活動用于緊急救援。

四、我國企業慈善捐贈稅收優惠政策存在的問題

（一）慈善捐贈稅收優惠政策的激勵效果不足

我國雖然在不斷調整稅收優惠政策，激發企業大額捐贈的慈善熱情。但與國際上一些慈善事業較為發達的國家相比，我國的稅法針對企業捐贈行為的激勵效果仍然不足。如英國的公益性捐贈可以全額在稅前扣除，新加坡的扣除金額高達250%。而且，我國企業所得稅中慈善捐贈的稅前扣除基準是企業的年度利潤總額，該基準本身就已經是在減去當年實際發生的慈善捐贈數額后的金額，并且計算得出年度利潤總額這一指標的時間晚于企業實際捐贈的發生時間，企業難以根據利潤總額對捐贈金額進行籌劃。

（二）享受免稅資格的慈善組織數量過少

我國對于非營利組織的稅收優惠資格申請的審批比較嚴格，對捐贈收入和慈善費用支出比例和管理費用支出比例都有嚴格要求，符合稅前扣除資質的公益性社會組織數量過少，制約了稅收優惠政策發揮作用。而且，相對于我國采取事前監管而言，國際上的做法正相反，對受贈人申請免稅資格的認定較為寬松，而對慈善組織的后續監督管理較為嚴格。

（三）非貨幣資產慈善捐贈的認定不夠明確

企業除了現金捐贈，捐贈自產的非貨幣資產也占據了很大一部分。這可以當作是一種變相的營銷宣傳途徑，而且捐贈自有產品也是一種更加便利的捐贈形式。但我國目前并未對非貨幣性捐贈的慈善捐贈方式作出明確規定，非貨幣資產捐贈價值應按何種方式予以確認也沒有很明確的規定。

（四）慈善捐贈的治理監管環境有待完善

當前我國慈善捐贈的治理監管環境存在一些問題，影響到我國公益慈善捐贈事業的發展。比如公益性組織申請稅收優惠資格的手續較為復雜，目前由不同的部門來負責審核我國公益性組織免稅資格的申請和公益性捐贈稅前扣除資格的申請，這就導致出現申請程序多、提交材料雜的問題，無形中增加了公益性組織的成本。此外，我國對慈善組織的監督管理不夠透明化，缺少披露相關信息的途徑，規定的年度報告內容也缺乏細致的內容規定。

五、企業慈善捐贈稅收政策完善建議

（一）加大相關所得稅政策激勵力度

美國的稅法條款為了鼓勵企業捐贈，慈善捐贈金額按照10%的限額在稅前扣除，超過扣除限額的部分向后結轉五年，對慈善捐贈形成了有效激勵，德國則將結轉期限延長至七年。我國也可以參考借鑒，適當延長結轉年數，鼓勵企業捐贈的積極性，或是采取差異化的稅前扣除比例方式，對不同行業、不同規模的企業進行區分，采用不同的稅前扣除比例。

（二）增加享受稅前扣除優惠的公益性慈善組織數量

我國可以適當放寬公益性社會團體的準入條件，相關部門聯合審批，形成高效配合，及時公布符合稅前扣除資格的公益性社會組織名單。同時，降低公益性慈善組織的免稅資格的準入門檻，這也有利于提升慈善行業的市場競爭，形成一種無形的監督，并且可以借鑒國際經驗，由事前監督轉變為事后監督。

（三）豐富捐贈形式，完善非貨幣捐贈的配套措施

在我國公益慈善事業快速發展的今天，除了傳統的現金捐贈，還有實物捐贈、無形資產捐贈、不動產捐贈等新型捐贈方式。而且，從近期的抗洪救災、疫情防控可看出，物資捐贈在應對突發公共事件中比貨幣資金更加有用。但是，由于我國現有的相關法律對非貨幣性捐贈的扣稅沒有明確規定，且對其價值的認定也不清晰。所以我國需要盡快完善針對非貨幣慈善捐贈的稅收優惠政策，以更好地滿足捐獻的企業和受贈的慈善組織的需求。逐步建立獨立的第三方非貨幣資產捐贈評估組織，建立標準的非貨幣性捐贈價值評估方案，在此基礎上給予與貨幣捐贈同水平的稅收激勵政策。

（四）加強慈善捐贈行業的監管

稅收優惠政策是為了鼓勵企業多進行慈善捐贈，主動承擔社會責任，但也有部分企業利用該政策偷稅逃稅，要堅決杜絕“捐款門”“循環捐”等行為亂象和企業利用稅收優惠政策偷稅逃稅的惡劣事件再次出現，要不斷加強對慈善捐贈行業的監管措施。

除了對企業捐贈行為進行監管，受贈方的慈善組織也要接受監管。慈善組織應該嚴格履行信息披露義務，清晰反映組織的收入與支出。也可以借鑒國際經驗，由獨立的第三方機構負責對慈善組織管理情況的監管，不定期審查其財務狀況和費用支出情況，制定處罰措施，防止慈善組織的腐敗行為。

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