企業質量管理與成本控制關系探討
——以S汽車股份有限公司為例

姚靜

（陜西重型汽車有限公司，陜西 西安 710200）

質量是企業發展永恒的主題，是企業的生命，是當今市場競爭的焦點，這對于客戶黏性更高的汽車產業的來說更是如此。20世紀80年代國內引進質量成本概念及其應用模式開始，經過幾十年的發展，制造型企業已經基本構建起自己的質量管理體系。隨著社會經濟的快速發展，近年來客戶對于產品的質量提出了更高的要求，企業必須付出更多的人財物來滿足客戶的產品需求，借此來獲取好的銷量和市場份額，但企業在維持高質量的產品的同時，勢必投入更多的資源，導致產品的成本也水漲船高。從經濟學角度和心理學角度來看，客戶和市場只會選擇合適的產品，而“合適的產品”顯然對于價格要更為敏感，即質量相同的情況下就會對比價格，因此企業必須在質量控制和成本投入之間進行博弈，找到合適質量控制區間。

有研究表明，質量管理與成本控制的關系是辯證的[1]，“企業質量成本管理”本身兼具質量管理和成本控制的雙重概念，對于身處市場經濟的企業來說，企業進行質量成本管理就是尋找產品質量投入和成本控制的最優區間并進行有效控制。企業在市場激烈的競爭過程中很容易陷入質量保證與成本控制相互博弈的困境中，過高的質量控制投入和嚴苛的成本控制將導致企業無法獲取可持續性的競爭優勢，實現企業長遠發展的目標。因此，幫助企業在質量保證與成本控制之間博弈做出的合理決策成為企業當前亟須解決的問題。

一、質量成本概念及關系

（一）質量成本概念

質量成本指企業為保證和提高產品質量而支出的一切費用以及因未達到既定質量水平而造成的一切損失的總和。此概念最早是由美國著名質量研究專家菲根堡姆（A.V.Feigenbaum）于20世紀50年代初提出，可控成本（預防成本和鑒定成本）和失控成本（內部損失成本和外部損失成本）[2]，即質量成本指企業為保證和提高產品質量而支出的一切費用以及因未達到既定質量水平而造成的一切損失的總和，即質量投入和質量損失的總和。著名質量管理研究專家、現代質量管理理論領軍人物約瑟夫·朱蘭博士（Joseph M.Juran）提出了“礦中黃金”理論，首次將預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本結合在一起探索最佳的質量成本結構，他認為企業的預防和鑒定成本會隨著產品質量的不斷提升而逐漸升高，與此同時質量損失成本則呈下降趨勢，企業的最佳質量成本控制點發生在質量總成本的最低點，具體如圖1所示。

圖1 朱蘭質量成本控制模型

（二）質量管理與成本控制的關系

質量是產品的一種適用性，即產品在使用期間能夠滿足用戶的需求。質量管理就是企業為了保證產品適用性而進行的一系列連續性的活動，而成本控制是企業基于產品定位對為使產品滿足客戶使用要求所開展活動費用投入多少的必要控制。傳統的質量成本管理理論首次將產品質量與企業經濟效益結合了起來，指出企業的質量損失和質量控制成本的投入之間存在著一種負相關關系。六西格瑪管理理論認為應該對產品進行全方位的研究、改進和突破，并將其取得成效與成本控制結合起來，該理論指出隨著企業產品質量的不斷提高和產能的充分利用，企業質量總成本占銷售額的比例會不斷下降，優秀的質量管理水平下質量成本占銷售額的比重不應超過10%[3][4]。

追求利潤的最大化是企業發展的使命和目標，因此企業必須盡最大努力降低企業的營運成本和隱性成本損失，但這將導致生產中出現較多的殘次品，對企業的聲譽造成不可估量的損失，威脅企業的生存和發展。目前越來越多的企業將質量放在了經營第一位，保持較高的質量投入，以確保產品質量滿足用戶需求甚至成為行業標桿，獲取更多的競爭優勢，但是如果市場和客戶的購買力未實現同步增長，企業的質量投入就會成為無效投入，最終被市場拋棄。通過以上的分析，不難發現企業一味地追求極高的質量目標不一定具有經濟性，過于嚴苛成本控制將會威脅企業正常經營[3]，質量管理與成本控制這種相互矛盾的關系往往會使企業的經營管理陷入兩難的選擇困境。因此，企業要想對質量成本管理進行有效管理，就必須把質量管理投入貨幣化并與成本控制進行博弈，建立企業質量控制模型，實現質量控制區間上的質量管理和成本控制的融合。

二、S企業質量成本管理體系

（一）S企業質量成本管理現狀及問題

S汽車股份有限公司（以下簡稱S企業）擁有自成體系的質量管理機制，主要包括：質量策劃、質量控制、質量監督和質量管理等四個層面，基本上構建了涉及生產、研發、銷售、質量、采購等業務部門的質量成本數據統計及反饋機制。

雖然S企業形成了相對完善的質量管理體系和質量成本工作機制，但是在實際工作中還是存在以下問題：第一，S企業在質量管理中沒有未引進專職的質量成本控制人員，使得質量成本統計與財務成本核算常常不匹配，甚至沖突，導致產品成本控制目標與質量目標無法實現融合，進行業務互證，最終影響企業質量管理活動的資源投入；第二，S企業雖然設定了質量管理考核指標-單車售后質量損失，這個指標為外部損失成本/市場保有量，其缺陷也很明顯，即只關注到外部質量損失，忽略了企業質量控制成本和內部損失成本，難以有效對質量管理部門責任人的成本控制情況進行績效考核，無法起到考核指標應有的激勵作用；第三，S企業的質量成本統計職責在財務部門，而質量管理執行職責在質量管理部門，兩個部門常常無法就質量成本進行有效的溝通，這種職能上的壁壘使得S企業缺乏質量管理與成本控制融合的基礎；第四，信息化基礎薄弱，質量管理系統和質量成本數據系統未進行集成，呈現業務財務“兩張皮”，造成質量成本無法解釋質量管理的怪象。

（二）S企業質量成本管理優化

近年來，隨著S企業質量管理水平和體系建設的不斷完善，質量管理部門和財務部門必須聯合起來對現有機制進行優化并進行系統化建設，實現質量管理與成本控制的關系。在S企業的實際質量成本管理業務中，財務部門擁有公司最全的質量資源投入數據，而質量管理人員能找到質量管理過程中投入的浪費和非經濟性的業務事項，企業要想更好地進行質量成本控制，就必須建立良好的溝通機制，構建統一的質量成本統計標準，實現質量管理和成本控制貨幣化語言，協同多部門共同探索S企業質量管理和成本控制的最佳區間，以支持企業未來的質量管理要求。

在S企業現有的組織架構下，在質量管理部門中設置專職的質量成本管理人員并不現實，因此必須要求財務部門和質量管理部門進行深入的業務銜接和業務溝通，明確質量管理部門應該為全公司的質量成本進行負責，公司各部門需在質量管理部門的指導和要求下為質量成本核算提供數據支持。財務部門負責根據質量管理部門的要求匯總核算全公司的質量成本，并生成能夠幫助管理者和業務部門進行業務決策和改進的S企業質量成本內部報告，質量管理部門須協同財務部門參照最新的會計科目體系修訂完善質量作業成本會計科目，并完成質量成本統計報表的調整，并指導財務部門完成質量成本的數據統計和分析工作。

為了合理有效對S企業的質量成本管理體系進行優化，順利推進工作進展，我們分析了S企業質量成本管理現狀和朱蘭質量成本控制模型，將S企業質量成本控制分為了三個區間：質量改進區、質量控制區和質量完美區，具體如圖2所示。

圖2 S企業質量成本控制模型

基于圖2的分析結果，S企業明確了要在質量管理中需融入成本控制的業財融合方向，取消了原先的質量成本考核指標-單車售后質量損失（外部損失成本），開始籌劃設置質量成本體系指標。同時，為了使優化后的質量成本管理體系可以落地，由財務部和質量管理部共同牽頭的S企業產品全生命周期的質量成本管理系統項目開始啟動，同時開展S企業質量業務調研和質量成本核算規范調整，明確系統建設方向。

（三）質量成本管理平臺架構及應用

S企業的質量成本管理平臺建設目的是實現S企業產品全生命周期的質量成本管理。S企業成立項目組統籌各方優勢資源，進行了細致周密的業務調研和業務分析，明確質量成本管理目標、透視質量成本管理問題、清晰質量成本的業務規范和系統建設方向。最終綜合考慮S企業質量管理和質量成本統計現狀，S企業制定了整體規劃，分段實施的系統建設原則，具體來說就是先看的全數據，其次把數據算得準，最后是實現數據的智能分析。

S企業的質量成本管理系統將質量成本的黏性管理結構，其管理邏輯就是將系統分為基礎層、平臺層、應用層。一是基礎層：通過服務系統搭建及外圍系統集成，搭建質量管理成本數據池，為實現數據價值的深度挖掘奠定基礎；二是平臺層：借助基礎層的質量成本數據池，運營大數據思維和分析工具，優化企業的質量管理分析手段和決策模型結構；三是應用層：借助基礎層和平臺層的數據池和數據分析手段，根據企業發展戰略和質量管理業務變化，優化提升衍生出的改進項目，并精準實施，助推S企業質量管理提升。

在質量成本管理系統實際功能運用中，S企業基于售后板塊業務模型，通過數據下鉆，將產品質量問題快速定位，精準分析產品質量根源，為S企業的質量管理提升和精益生產提供支撐。在系統功能展示上，從宏觀、中觀和微觀三個層面展開，滿足不同用戶的管理需求。首先宏觀層面上，從總額和單車兩個視角審視S企業質量成本的總體變化趨勢，診斷質量成本健康狀況；其次中觀層面上，通過車系、車型、裝配單元等三個維度分析單車質量成本分布情況，鎖定重點管理對象；最后微觀上層面，從多個不同維度對質量成本的細分科目進行分析。

（四）質量成本評價指標建設

質量成本是一個企業產品質量經濟性的綜合體現。質量成本評價指標的設計，目的就是為了正確客觀地分析、評價質量成本在企業產值、收入中所占的比重，科學地衡量質量成本變化對企業經營效益的影響程度，為質量考核和管理決策提供支持。質量成本指標體系設計過程中，應遵循科學、全面、可行、可比的原則。

優化后的S企業質量成本指標主要包含以下三個方面：第一，質量成本結構指標：反映企業質量成本結構合理性，包括預防成本占比、鑒定成本占比、內部損失成本占比和外部損失占比；第二，質量成本管理指標：反映質量成本對企業經濟效益的影響程度，包括：產值質量成本率、銷售收入質量成本率、產品成本質量成本率和質量損失率；第三，單車質量成本指標：反映企業質量成本管理水平，包括：單車質量成本，單車投入成本，單車內損成本和單車外損成本。其中單車質量成本將作為重點評價企業質量管理工作的核心指標，其計算公式=（預防成本+鑒定成本+內部損失成本+外部損失成本）/（在保車輛數+未售車輛數）。

三、S企業質量成本體系優化中的不足

（一）數據質量待提升

S企業質量成本數據客觀存在數據基礎不牢的問題，系統建設過程中雖對外圍系統進行了改造以實現在業務執行過程中記錄質量成本明細數據，但歷史數據缺失的問題無法避免，系統初始化數據來源于前期線下手工報表整理的信息，線下手工報表主要體現為外部損失數據集成，信息完整度不足，存在業務漏項和缺項。

（二）組織架構待健全

產品質量提升需要全員、全過程參與，各部門需強化協同，深度挖掘，任何一個單元都不可以獨善其身，需要建立相應的管理機制進行體系和架構的完善。雖然S企業在業務優化及系統建設過程中聽取了質量管理業務部門的意見，但還是無法突破職能壁壘以及質量管理和成本控制的天然矛盾，質量成本管理系統依舊未完全滿足財務成本控制和質量管理提升的要求。

（三）信息系統待完善

受限于系統建設及業務分布，S企業質量管理系統自動取數比例僅為70%，剩余30%的數據來源于線下手工分攤，對比行業標桿存在差距，亟待將各個分離的外圍系統進行快速集成，解決系統之間的互連和互操作性問題。通過將統一平臺的信息展示與數據深層下鉆功能的有機結合，使資源達到充分共享，實現集中、高效、便利的管理，為管理層決策提供清晰、高效的數據支撐。