財稅信息化下的企業財稅風險管理與內部控制分析

吳靜菲 南昌市排水事務中心

引言

現代社會的特征之一就是信息技術進入到各領域工作當中，企業財稅管理工作也不例外，目前許多企業正推行財稅信息化平臺應用，但與此同時，財稅管理也面臨著新的風險問題。

一、財稅信息化下企業面臨的財稅風險類型分析

目前在財稅信息化技術快速發展背景下，基本形成了以大數據、信息共享等現代化技術架構的新型財稅管理模式，在信息技術的支持下有助于提升財稅風險管理效率，但是工作模式的變化可能會造成新的風險產生，主要包括以下幾方面：

(一)交易風險更加明顯

交易風險主要是指企業涉稅工作中的各種風險問題，得益于信息技術的快速發展，企業的財務管理過程得以簡化，例如，系統在某企業進項發票數據采集中，系統詳細記錄了某企業的進項發票金額為2 060 000.00 元，稅額267 800.00 元，價稅合計為2 327 800.00 元，并且通過不同時期進項發票數據對比，可以清晰觀察企業近期稅額變化。但是信息技術也會導致企業所面臨的交易風險具有多樣化、復雜化特征，這種現象無疑會增加交易風險造成的損失。在財稅信息系統的支持下，企業在財稅風險管理中可以利用信息技術實時采集異常財務數據，如可以將進項稅發票等數據上傳到大數據系統中，通過實時的數據對比可以識別企業交易行為中的數據連同發票(包括進項稅發票等)，一旦企業存在虛開增值稅銷項發票或者取得不合規的增值稅進項發票，上述風險因素的存在可能造成嚴重的財稅風險問題[1]。

(二)財稅法規遵從風險

是指納稅人因為規避納稅義務，或者執行稅收政策而造成社會信用以及經濟利益方面的損失。主要表現為：1.因為企業納稅信用缺失而存在主觀逃稅的問題，例如，通過修改財稅系統數據的方法使企業逃稅漏稅，如在系統中人為增加成本與費用金額，通過虛假發票報銷或者加速折舊以及虛擬勞動力等方式控制成本。2.因為能力素質缺位而導致員工對稅收規則的理解出現偏差，導致在執行稅務規章中面臨額外經濟支出的功能，3.是指因為各種原因沒有及時、充分享受稅收政策而發生理解與執行偏差。而根據某地區實際案例可知，截至2022 年2 月底，某公司所開發的項目的網簽銷售金額近2.7 億元，其增值稅預繳了800 余萬元，同時期公司申報的增值稅銷售收入較少。而根據相關部門的調查結果可以發現，工作人員發現該企業在財稅系統處理中因為核算水平低、政策理解錯誤等行為未確認收入，最終經過確認后為其辦理超過1 200 萬元的留抵退稅。這一案例證明，在財稅信息化背景下工作人員因為自身工作缺失造成財稅法規遵從風險發生，可能會導致企業經濟收益水平下降，不容忽視。

(三)涉稅業務操作風險

現階段隨著營改增等相關稅務政策的出臺，以及深化增值稅改革等政策的推廣，使工作人員應掌握各類稅收政策的實施要點，導致企業在處理涉稅問題時容易出現財稅風險。例如，某大型機械設備在采購10 臺設備時，其中不含稅價款約為8 000 萬元，同時提供包括其他服務項目(不含稅金額)1 000 萬元，但是在涉稅處理中，因為工作人員計算錯誤，在申報增值稅時計算為：8 000 萬元×17%+1 000萬元×17%＝1 530 萬元。但是上述業務不屬于混合銷售，正確的計算方法為8 000 萬元×17%+1 000 萬元×11%＝1 470 萬元，相比之下，錯誤的計算方法會導致企業多繳納60 萬元增值稅，可見在財稅風險管理中社會業務操作風險問題較為嚴重，將會嚴重影響企業經濟效益。

(四)財務會計風險

在財稅信息化條件下，企業的財稅風險管理是建立在健全財務會計管控機制基礎上發展而來的，只有確保企業財稅數據準確才能消除潛在涉稅風險。而新時代財務會計風險主要包括以下幾方面：1.信息操作風險。在信息化時代，金融會計操作需要信息技術的支持，而各類信息操作則會導致風險發生，例如，在企業涉稅信息管理中出于短期利潤在金融系統中篡改金融數據，可能造成經濟損失。2.信息風險處理中，企業在財務會計信息處理中存在信息傳遞不足問題，例如，企業在傳遞信息時并沒有將單獨業務處理內容上傳至財務共享信息，這一操作會導致工作人員無法全面掌握業務數據。3.在涉稅信息處理中因為內部溝通匱乏，集團內部會計數據處理中各單位的信息溝通效果差，導致信息失真[2]。

二、財稅信息化下企業財稅風險管理及內部控制的對策分析

(一)借助大數據技術對企業財稅風險管理進行優化

在財稅信息化背景下，稅務機關之所以可以高效鎖定各企業運營中出現的財務風險，就是因為目前大多數稅務機關在監督財稅工作中，開始運用信息共享技術、大數據分析技術以及云計算技術等，這些技術融合構成了篩選財稅漏洞的系統，因此，企業要想有效管理財稅風險，就可借助信息共享和大數據技術來建立內部財稅風險預警與管理的信息化平臺，針對稅務風險的不確定性、主觀性、復雜性等特征，有效實現對財稅風險的事前控制，避免事后造成經濟損失。例如，首先要基于企業實際情況來進一步梳理并形成完善的財稅風險清單，通常來說，增值稅一般納稅人的涉稅風險清單中包含了共計80 個風險預警指標，其中增值稅指標17 個、企業所得稅指標13 個、土地增值稅指標9 個、個人所得稅指標9 個、印花稅指標7 個、房產稅指標7 個、城鎮土地使用稅指標6 個、其他稅費指標12 個，影響財稅風險的要素包括計稅依據、征稅范圍、納稅義務以及資格認定等，將清單內容導入到財稅風險的管理信息化平臺系統中，同時還要對應設計財稅風險識別的相關指標，使得企業財稅風險能夠形成預警機制，隨后將信息化平臺的處理流程與內部控制環節的審批程序、控制措施進行結合，促進企業內部控制環境的優化，提高財稅風險管理的信息化水平。需要注意的是，運用大數據技術開展風險管理時，要確保數據質量的提升，強化數據信息真實性與客觀性的把控，為預警機制搭建指數數值，一旦稅務風險超出了預警值范圍，就應意識到企業運營產生了嚴重風險，要立即應對，同時還要發揮出數據分析的功能，對企業經濟業務情況進行如實反映，全面促進財務信息和非財務信息的結合，以此來綜合評估稅務風險，在此基礎上通過調節來把控依法納稅原則，確保企業的發展更為穩健。圖1 為某企業搭建的信息化財稅風險管理平臺。

圖1 某企業智慧型財稅風險管理平臺功能

(二)梳理、分析并綜合評估企業的關鍵財稅風險點

在財稅信息化管理的環境中，企業所包含的財稅風險形式表明了其關鍵財稅風險點可劃分為兩大類別，可對其進一步梳理。其一是有關增值稅的關鍵財稅風險點，增值稅常見涉稅風險點共包含了16 種，影響最深的風險點筆者認為有3 種，即增值稅計算的抵扣金額數據是否正確、用于抵扣的增值稅專項發票是否真實且合法、企業是否存在少繳或多繳增值稅情況；其二是有關企業所得稅的關鍵財稅風險點，企業所得稅常見涉稅風險點共包含了16 種，影響最深的風險點筆者提取出3 種，即企業成本虛增產生的風險、企業收入少計或多計造成的風險、資產折舊攤銷方面采用的方法與稅務部門要求不相符風險。這些財稅風險點的存在極容易給企業帶來稅務損失，還會間接給企業發展帶來負面影響，以企業虛增成本風險點為例，其通常是由于三種原因造成，一是企業違規使用虛假發票，借助票據來套取內部資金對外使用；二是企業財務賬簿的設置缺乏規范性；三是企業對業務事務進行虛構，或是利用外部推廣公司將資金套取，這都導致其面臨滯納金和補繳稅款的風險。在對企業當下所面臨的關鍵財稅風險點有效梳理之后，需進一步識別并衡量分析風險點，運用財務報表分析法和流程圖法，圖2 為財務報表分析的幾種常見方法。最后，結合企業發展現狀進一步采用財稅風險承擔、財稅風險轉移、財稅風險利用以及財稅風險降低等手段控制風險點，避免企業的運營穩定性遭受破壞[3]。

圖2 財務報表分析的幾種方法

(三)合理開展內部控制活動從而強化財稅風險管理

在企業實施財務管理的過程中，內部控制的許多活動都會影響到財務管理效益，這是由于其與企業稅收政策法規遵從程度、財務會計核算水平以及財稅籌劃相關規劃設計的策略內容等都息息相關，簡單來說，要想強化企業財稅風險的管控，就有必要合理開展內部控制活動，具體可圍繞著兩方面進行。

一方面是對會計核算水平進一步提升，從而推動財稅風險管理的強化，企業財務會計核算的優化需要從兩個層次著手，其一是要進一步細化會計核算的項目，對于部分存在適用于不同稅率情況的收入性業務，可以分別開展財務核算工作，這樣能夠有效、準確區別不同稅率的收入，避免出現從高適用稅率造成稅費增加核算的情況，使企業稅費的支出也產生對應風險；其二是要對財務會計核算準確性進行加強，以此來確保企業成本、收入等方面相關財務數據信息的可靠性與真實性，這樣才能夠避免稅務機關的大數據分析技術篩選出企業財務信息中不可靠的內容，認定存在財稅風險，同時，其也能夠為企業所得稅和增值稅的準確、及時繳納奠定良好基礎，減少企業繳稅相關風險[4]。

另一方面是要使企業的財稅風險防范意識全面增強，在此基礎上進一步提高涉稅文件方面的落實執行能力，對于企業運營來說，只有財稅管理人員的財務風險防范意識強，才能保證涉稅文件在良好環境下執行，促進企業財稅政策法遵從程度的有效改善，企業管理人員的實際工作中，為了有效推進經濟業務的開展，需要將防控財務風險作為核心導向，確保財稅的相關風險在可承受、可控制的范圍之內，以此來提高籌資水平、投資水平，促進資金的良好運營，與此同時，還要對國家或地區提出的財稅政策制度及法規內容嚴格遵循，及時與當地稅務機構做好溝通，積極維護企業的納稅信譽，還能夠有效規避當前財稅信息化發展下得到放大的財稅遵從類風險。

此外，企業內部控制也不能忽視財稅籌劃適應性提高方面的規劃，我國在實行了“營改增”政策之后，增值稅的改革也隨之落地，再加上財務信息化發展的大環境趨勢，越來越多企業在財稅籌劃方面提出了與新環境和新政策相匹配的策略內容，但仍舊有不少企業對此產生了顯著“不適應”，使內部控制受到影響，財稅風險問題也開始增加，面對這種情況，企業有必要基于行業發展現狀、自身特點以及新稅收政策和水流變化，進一步調整過往的財稅籌劃，使其策略的有效性更強，平衡處理財稅風險和稅負水平的最低標準，讓財稅籌劃能夠在財稅信息化管理背景下發揮出應有作用。

(四)積極提高財稅管理人員的綜合素質

在任何時期，任何企業的財稅管理工作都由專業人員來執行，人員的財稅管理素質水平也會影響到企業財稅風險控制，尤其是決定了國家和地方就財稅問題提出的政策落實，因此，可以說財稅管理人員把握著企業財稅維度發展生存的命脈。在開展財稅風險管理實務過程中，也建議積極提高財稅管理人員的綜合素質，對其實施兩種管控手段。一是對企業財務管理人員開展定期或不定期的業務能力培訓工作，主要培訓的內容包括最新國家或地區頒布的財稅政策內、財稅風險識別與管控的基本業務技能等，要保證人員熟悉掌握并做到主動遵循政策法規，在財稅風險控制方面也具有應對策略；二是建立完善的財稅管理人員績效考核機制，重點考核人員對財稅相關政策法律的遵從程度、涉稅業務的管理成效、財稅籌劃方面的節稅處理等，科學執行考評的指標并保證落實，這種機制對于財稅管理人員提升自我工作能力有著較強的約束和激勵作用，進而推動企業財稅風險的管理，保證企業穩步發展。

三、結語

綜上所述，當前的財稅管理領域正朝著信息化方向發展，在這種背景下，企業財稅風險也出現了一些變化，對財稅風險管理的要求更高，當下大多企業存在的財稅風險包括交易風險、財稅法規遵從風險、涉稅業務操作風險以及財務會計風險等。由本文分析可知，財稅信息化下企業財稅風險管理及內部控制的對策包括：借助大數據技術對企業財稅風險管理進行優化、梳理分析并綜合評估企業的關鍵財稅風險點、合理開展內部控制活動從而強化財稅風險管理、積極提高財稅管理人員的綜合素質?！?/p>