淺析“雙碳”視角下碳排放權交易體系及會計確認與計量

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引言

碳排放交易以可持續發展理念為中心，自愿核證減排以及配額交易當作發展的重心，借助市場經濟作用實現綠色發展的關鍵要素。對“雙碳”視角下分析碳排放權交易體系以及對應的會計確認和計量方面展開必要的研究分析是非常重要的，這是因為此項工作能夠為完善碳排放權交易體系和會計確認計量提供科學依據，以此來實現合理減排和行業可持續高質量發展這一戰略目標。

一、碳排放權交易體系

（一）碳排放權交易產生背景

碳排放對于現代社會的發展是必要的和客觀的。目前我國正積極探索碳減排路徑，例如：碳稅。通過征收碳稅可以有效降低環境壓力，加強對生態環境的保護，創新我國經濟模式，并在國際社會中樹立良好形象，以此來優化稅收制度。然而，引入化碳稅不僅會影響能源價格，還會導致能源供需關系的變化。并影響經濟增長，最終導致GDP出現重大損失。在這種情況下，碳排放交易產生，并被廣泛應用于碳排放管理當中，實現碳減排這一目標，并促進經濟發展。碳排放交易在上一世紀60年代末被美國的知名經濟學家Dales引入市場，是一個規則環境的市場化方法。該方法相比于其他碳稅控排方式來說，可以在市場競爭中，有效降低企業碳排放量，從而減少碳排放成本[1]。

在“雙碳”視角下，實現了碳中和與碳達峰這兩個目標，有效促進了我國綠色經濟發展，并圍繞完善的定價體系，將生態維護成本與經濟運行成本結合在一起，通過這種方式來促進我國經濟創新，從而建立一個符合我國國情的綠色經濟體系。

碳排放交易市場分別包括：交易定價、配額確定、抵消體系以及分配和交易等[2]。首先碳交易體系對企業的經濟波動幅度、減排潛力、配額履約程度以及配額總量松緊度進行管理，并影響碳排放交易市場的有效性，讓配額較為富裕的企業出售碳交易配額，讓配額缺乏的企業購買，然后政府通過征稅以補貼對碳排放權交易市場進行調解，并起到資金引導、擴大金融渠道、技術創新、優化產能結構、釋放價格信號以及抵消體系等，最終實現降低減排成本以及控制溫室氣體排放這一目標。

（二）我國碳排放權交易市場現狀

我國在2005年就已經參與到歐盟碳市場的交易當中。目前我國碳排放交易市場主要可以劃分為兩個階段，即地方碳交易市場發展階段和全國碳交易市場階段。關于地方碳交易市場階段，國內截至目前共批準建立了七個試點地區，按照時間先后順序包括北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北和深圳。之后又新增四川和福建兩個全國非試點地區。第二階段即全國碳排放交易市場建立以排放“大戶”電力行業作為首選突破口，率先開展全國范圍內的碳排放交易。國家發展改革委員會和生態環境部先后印發相關政策文件，將全國2225家發電企業納入重點排放單位，并于2021年7月中旬開市交易。全國碳排放市場正式上線運行表明我國在落實“雙碳”戰略目標的征程中邁出了堅實的第一步。接下來全國碳排放交易市場將會穩妥擴大行業覆蓋范圍（比如水泥、冶金、鋼鐵行業等），以更大力度和更寬廣度進行市場調控減排。

現階段我國的碳排放權交易還是以線下交易為主，后續隨著線上交易市場基礎和交易成本不斷下降，將會形成線上線下一體化交易市場。另外，現階段交易產品還是以碳排放權現貨交易為主，有部分試點開始嘗試推出類似的碳期貨交易，比如廣東的非標協議的場外交易產品，湖北和上海的標準協議線上交易等。這些交易均屬于碳金融產品的有益探索和創新設計，隨著市場不斷完善和成熟，有待進一步探索更好形式更好效果的碳排放期貨產品和交易機制設計。

（三）碳排放配額的確定和分配

吳宏杰明確對碳資產展開劃分，包括減排碳以及配額碳等[3]。不過我國的碳交易市場目前正處于探索階段，因此采用歐盟的方法進行配額分配。如表1所示。

表1.碳配額分配方法及對應的分配方式

目前，二氧化碳排放率分為“國家—企業”國家分配模型和“國家—企業”多級分配模型。單階段分配模式環節比較少，不同地區內的不同種類行業采用相同的碳配額分配標準。盡管這種分配方式提高了分配效率和公平性，但區域異質性和分配模式的“正常化”在一定程度上使得不同區域之間的發展不平衡性趨于明顯和加劇。相反，多階段分配模型中二氧化碳排放配額的初始分配是公平和科學的，但其復雜的聯系將增加政府設定配額和政策執行的成本。此外，這種科學性和公平性并非無懈可擊：來自不同地區、行業和部門的不同公司的利益相關者可能會發現二氧化碳排放配額分配中的差距，以獲得市場競爭優勢，二氧化碳排放配額的初始分配將比多級分配模型更不科學和公平。從這個意義上講，利益相關者很難在下游分銷模式中實現預期目標。從長遠來看，多階段分配模式將使二氧化碳排放配額的初始分配更加合理和易于協調[4]。

二、基于“雙碳”視角下碳排放權的會計確認和計量

（一）會計確認

2019年發布的《二氧化碳排放交易會計處理暫行規定》為我國二氧化碳排放記錄和評估建立了監管體系，并將碳排放權整理到資產項目類別當中。

將碳排放權當作資產使用已在學術界達成基本共識，但也有很多關于碳排放權的新的想法。本文基于碳排放權和金融工具的相似度提出，碳排放權可成為以交易為目的排污權確認的金融商品，且具備金融商品的交易買賣和抵押等屬性。由此說來，碳排放權不僅可以增加企業利潤，提升企業的碳價值，實現節能和減排目標，還可以為符合條件的企業提供更好的潛在融資渠道。在結合經濟和環境效益雙重效益的基礎上，有效促進企業轉型和發展。由此可見，要想使碳排放權配額被有效盤活，就必須要制定一個完善的碳排放權體系，以此來規范業務流程，并以此為基礎尋找一條新的綠色融資貸款模式，最大程度上發揮出碳交易在實體經濟和金融資本對接中的價值和作用[5]。

（二）會計計量

會計計量屬性分為歷史成本估值和公允價值估值。公允價值和歷史成本存在差異，它們的主要區別在于市場的時態性。歷史成本基于碳排放權的初始計量，并使用購置成本作為衡量和估價標準，一般來講不會考慮會計處理后的價值變化，因此這具有可驗證性和可靠可信的優勢。但從未來運作角度來看，我們又很難確保碳排放交易市場中的碳排放配額價值的可靠性，因為碳排放配額僅僅反映初始購買時相對于歷史成本指標的價值，而公允價值卻可以根據碳交易市場變化準確反映碳排放配額價值。所以歷史成本的主要局限性體現在當前和未來缺乏相關性關系，大大削弱了行業的長期決策。由此可見，公允價值計量在一定程度上要優于歷史成本計量方法，它更能體現經濟實質。隨著碳排放權交易市場日趨活躍，碳排放權金融商品的應用日益廣泛，公允價值作為碳排放權金融工具會計計量是明智之舉。

三、在“雙碳”視角下完善碳排放權交易體系和會計確認計量措施

（一）建立龐大的企業碳排放權的數據庫進行碳足跡認證

目前，碳排放交易體系遵循限制和交易買賣原則，依據每年規定的碳排放總額向企業發放碳排放配額，超額排放將重罰，減少排放則獲得碳信用度。但在實際碳排放交易體系中卻暴露出諸多問題，由于微觀數據的缺失，碳排放權只能根據估值發放給企業，這就存在碳排放權發放超過實際排放量的風險，導致每個行業碳排放權處于盈余狀態，碳排放權總量過多，導致碳排放權市場價格下降，企業降碳積極性不高。這就需要具備碳排放權鑒定資質的權威機構對各行各業實體單元進行碳足跡認證，解決生產經營環節的用碳總量及用碳可計量可鑒別的問題，因此需要不斷收集、修正企業的碳排放權的數據，建立龐大的關于企業碳排放權的數據庫，可以實時監控企業實際碳排放量。同時，還需擴大參與碳市場的行業范圍和交易主體范圍，建立市場化碳單價，解決碳排放的定價問題，并最終建立起流轉順暢、監督有效、公開透明的碳排放權交易體系。

（二）出臺企業碳排放權制度與準則，規范碳排放權交易市場

基于上述分析，碳排放權交易市場需要根據我國碳排放現狀和戰略目標不斷完善和健全，主要舉措可以從以下幾方面進行開展。

第一，要不斷完善碳排放權交易市場的碳排放權制度與準則，要完善獎懲體制，加大企業違規超排的懲戒力度和懲罰成本。

第二，各企業主體要主動作為調整自己的發展戰略積極融入國家“雙碳”戰略。積極學習國家頒發的相關政策文件，認真領悟掌握規則，充分把握新的歷史機遇，提高全員參與的主動性和積極性。做好頂層設計，培養相關專業技術人員，比如碳核查和碳資產管理技術人才。加強碳資產管理，建立綜合管理平臺，利用信息手段主動預測預判，降低企業自身的履約風險。

第三，加強交流合作，推動企業綠色發展。要結合企業自身發展目標，積極與同行開展交流研討，用足用好國家政策和資源，切實開展低碳綠色運營實現自身碳資產保值增值。

（三）發揮碳市場的金融屬性

隨著碳貿易的發展，碳排放權以及碳排放配額等碳融資產品陸續出現。鑒于碳交易強大的金融屬性，大力發展碳期貨碳期權等遠期金融衍生品，為國家“雙碳”戰略目標注入金融活力。引入碳和其他金融衍生品期貨交易體系，發揮定價體系的作用，轉移風險，最大限度地發揮碳價格的激勵和限制作用，并實現預期的收入穩定目標，允許有效分配活性成分和激活碳活性成分。此外，鼓勵銀行、保險公司和其他金融機構參與并通過適當措施補充內部碳市場。例如，應采取激勵政策，鼓勵銀行和相關金融部門設計相關的碳資產擔保模型和模式；積極鼓勵保險機構創新和開發更多與碳定價、碳貿易和碳配額合規相關的碳保險種類和對應產品，并需要加強金融監管，同時充分考慮碳市場的金融特征，豐富碳金融衍生品。

（四）構建碳會計信息審計監督

建立由大型排放公司、會計和審計專業人士、各類碳資產管理公司和中國碳交易體系金融機構組成的碳核算信息交流網絡，討論共同開發碳核算信息網。在發布明確的二氧化碳排放率指南之前，排放國可以審查和協調會計慣例，及時就實際問題發表意見，向會計準則和監管機構提供信息，并及時調整臨時法規。同時，加強對公司碳會計信息披露的審計，確保信息的準確性和可靠性。只有確保二氧化碳和環境核算的真實性和客觀性，審計才能有效。以全面和系統的低碳績效指標體系為核心，建立了企業碳審計、政府碳審計監督和獨立第三方碳審計的三方框架。提高審計效率；一種創新的二氧化碳審計方法使用信息交換網絡來實現二氧化碳平衡。我們可以通過結合并利用國內人工智能和大數據技術發展的先發優勢，加快碳排放資產會計數據交換網絡的建設和完善，有效應用于碳排放和碳交易市場的審計監管活動中，并推廣積極使用相關數學分析方法對問題開展建模和分析工作。

（五）提升碳會計人員專業水平

碳會計人員是確認計量的實施者，因此碳會計人員的綜合素養以及專業水平將直接影響確認計量水平和質量。所以為了保證會計確認計量的可靠性與準確性，實現“雙碳目標”，就必須要加強對碳會計人員的培訓，不斷提高碳會計人員的專業水平和技能，使其能夠熟練掌握相關知識，從而科學、合理地開展碳排放確認計量，使碳排放交易體系能夠發揮出應有的作用和價值。但需要注意的是，有關部門在對碳會計人員進行培訓時，應不斷更新培訓內容，與時俱進，只有這樣才能不斷促進會計人員發展，使會計人員能夠滿足“雙碳”視角下對于會計工作的需求，從而有效提高確認計量水平。

結語

綜上所述，要想在“雙碳”視角下完善碳排放權交易體系和會計確認計量，實現可持續發展，就必須綜合考慮各種會計確認計量措施和實際情況，以此來進行有利方案選擇。只有這樣，才能把各種會計確認計量措施整合在一起，進行在“雙碳”視角下完善碳排放權交易機制，加強會計確認計量，促進社會經濟可持續綠色高質量發展。