探討行政事業單位內部控制報告編報問題

李西迷 撫州市東鄉區財政局

引言

結合新時代發展趨勢來看，為了熟練掌握行政事業單位內控創建及落實狀況，財政部門要求各地區行政事業單位對年度內控工作展開自主性評價，并根據實際發展趨勢編報符合自身發展特點的內控報告內容，進而通過此種方法措施探尋存在的漏洞問題，進而明確后續發展方向與關鍵點，以此來將經濟活動風險問題的發生概率降低至最小化。

一、行政事業單位內部控制報告基本內容

（一）單位內部控制總體評價

全面表述出行政事業單位在實際運行管理環節中整體性內部評價的具體情況、發展現狀和業務問題，針對當前內控工作實施運行階段中存在的隱患問題、解決對策及后續內控優化方法等提供諸多借鑒性較高的意見措施。

（二）單位內部控制總體成果

從整體視角來看，行政事業單位的內控總體成果一般涵蓋著業務內控情況、單位內控情況、內控信息化發展趨勢及內控實踐經驗結果等等，還涉及內控工作實施運行環節中存在的隱患問題及科學化解決對策內容。

第一，行政事業單位層面內部控制情況。該內容通常代表行政事業單位在創建內控機構需要考慮的各類因素，例如人員配置、管理層次及責任義務等內容，還涉及機構運行基本狀態及權利實施進度等等，并將此層面內容加以報告，具體表現在單位關鍵負責人能否對內控工作充分展現出自身的崗位職能，單位風險清單制度是否完善創建，重要決策是否實現協調統一性決策，關鍵崗位是否形成分離狀態，是否將內控等關鍵要素結合規范標準合成一致化系統等。

第二，行政事業單位業務層面內控情況。其主要涵蓋著內控業務工作的職責分離狀況、內控制度落實情況等。對于行政事業單位業務層面內控報告內容來說，其通常關系到政府采購業務、建設項目、預算業務、合同管理、資產業務和收支業務等六項主要控制活動，其所對應的分析評價與行政事業單位的各類內控活動加以銜接，而且業務凸顯出彼此關聯等基本特點，一致對行政事業單位的資金活動造成不同程度影響，進而構建出行政事業單位內控業務層面的經濟業務活動。

第三，行政事業單位內控制度創建情況。其通常涉及本年度內控制度、業務環節適應性及內控流程創新改革情況等內容，對單位收支、政府采購、預算和建設、資產等項目業務管理工作等制度體系的更新狀況加以報告。

第四，內控制度落實狀況。此層面通常涵蓋著項目績效、非稅收入、固定資產處理和預算執行等基本信息[1]。

（三）內部控制信息化情況

在大數據時代背景下，信息技術為各大產業領域帶來了全新的發展機遇，積極運用先進措施和信息化手段實現單位內控機制體系的深化創新及改革發展，信息化可以在一定程度上實現內控工作質量、效率的大幅度提升，行政事業單位內控信息化情況主要代表單位在月度、季度或年度信息化資金消耗量與多樣化業務項目對接的基本情況，并與政府會計制度加以銜接。

表1 內控體系建設的開展進度

二、行政事業單位內部控制報告編報存在的問題

（一）內控宣傳不到位

現階段，各地區財政部門結合實際情況不斷推進單位內控建設工作，然而一些單位只會在政府財政支持和主管部門的帶領下才可以開展相應的建設工作，內部控制建設工作始終在制度建設等方面凸顯出滯后性狀態，無法開展系統性、全面性落實與運用。各個部門工作人員并沒有真正意識到內控工作的價值效用及重要性，然而將內部控制錯誤認定為一種需要借助各類制度體系加以管控和實施的項目內容。在實際業務工作當中，無法避免出現各類突發性問題和事件情況，各部門工作人員對內控工作所形成的偏差性認知，無法在第一時間結合實際情況優化或調整原有的工作模式與方法，致使工作開展缺乏全面性、科學性及合理性，其自身工作積極性和能動性也逐步消退，無法在根本上推動內控工作的深入發展。

（二）關鍵崗位配備不合理

行政事業單位通常會將目光與精力完全聚焦于體制創新及完善等層面上，并沒有對人員崗位配備工作給予足夠的關注與重視，對于部分重要性、關鍵性崗位的職責界定模糊不清、分工不明確，無法彰顯出自身的真實性功能效用，進而引發一系列風險隱患及安全問題。因受到報告編制的約束影響，行政事業單位無法實現不相容崗位分離工作，主要體現為部分行政事業單位的業務管理與物質購置由一人兼顧任職，財務會計與出納報賬員為一人等，這便會在后續發展階段中引發資產流失等嚴重問題。

從內部控制編報工作基本狀況來看，內控建設牽頭部門通常以財務部門為主，編報工作的責任義務也由其承擔負責，缺乏完善化的工作機制，部門彼此間的職責不夠清晰明了，始終滯后于宏觀層面上，沒有對具體科室職責進行細化，編報工作開展后出現相互推諉等不良現象，致使報告編制基礎不牢、工作難度升高，直接對最終編報質量和效率造成負面影響。

（三）全員參與度不高

經過一系列調查研究可以看出，早在2018年，填報軟件中融入了“附件池”等功能板塊，相關人員需要及時上傳不同類型的原始支撐材料，以此來保障單位內控工作可以順利開展并實施。首先，結合系統填報要素基本情況來看，需要及時上傳流程圖、制度文件、會議紀要和內控檢查報告等基本信息內容，以上幾項資料內容需要相關部門在日常項目活動中進行收集、整理和歸納總結，但部分部門缺乏足夠的意識，整體參與度相對較低，溝通協調機制缺乏順暢性，各個部門彼此間無法實現高效配合與協調工作，關鍵性資料信息沒有進行系統化管理，致使填報作業開展期間東拼西湊[2]。

（四）信息化系統不完善

眾所周知，社會已經步入大數據時代當中，信息化系統建設可以在一定程度上提高內控工作的實施效果，全面完善并優化行政事業單位的各項崗位職能，提高行政事業單位的對外服務質量與效率。現如今，一些行政事業單位內控系統建設仍然處于滯后和薄弱狀態，沒有結合實際情況加以完善和創新，雖然少數業務板塊也凸顯出信息化基本特點，但是相鄰業務板塊和功能彼此間的共享互通顯著性相對較低，系統在實際運作階段中無法實現高效統一運行及數據精準傳輸，直接降低了報告編報工作的效率與質量。

（五）監督檢查機制不健全

早在2016年編報內控報告工作當中，相關部門單位可以結合實際情況開展內控自評，自2017年起，需要在內控編報系統當中傳輸相關聯的證明材料，系統便會結合所提供的的佐證展開自主性評價處理，系統對上傳的證明材料及評價指標等進行識別存在或多或少的風險性問題。在年度審計、監察部門往往會審計處理財務報告等相關內容，行政事業單位因缺乏高素質、高質量專業人員導致無法順利開展自主性評價。內控工作中存在的各類風險要素無法在第一時間加以處理，內控報告編報結果在各項業務項目中的使用效率普遍偏低，自身所具備的價值功能及重要作用受到一定限制與約束。

（六）數據收集不精準

一般情況下，內控報告在填報作業期間需要對關鍵性業務板塊數據資料加以詳細錄入，比如在合同業務管理環節中，需要填列“到期完成合同數量”“合同簽署數量”“當期需要完成的合同數量”等相關數據信息，這些數據與多個業務部存在較大關聯性，因為業務部門凸顯出獨立性特點，數據也無法實現協調統一，缺少部門對合同業務的落實狀況及實施進度等展開扎口管理和總結歸納，因此所填報的數據內容便會出現遺漏或重復等情況，無法進行精準化核對處理，導致內控報告數據缺乏準確性、完整性和合理性，在根本上對內控報告的最終編報成果帶來負面影響。

三、行政事業單位內部控制報告編報的優化路徑

（一）增強全員內控意識

對內部控制建設培訓工作給予足夠的關注和重視，加大宣傳力度，積極向各部門普及相應的政策規定等體系內容，需要以內部控制聯絡員作為小組成員的專業隊伍，在規定時間范圍內開展各項培訓活動，傳達政策法規，并由內控聯絡員在業務部門展開宣傳和貫穿，切實強化全員內部控制意識。加強內部控制的工作指導，與各個業務部門開展及時性交流溝通，并在第一時間探索各項業務活動中存在的問題加以處理[3]。

（二）提升信息化水平

通過內控信息系統開展業務處理，可以在根本上提升業務項目流程的規范性及標準性，進而在一定程度上提高單位內控工作在風險規避等方面的預防能力、優化水準。例如將公務會議費、培訓費等事項由以往的線下審核轉移至網絡平臺運轉，促使線上審批系統與預算系統實現高度融合，進而在開展線上審批階段中實現各類數據的高效兼容及互通共享，切實提升整體行政事業單位的控制能力，科學化防控各類風險隱患問題。

（三）建立完善化評價機制

一般情況下，內控評價工作通常需要將設計框架和運行狀態等關鍵內容充分納入考慮范圍內，并在業務層次、崗位層次及單位層次等構建出科學化及合理化指標，需要重點考慮指標權重，需要結合實際情況對相應的評價依據和評分標準等展開深入細化處理，重點強調各個業務部門可以結合具體情況提供符合單位特點的資料信息，并對其展開全面化評分處理。另外，內控評價工作不僅要始終堅持全面性基本原則，還需要將重要性原則貫徹到底，對各類關鍵事項給予一定的關注與重視。內控評價指標不可始終如一，需要根據國家政府推行的各項方針文件及單位內部發展狀況等因素合理調整并完善評價指標。在規定時間范圍內開展評價工作，銜接最終評價成果與工作人員的績效，以此來保障內控制度可以落實在業務工作的方方面面。

（四）實現業務扎口管理

從整體視角來看，負責科學監管內控工作的團隊而言，其需要根據具體趨勢對內控工作進行深入分析、合理調整及協調規劃，將業務部門的各項崗位職責落實到個人身上，進而試下不同類型業務項目的扎口管理。比如，合同業務是各個業務部門均會涉及的基本內容，但是各個業務部門在合同管理層面缺乏協調統一性的規范需求，進而致使內控報表數據缺乏精準性和完善性。內控領導小組需要派遣單獨化業務部門收集并協調管理各類合同內容，整理和分類管理結合內控報告中所涉及的各類數據信息，以此來保障各項數據信息的精準程度。

（五）設立合理崗位職責

在社會經濟不斷發展的時代背景下，行政事業單位在開展內控建設項目期間需要將目光聚焦于重要崗位和工種等層次上，尤其是不相容崗位不可由一人兼任，需要結合實際情況進行分離處理，對不科學、不合理崗位的配備工作而言，需要根據自身條件對其加以科學規劃與組織。對于維持單位可持續發展的核心崗位內容來說，需要及時構建各級管理工作者的職責權限清單及負責管轄的范圍，以此來全面加強權力實施的透明程度及公開性。例如在發展階段中，業務部門承擔著實施各項體制措施及決策性作用的責任部門，此種狀況不但無法滿足內控工作需求，還會引發一系列風險問題。另外，財務會計與出納報賬員為一人的情況在各地區行政事業單位中較為普遍，通常情況下，出納與會計均是維持財務部門實現健康穩定發展的核心組成部分，其凸顯出相互聯系等基本特點，一個人無法有效兼顧兩個關鍵性財務工作，其會在后續發展階段中引發一系列財務運行問題及不良監督行為。會計和出納的崗位職責是不相容崗位，如果一人兼職的話，容易造成舞弊，挪用公款很容易且易做假賬不被發現，在一定程度上會引發單位資金風險問題[4]。

（六）做好頂層設計

創建科學合理的內控工作制度，創建全業務覆蓋、全員參與及動態化監督控制的內控體系。精準定位不同業務部門的職責任務，并將責任細化到個人身上。另外，需要將財務部門作為關鍵性牽頭部門，促使其科學指導內控建設工作，其他業務部門需要積極配合并為其提供更多支持與幫助，創建內控聯絡員工工作機制，在根本上加強溝通與交流，切實提升各項業務工作的配合度。一般情況下，行政事業單位的種類相對較多，不同行業組織框架和業務特點凸顯出一定的差異性，行政事業單位內控的一般型指引工作無法滿足新時代管理需求，因此需要根據行業的特點要素在業務領域內控建設層面上開展頂層設計和專業化指導，進而創建出完善化、科學化的內控體系框架，制定相應的監管需求與審核標準。通過創建行業內控建設標準指引，精準定位建立方法、內容和效果等基本問題，并借助各類措施方法引導不同單位部門開展一系列內控建設工作[5]。

結語

綜上所述，從整體目光來看，內控報告編報工作與業務部門息息相關，而且凸顯出內容繁多、程序復雜等基本特點，在此情況下，各地區行政事業單位需要結合實際情況強化組織領導，做好科學化宣傳工作，促使不同部門工作人員對內控業務工作形成良好的認知，進而提高內控報告的編制質量與效率。