高校內部審計面臨的挑戰及對策

摘要：新時代下，審計監督面臨新挑戰，政治屬性更加凸顯，監督覆蓋面更廣，信息化要求越來越高，審計成果運用越來越受到關注。基于此，本文以蘇州大學為例，總結內部審計實踐經驗，提出強化高校內部審計的對策建議，希望能為高校內部審計提供參考。

關鍵詞：高校；內部審計；審計監督；對策

“加大審計監督力度，加強審計工作，特別是對重要領域、重點項目、重大資金的審計監督”是黨中央關于審計工作的重要指示，審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，審計監督已成為推動國家治理的常態工具。在教育系統中，內部審計在高校治理中發揮著基石和保障作用，全面認識審計的新變化，強化高校內部審計具有重要的現實意義。在此前提下，本文對此課題進行深入分析。

一、高校內部審計面臨的挑戰

為保障審計獨立性，高校內部審計應獨立設置，由高校主要負責人直接領導，不受其他部門和個人干預。高校審計監督的定位是組織機體的內部審計，主要關注經濟活動的合法合規運行，目的是提高管理水平，提升資金使用效益。高校內部審計監督的方式是建立在對風險管理和控制的檢查、分析、評估和報告的基礎上，向被審計單位提出整改意見，向學校和管理部門提出管理建議。高校內部審計監督內容涉及各類財政、財務收支及有關的經濟活動和效益，包括重大政策落實情況、建設工程項目、領導干部經濟責任、財政專項資金、內部控制建設等多個方面。

隨著社會經濟發展，高校內部審計面臨的政策環境和內部需求產生系列變化，審計工作理念、模式和職能定位也有了新變化。比如，陳樂提出內部審計應轉變職能定位，在“管理+效益”上著眼，增加咨詢、建議功能，為高校改革發展出謀劃策；程家旗基于完善治理的屬性特征，提出高校內部審計職能在監督、評價的基礎上要進一步拓展和強化控制、服務、問責等職能。綜合國內研究成果和審計實踐，筆者認為高校內部審計監督面臨以下新變化：

（一）審計監督政治屬性越來越突出

新修訂的《審計法》明確提出，要堅持中國共產黨對審計工作的領導，而《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）也明確，要加強本單位黨組織對內部審計工作的領導 。“五位一體”總體布局深刻影響著審計，而“四個全面”戰略布局對審計提出更高的要求。《“十四五”國家審計工作發展規劃》提出的審計工作新職責新使命，審計工作指導思想、工作原則、主要目標等內容均凸顯了審計監督的政治屬性。

（二）審計監督的覆蓋面越來越廣

2014年，李克強總理對審計工作作出重要指示，提出審計全覆蓋的要求；2015年發布的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》明確提出要依法全面履行審計監督職責，深入推進審計全覆蓋；2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中強調要努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系；新修訂《審計法》則以國家法律形式，明確要構建全面覆蓋的審計監督體系。高校內部審計要以實現全覆蓋為目標，拓展審計監督的廣度和深度，統籌內部審計資源，推進審計監督與其他內部監督力量的協同發展，消除監管盲區，保障教育經費合規有效使用。

（三）審計監督對信息化需求越來越高

“堅持科技強審、加強審計信息化建設”是審計改革重要舉措，國家審計推進“金審工程”，審計機關設置專職部門負責審計業務電子數據的集中采集、驗收和整理，推進審計信息系統建設。與其他行業相比，高校信息化建設程度參差不齊，業務條線管理系統多，兼容性差，審計業務數據收集、處理等工作壓力巨大。教育系統不斷推進數字化改革，審計部門依托管理一體化平臺，以自動化方式取代傳統手工索證，系統重塑決策流、業務流和執行流，提高審計監督質效。

（四）審計成果的運用越來越受關注

隨著高校對審計工作期望越來越高，審計成果更好地滿足學校決策層、組織人事部門、科研主管部門等使用者的需求是審計監督的出發點和落腳點。高校決策層已將審計結果和審計整改情況作為相關決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要參考，并將審計整改情況納入校內巡察、年度綜合考核、績效評價范圍。審計成果運用范圍不斷擴大，在加強內部管理的同時，可以有效減少外部檢查風險。

二、蘇州大學內部審計的經驗做法

（一）制度建設是審計監督的根本保證

蘇州大學審計處以“制度化、規范化、信息化”為目標，先后出臺了《蘇州大學內部審計工作規定（暫行）》《蘇州大學領導干部經濟責任審計辦法（暫行）》等9項審計規章制度，同時完成了《審計法規選編》和《審計處服務指南》，既明確了教育內審工作相關的法律法規，又細化了各類型審計業務流程。2017年、2018年先后出臺了《蘇州大學審計結果運用管理辦法（暫行）》和《蘇州大學關于進一步加強審計整改工作的辦法（暫行）》，進一步規范了審計結果運用工作，嚴肅財經紀律，強化審計整改的嚴肅性和有效性。2019年出臺了《蘇州大學建設工程項目管理審計實施辦法（暫行）》《蘇州大學內部控制評價辦法（暫行）》等2項制度，推動審計模式由傳統業務審計向管理審計轉型。

（二）創新工作模式是審計監督的恒久主題

蘇州大學審計處不斷創新審計監督的工作模式，提升審計監督質效。第一，創新審計思路，實現領導干部經濟責任審計由“離任審計”到“任中審計”，由審“個人”到審“班子”，由“三種責任”到“兩種責任”的審計模式轉變，加強了對領導干部整體的監督。第二，創新審計內容，在開展經濟責任審計時，加強關注學生經費的使用情況，并逐步向決策程序、資產管理等內部控制方面延伸；在工程審計領域，由過去的竣工結算審計向工程管理審計擴展，由造價監督擴展到全過程管理規范。第三，強化復核程序，在工程竣工結算審計中，加強對送審資料的審核，強化審計結果“三級復核”制，著力提高審計質量。第四，積極拓展審計業務類型，2017年率先在省屬高校中開展基建工程項目竣工財務決算審計，2019年完成老撾蘇州大學基建項目境外審計。第五，開展審計“回頭看”，重新梳理和監督以往年度領導干部經濟責任審計中發現的問題及整改情況，及時向職能部門反饋整改進一步落實情況和審計建議。

（三）落實整改是審計監督的關鍵環節

2019年，蘇州大學在江蘇省屬高校中率先建立審計整改對賬銷號制度，對審計整改工作實施動態管理。采取個別整改與集中整改相結合，實行回訪制、工作約談制；對重點項目開展后續審計，實現審計問題整改的閉環管理；落實上級“紀監巡審”聯動的要求，在每輪校內巡察啟動前，向巡察辦公室提供被巡察單位審計中發現的問題及整改情況；不定期召開蘇州大學審計整改督查推進會、蘇州大學審計工作會議，使全校上下充分認識加強審計工作及審計整改落實的重要意義；執行重大事項請示報告制度，每年在領導干部經濟責任審計聯席會議上通報被審計單位整改落實情況，并向校長辦公會議報告工作。截至2022年底，蘇州大學內部審計發現問題整改銷號率達90%以上，上級專項審計整改銷號率100%。

三、強化高校內部審計的對策

對照《審計法》《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》，要在內部審計領導體制和管理機制、內部審計職能定位、內部審計的獨立性、內部審計質量控制等方面加強審計監督工作。

（一）加強黨對審計工作的集中統一領導，提升審計監督質效

加強黨對審計工作的領導，既體現了中國特色社會主義審計制度的最本質、最鮮明特征，也明確了審計機關作為政治機關和宏觀管理部門的全新定位。目前，各高校平行結構的內部審計機構仍占主導地位，對同級職能部門的監督難以全面開展，缺乏足夠的權威性。強化頂層設計、完善內部審計體制機制是強化審計監督的重要保障。明確職責，貫徹落實中央和省委對內部審計工作的部署要求，負責部署學校內部審計工作；對學校年度審計工作報告和重要專項審計情況報告作出批示、指導；研究制定學校內部審計改革方案、重大政策和發展戰略；定期聽取審計工作匯報，掌握學校落實重大政策措施、發展規劃、戰略決策實施等情況所反映的學校治理能力和治理體系水平，強化審計監督獨立性，凸顯審計監督的權威性。

（二）多部門協調聯動，將審計監督的關口前移

建立審計委員會領導下的多部門協同聯動機制，形成監督管理合力。實現信息系統互融、互通、互享，將監督關口前移，充分利用審計結果，及早發現和解決問題，提前預防類似問題發生。第一，實施經濟責任審計與校內巡察聯合開展，同時進駐二級單位，既可減少基層負擔，又可集中紀檢和審計力量，相互配合，優勢互補，以達到更好的監督效果。第二，在“三新干部”培訓中開展審計案例警示教育，增加《領導干部履行經濟責任告知清單》。第三，對校屬重點獨立核算單位開展審計工作的指導，從中加強審計監督，對從事經濟活動的負責人不定期開展審計培訓。第四，對校內外重點關注的重大經濟事項或高風險領域，可以開展專項審計或審計調查，形成監督措施，為學校決策提供參考依據。第五，發揮聯席會議作用，推動審計整改閉環管理，發揮監督整改的合力。加強審計部門與業務部門的合作，通過分析問題原因，從根本上防范風險，達到治標亦治本、以審促建的效果。

（三）以問題為導向，確保審計監督精準發力

審計重在發現問題、防范風險。以問題為導向的審計監督必須建立在高質量的審計業務基礎上，這也是審計監督精準發力、高效權威的基礎。首先，以信息化的技術手段作為突破口，強化數據審計思維，增強數據審計能力，積極探索大數據技術在審計業務中的運用，做好數據采集及標準化工作，努力實現數據處理和數據分析。其次，以規范化的業務流程作為組織保障。完善內部審計規章制度，在開展各類審計工作時做到同類業務“四個統一”，統一審計流程、統一作業標準、統一文書規范，統一質量控制，使內部審計工作不斷程序化、規范化、制度化。抓住對“審前”“審中”“審后”三個工作節點的管理，建立委托審計項目全程監管體系，考核與測評社會中介機構的審計工作，以此提高外審項目審計質量。最后，以強有力的作風建設作為紀律約束。要強化政治建設，從政治上看問題、提建議，確保審計工作的政治方向。強化從嚴監管，嚴格落實黨風廉政建設責任制，防止濫用審計監督權。

（四）深耕隊伍專業化建設，為審計監督提供智力支持

審計監督高質量發展離不開建設一支堅持原則、業務突出和敢于擔當的審計隊伍。第一，立足教育與培訓，培養“五師”專業背景的隊伍。不斷完善內部審計人員鼓勵激勵制度，促進審計人才的成長，激發審計人員的主觀能動性。第二，淡化身份、引入智力。多種渠道引智用智，返聘退休審計人員，臨時聘用經濟類、工程類背景的見習生，適時招聘派遣制、人事代理制職員入職。第三，借助社會審計力量。利用學校建立社會審計單位資源庫之際，與社會審計公司建立聯系，外包審計項目或雇傭社會審計力量。深化審計人員職業道德培訓，培養審計人員優秀的品質和職業素養，使其更好地履行審計監督職責。

四、結語

高校內部審計是高校監督體系的重要組成部分，在新形勢新背景下，高校內部審計面臨諸多挑戰，彰顯審計監督的政治屬性，并對審計監督的覆蓋面、審計信息化及審計成果運用等均提出更高的要求。在新修訂《審計法》的指引下，高校要不斷加強內部審計工作，堅持黨的集中統一領導，建立部門協同機制，堅持問題導向，深耕隊伍建設，促進內部審計高質量發展。

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作者簡介：李小娜（1987），女，江蘇省徐州市人，管理學碩士，審計師，主要研究方向為內部審計、內部控制、工程管理。