電商企業審計風險成因及防范研究

摘要：隨著網絡科技變革影響不斷加深，電子商務逐步滲透到人們生活的方方面面，如今已成為生活中不可缺少的部分。電商企業在發展過程中，無論運行模式還是支付方法，都與傳統企業有著很大的差異，也對企業審計提出了更高的要求。電商企業面臨的審計風險不僅更加隱蔽，也更加復雜。基于此，本文重點分析電商企業審計風險的特征，同時深入分析電商企業審計風險產生原因，并在此基礎上提出相應的防范對策，以供參考。

關鍵詞：電商企業；審計風險；風險防范

電商經濟建立在數字經濟與實體經濟融合基礎上，對人們的生活產生了巨大影響。根據商務部發布《中國電子商務報告（2021）》數據顯示，僅2021年全國電子商務交易規模達到42.3萬億元，同比增長19.6%，可見電商的市場規模很大。2021年，線上零售額達到13.1萬億元，增長率達到14.1%，而跨境電商進口額則達到1.92萬億元，年均增長率接近200%，如今快速的增長速度也反映出我國龐大的電商經濟市場發展空間。當前，我國電商及相關行業從業者數量已突破6700萬，為社會發展做出了巨大的貢獻。電商不僅改變了大眾的生活及消費習慣，也改變了經濟發展模式，成為推動消費經濟增長的主要力量。但在電商經濟快速發展的過程中同樣帶來了很多問題，尤其是電商企業規模的不斷擴大，給審計工作帶來了很大的壓力，增加了審計風險。電商企業的持續穩定發展與自身的風險控制有著密切聯系，做好必要的審計工作對電商企業而言至關重要，如何防范電商企業審計風險成為當前關注的重點。因此，深入研究電商企業審計風險，不僅能提升企業發展能力，也能為審計機構提供理論指導。

一、電商企業審計風險特征分析

審計工作的開展能更好地發現企業在內部控制管理過程中面臨的問題，是確保企業運行穩定的關鍵。審計風險是指企業財務報表中存在重大錯誤或遺漏時，審計人員無法給出合理意見的可能性，通常包含重大錯誤報告風險以及檢查風險。隨著電子商務大力發展，電商企業審計業務規模不斷擴大，出現了眾多新型審計業務。由于電商企業交易數字化特點突出，審計風險也隨之呈現以下特點：

（一）復雜性

電商企業審計風險的突出特點在于內部的復雜性，首先，電商企業財務數據規模通常較大，要從規模化的數據中發現財務問題的難度較大。同時，電商企業產生的各類交易數據形態多樣，不僅包含常規數字信息，也包含很多圖片、視頻等信息，主要存儲于計算機信息系統中，一旦系統受到外部侵入或受到內部病毒的攻擊，都可能會導致重要數據的丟失。其次，電商企業在交易過程中，主要依托網絡展開各種業務，審計人員在展開審計的過程中，不僅要關注財務數據本身，還要重視系統的安全性能。最后，電商企業的運行通常是不間斷的，審計人員在進行審計核查時，不能影響電商系統本身，也不能妨礙整個系統的征信運行，否則會導致部分數據信息遺漏，增加審計的復雜性。

（二）隱蔽性

電商交易活動的開展通常建立在專門的交易系統上，一般交易完成之后會隨之產生相應的數字憑證，無紙化是電商交易的突出特點，而數字憑證通常會被后臺保存。一旦數字憑證被修改，與傳統紙質憑證相比，被發現的可能性要小很多。因此，審計人員審計憑證的過程中，很難從根本上確保電子憑證的真實性。此外，隨著市場支付手段的多樣化，審計過程中面臨的風險也會進一步加大。

（三）主觀性

在電商企業審計過程中，審計人員要從專業角度判定系統的可靠性，這就要求審計人員具備專業的網絡知識和扎實的審計技能。而在當前背景下，我國培養的復合型審計人才還較少，大多數審計人員并沒有相關的工作經驗，導致很多電商企業的審計工作開展大多基于審計人員的主觀判斷，這在一定程度上會增加審計風險。

二、電商企業面臨審計風險分析

（一）重大報錯風險

在電商企業開展審計工作過程中，重大報錯風險是當前的突出風險，這一風險主要是指財務報表在審計之前存在錯誤可能性，包括財務報表層以及認定層兩個方面。電商企業在依靠線上交易平臺逐步發展而來的，在經營過程中面臨的情況較復雜。首先，戰略經營風險上升。電商企業之間競爭加劇，一些企業為了獲得更好的市場表現，會采用激進的發展戰略。其次，收入確認風險上升。由于電商企業的來源相對復雜，主要依賴線上支付完成，無疑會帶來更加突出的系統安全性問題。最后，內控風險上升。電商企業內部控制與傳統企業存在很大差異，主要依托信息化系統完成風險控制，但由于系統本身內部存在高度關聯性，不可控風險也會隨之上升。

（二）檢查風險

在電商企業審計實施過程中，檢查風險也是可能出現的主要審計風險之一。檢查風險主要是指審計人員沒有及時發現財務報表中錯誤的可能性，通常表現在以下方面：第一，電商企業會計處理非常復雜，數據規模龐大，導致審計人員很難發現企業存在的重大錯誤。第二，電商企業大量交易數據存儲于系統中，審計時難度更大，且常用的抽樣審計程序很難滿足電商企業的審計需求，尤其是無法及時發現一些刷單等違規行為。

三、電商企業審計風險產生原因分析

（一）外部環境原因

1.外部審計環境不夠完善

在實施電商企業審計的過程中，外部環境是導致審計風險產生的主要原因。第一，行業審計制度未細化。電商企業發展速度很快，而目前電商行業協會還沒有完善的會計制度，還需要行業協會引導。第二，網絡安全隱患突出。與傳統市場交易環境有所不同，電商企業主要在網絡環境中完成各類交易，而在開放化的網絡環境中，不僅面臨黑客攻擊，還可能面臨病毒威脅。網絡環境的安全性是影響審計風險的主要原因之一。

2.行業競爭加劇

行業競爭是推動市場發展的主要動力，也會導致企業財務風險上升。在激烈的市場中，電商企業面臨的競爭壓力逐漸增大，如果一些電商企業采用一些非法手段，不僅危害企業發展，還會影響這個市場的發展。電商企業審計的復雜性會進一步使企業財務風險發生的概率升高，加之當前整個電商行業的兩極分化現象非常突出，大多數優質資源掌握在少數大型電商企業手中，在這種情況下，企業在制定發展戰略過程中可能會出現問題，影響企業的日常運營與管理，導致企業的審計風險加大。

（二）企業內部原因

1.缺乏完善的內部控制機制

傳統企業通常只需要根據自身業務特點以及員工構成，建立相應的內部控制機制，就能達到較好的風險控制效果，但電商企業交易活動主要依靠網絡進行，交易均發生在網絡上，在開放化的網絡空間里，系統的安全性會決定風險的大小。目前，大多數電商企業主要通過外包方式將信息安全維護工作轉交給其他公司，企業對于這一方面的關注度較低。除此以外，電商企業會產生龐大的數據，而數據庫的安全也必然會影響整個企業的穩定，同時也有很多企業并未建立完善的內部控制機制。

2.特定經營模式帶來收入風險

電商企業采用的獨特經營模式也會給審計過程帶來收入風險。一方面，電商企業的收入來源復雜，通常除B2B模式以外，電商企業的主要交易對象為個人，呈現出交易數量龐大而單筆交易規模小的特征，這就決定了電商企業往往有著規模龐大的交易數據，審計人員在龐大的數據中發現問題的難度也會增加。另一方面，與傳統方式相比，電商企業交易過程中，客戶可選擇的交易支付方式更多，會產生更加復雜的支付數據，使得審計人員不僅要查驗電商企業交易的真實性，還要確認交易支付系統的安全性。

（三）第三方審計機構原因

1.缺乏專業復合人才

電商企業審計工作的開展對審計人員有著更高的要求，要具備信息技術知識和審計方面的知識。但當前大多數審計人員普遍缺乏對信息系統的深入了解，導致在審計過程中難以解決一些信息化系統問題，尤其在系統出現故障之后無法及時排除，還會帶來新的風險點，增加審計工作難度。

2.會計師事務所缺乏針對性審計體系

硬件完善是確保電商企業審計工作順利開展的基礎，由于軟件開發的成本相對較高，很少有會計師事務所會專門針對電商企業開發一套專門審計軟件。如果電商企業審計工作的開展能依托專業系統完成，就能更好地完成大數據處理，也能完成電子證據的追蹤，還能有效評估系統的安全性。但目前大多數會計師事務所并沒有專門針對電子商務企業的審計軟件，無法實現信息化審計。

3.審計程序存在局限性

電商企業的各類交易信息主要以數據形式存在，因此，在審計過程中，審計人員無法通過詢問、觀察等方式了解電子憑證的真實性，導致審計的難度加大。電商企業訂單數量十分龐大，在審計過程中，人員無法實現全部審計，審計程序本身存在的局限性非常突出，會進一步加大檢查風險。

四、電商企業審計風險的防范對策

（一）外部監管層做好頂層設計完善

1.完善電商企業審計準則

電商企業實施審計工作，必須依靠完善的審計準則指導，因此，只有做好頂層設計工作，才能為廣大審計人員審計工作的開展提供支持，更好地規避審計風險。從現階段我國實施的審計準則看，2007頒布實施的《中國注冊會計師審計準則》修改版并沒有對電商企業的審計作出細化，主要是針對傳統企業審計工作而提出具體要求。在這一背景下，商務部要聯合多部門，針對現階段電商企業發展的基本特點，參考國外電商企業審計準則制定經驗，完善審計準則。只有做好頂層設計工作，才能更好地規范審計工作。

2.加快完善互聯網征信體系

征信體系建設關系到整個社會金融體系發展，也將影響整個社會秩序，對于解決電商企業審計風險同樣具有重要意義。政府部門要加快推動互聯網征信體系建設，優化互聯網交易環境，充分發揮自身的監督管理工作，將網絡中發生的各類違規行為納入征信體系，建立一個更加完善的電子商務環境，確保整個企業的持續穩定運行，降低電商企業經營風險。

（二）企業內部環境優化

1.完善企業內部控制制度

電商企業內部控制制度的完善是減少審計風險的主要措施，企業在完善過程中不僅要建立專業的內部控制環境，持續優化組織機構，還要監管企業存在的管理薄弱之處，更要強化自我監控。另外，根據COSO內控體系建設要求，企業還要建立更加完善的溝通系統，細化管理規章制度，明確不同崗位分工。

2.不斷提升電商系統的穩定性

電商系統是電商企業發展的根本，只有做好系統本身的維護，不斷提升安全穩定性能，才能減少審計風險的出現。因此，電商企業要持續加大電商系統的維護投入，做好軟硬件的建設，并且通過權限分割、密保升級等方式，不斷提升自身對電商系統的控制管理能力，提升系統的穩定性和安全性。當然，為了整個系統穩定運行，要重視電商系統各部分模塊的整合，確保所有業務數據和最終會計數據的一致性，提升數據的真實性、有效性，最終減少報錯風險。

（三）審計機構提升自我審計能力

1.提升從業人員綜合素養

在電商企業審計過程中，審計人員的綜合素養會直接影響最終的審計風險，因此，必須不斷提升從業者的能力。首先，針對審計人員開展信息化技術培養，提高審計人員對電子商務知識的認識。其次，針對審計人員開展業務培訓，幫助審計人員深入了解電商企業審計的要點，不斷提高從業人員的審計能力。

2.開發有針對性的審計軟件

會計師事務所在開展電子商務企業審計工作的過程中，可以通過外包的方式，開發具有針對性的審計軟件，實現審計系統與傳統會計軟件的融合，幫助審計人員提升審計效率。

3.優化審計程序

審計人員對電商企業開展審計的過程中，要強化對電子商務系統的審計，重點關注系統內部控制情況，利用物聯網技術或大數據技術等展開審計工作，更好地發現可能存在的問題。

五、結語

電子商務的大力發展對電商企業審計工作也提出了全新要求。總體來看，當前電商企業實施審計的過程中還面臨諸多問題，可能存在重大報錯風險以及檢查風險等。影響審計風險出現的因素有很多，主要包含外部環境、內部環境以及第三方審計機構等。針對當前存在的問題，應做好外部環境和內部環境優化，不斷提升第三方審計機構的專業化能力，最終達到降低審計風險的目的。

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作者簡介：翟宇璠（1986），女，湖南省常德市人，本科學歷，審計師、會計師，主要研究方向為國有企業審計、電商企業審計等。