企業數字化轉型對內部控制的影響機制研究

王燁 劉燕

[摘要]隨著數字技術的發展，企業與其深度融合并呈現出數字化轉型趨勢。數字化轉型改變了制造業的生產制造方式、組織形態、商業模式和技術創新路徑，本文以M集團為例，基于技術創新、流程再造和組織變革三個理論維度，從內部控制五要素的角度探究了企業數字化轉型對內部控制影響的內在機理，并構建了企業數字化轉型對內部控制的作用機制模型，拓展了企業數字化轉型與內部控制關系的案例研究，以期為其他企業數字化轉型提供參考依據。

[關鍵詞]數字化轉型；內部控制；內部控制五要素

引言

隨著數字技術的涌現和數字經濟的發展，傳統實體經濟數字化轉型已成趨勢。數字經濟已成為推動我國經濟發展的關鍵引擎，而目前我國企業數字化程度參差不齊，數字化轉型成效差距明顯，企業如何更好地數字化轉型以及在快速變化的數字化經濟時代實現高質量發展的問題迫切需要解決。現有研究主要集中于數字化轉型對企業產品與服務、流程、績效的影響，鮮有考察對內部控制的影響，實證研究也只停留在數字化轉型能夠顯著影響企業內部控制，而對數字化轉型對內部控制的作用機制或影響路徑的研究鳳毛麟角。本研究計劃選取案例公司M集團，從技術創新、流程再造、組織變革等角度分析數字化轉型對內部控制的作用路徑，為其他企業的數字化轉型提供了有益借鑒。

一、理論基礎

（一）數字化轉型理論

大多數學者在討論企業數字化轉型時，均提到了利用先進的信息技術做驅動，與時俱進地轉變企業的生產經營模式，給客戶提供更優質的產品、更高效的服務，實現企業的價值創新。綜合以上觀點，本文將企業數字化轉型界定為企業利用信息技術和數字化工具，改變業務模式，優化管理和業務模式、提高生產效率和客戶滿意度，以應對市場競爭壓力和適應數字化時代的發展。

（二）內部控制

1994年美國COSO委員會在《內部控制-整體框架》中將內部控制定義為“一個組織設計并實施的程序，以便為達到該組織的經營目標提供合理保障”。中國《企業內部控制基本規范》參考了前者，要求企業的內部控制應分為五大要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，本文采用這五大要素來衡量企業內部控制的水平。

（三）數字化轉型與內部控制

學術界關于企業數字化轉型與內部控制關系的文獻較為有限。Ivonen等認為，企業數字化轉型會帶來先進的數字化處理方式，促使組織架構變革和商業模式創新，必然會對內控系統進行全面改造[4]。郜保萍就企業數字化轉型對內部控制有效性的影響及其機制進行實證研究發現，企業數字化轉型提高了內部控制的有效性[1]。張欽成發現企業數字化轉型后，內部控制質量顯著提升，并通過機制檢驗發現，數字化轉型通過提高內控運行效率來提升內部控制質量[2]。有研究認為，內控也是企業數字化轉型對企業績效施加影響的作用機制。易露霞通過對“數字化轉型→內部控制水平→財務績效”路徑的識別檢驗，發現數字化轉型程度與企業內部控制水平呈正相關[3]。

（四）研究評述與框架構建

目前國內外在企業數字化轉型和內部控制這兩個領域的研究成果頗為豐富，而對兩者之間關系和作用機制的文獻卻并不多見。因此，本文通過對M集團數字化轉型的發展過程和內部控制的相關表現，對其數字化轉型對內部控制的作用機制進行剖析。

二、案例分析

本文聚焦于M集團數字化轉型對內部控制的影響機制，將作用路徑分為技術創新、組織變革、流程再造三個維度進行闡述，同時三個維度之間又存在交互作用。

（一）技術創新

數字化轉型中的技術創新是將大數據、云計算、人工智能、區塊鏈、物聯網等新一代數字技術與企業業務深度融合，利用數字技術改善業務模式，實現高效精準運營。

1.大數據、云計算和人工智能等數字技術可以增強風險評估水平。風險評估是實施有效控制活動的前提，獲取充分的信息從而及時識別風險點是風險評估的基礎。與傳統信息技術相比，新一代數字技術獲取的信息和數據的范圍更加廣泛、獲取數據更加充分，構建的數據中心集群允許海量數據的實時存儲和調用，M集團開發的BI大數據平臺，利用爬蟲技術實時采集網絡信息，對互聯網商輿情進行分析。通過數據應用服務平臺M-DataService將海量數據進行淘洗，使其成為能為企業風險預警所利用的資產，從而利用大數據發現異常風險點。此外，M集團構建的全自動風險預警閉環流程，利用人工智能技術建立復雜的風險預測模型，并利用人工智能輔助制定最優應對策略，提高風險評估的效率。

2.信息系統技術可以提升信息與溝通效率，其中又分為企業內部信息溝通與外部信息溝通兩方面。在內部信息溝通方面，M集團開發了員工專用的通信平臺“M信”，所有員工都可以通過其接觸公司內部任何公開數據，數據共享有助于消除企業內的“部門墻”和“信息孤島”，增強企業內部的協同效應。集團通過MES制造執行系統，實現流程、數據和系統的統一，數據互通使得集團的各個部門之間不再各自為政，加快了企業各個環節數據的傳遞速度。同時，集團通過MDP和MIP平臺實現企業內部數據口徑、操作系統、開發語言等一系列標準的統一，構建了集團內部的“普通話”，消除了不同業務部門之間的“語言障礙”，促進集團內部的有效溝通。在外部信息溝通方面，集團通過SRM供應商管理系統對供應商數據進行管理，包含從需求、招標到生產的整個周期，改變以往因計劃變動大，物料準備配送不準確，導致物料品質異常、檢驗周期長等問題。還通過CRM客戶關系管理系統利用人工智能語義分析等技術挖掘電商平臺用戶評論數據，快速收集用戶反饋，深入解析用戶需求，實現客戶反饋信息的高效獲取，改變以往只能通過用戶報修記錄了解用戶聲音的局面。SRM供應商管理系統和CRM客戶關系管理系統優化了M集團與供應商、顧客之間的溝通渠道，提升了M集團外部信息的溝通效率。

3.生物識別技術可以實現控制活動智能化。M集團將合康新能這一工業控制行業的資深企業納入其機電業務，在M-BMSIOC智能運營中心植入人臉識別、身份驗證等生物識別技術，提升授權效率，利用AI智能算法從人員、車輛、安防、設備、環境、能耗等多方面入手，將園區進行全面的數字化智能化，使原本粗放的管理系統變成一個全天候全方位管理的智能園區，突破了傳統控制活動在空間和時間上的束縛，使控制活動的及時性和靈活性得到了極大提升，實現了控制活動的智能化。

（二）流程再造

通過流程再造實現全流程監督。根據流程再造理論，企業在數字化轉型過程中會對流程進行全面改造，并將數字技術融入新的業務流程之中。M集團的MES制造執行系統的責任溯源從傳統的關鍵節點溯源，提升到人員、設備、物料、環境、工藝參數等全方位綜合追溯，從而達到了對生產周期全流程的監測，擴大了內部監督范圍。M集團還將SynQ倉儲管理控制系統和鯤鵬系統融合，并配備了一套最新的倉儲自動化裝置，對倉儲和物流全流程進行管理和監控，實現內部監督的智能化，強化了M集團內部監督機制。

（三）組織變革

1.組織架構變革賦能信息與溝通。根據組織變革理論，為適應轉型后新的數字化商業模式，企業會對組織管理架構進行改造。企業數字化轉型會重塑業務流程，組織架構中的冗余往往會被消減，變得更扁平化，數字化轉型后為提高復雜業務處理的靈活性，組織架構會呈現無邊界化。信息傳遞在集團不同層級之間傳遞會發生衰減和偏差，M集團董事長推進扁平化組織再造時，要求集團符合小公司和創業公司形態，由從前多層管理層削減到整個集團只剩四層：總裁-副總裁兼總監-經理-普通員工，中間大量管理層已被消減。M組織架構的變革減少了信息傳遞的阻礙，避免了M集團各層級之間信息層層傳遞帶來的誤差和低效，不僅能夠快速高效地處理公司內部信息和事物，也能快速處理外部信息，促進了員工之間的溝通協作和不同板塊之間的業務聯動，提升了信息與溝通的效率。

2.組織變革可以營造協同控制的內部環境。內部環境是內部控制的基礎，數字化轉型下，組織架構、人力資源政策、企業文化等一系列內部環境因素也隨之改變。為了成功實現數字化轉型，M集團董事長強調所有管理人員都必須做出改變，在推行組織架構扁平化無邊界化時，取消了高管專用的餐廳，取消了除了副總裁和業務板塊的總裁及以上任何高管的獨立辦公室，將董事長的獨立辦公室設置成透明玻璃墻，隨時開放，任何員工都可以進來，取消了專供高管乘坐的電梯等。M集團在推行數字化轉型中十分強調文化的改造，注入了新的包含互聯網、數字化、智能化、科技化等新時代數字化文化基因，重塑了企業的內部環境。

3.三維度的交互作用

首先，數字化轉型過程中組織變革營造的協同控制的內部環境，為技術創新和流程再造的進行提供了基礎，有利于開發員工的創新意識，從而推動技術創新的應用，以及流程的改造升級。其次，技術創新在戰術層面為組織變革和流程再造提供技術支持，通過流程再造強化內部監督會將數字技術植入監督全流程，協同控制的內部環境也需要數字技術提供信息溝通平臺。最后，流程再造將數字技術融入業務流程，是技術創新的載體，也推動了內部環境的優化。

三、結語

本文研究認為，M集團數字化轉型對內部控制的影響路徑如下：一是數字化轉型通過大數據、區塊鏈、物聯網等新一代數字技術允許海量數據的實時存儲調用，獲取信息更充分，利用云計算、人工智能等數字技術建立風險預測模型，精準識別風險點，利用人工智能制定最優應對策略，提升風險評估和應對的效率。二是數字技術的應用使得信息的“即時傳遞”成為現實，提高了信息溝通效率。三是生物識別、移動互聯網等數字技術擺脫了控制活動的時空束縛，增強了其及時性和靈活性，實現控制活動智能化。四是數字化轉型將數字技術融入業務流程之中，內部監督程序植入業務流程全流程，實時跟蹤和全面監控成為可能，減少了錯誤或舞弊的概率，強化了內部監督機制。五是數字化轉型會對改造企業組織管理結構，消減組織架構冗余，呈現扁平化無邊界化，提升了企業信息與溝通的效率和協同能力。六是數字化轉型會使企業的組織架構、人力資源政策、企業文化等一系列內部環境因素發生改變，有助于營造協同控制的內部環境，從而強化內部控制。

參考文獻：

[1]郜保萍.企業數字化轉型與內部控制有效性[J].會計之友，2023（4）：127-133.

[2]張欽成，楊明增.企業數字化轉型與內部控制質量——基于“兩化融合”貫標試點的準自然實驗[J].審計研究，2022（6）：117-128.

[3]易露霞，吳非，常曦.企業數字化轉型進程與主業績效一一來自中國上市企業年報文本識別的經驗證據[J].現代財經（天津財經大學學報），2021，41（10）：24-38.

[4]Ivonen，Thalmann，Manhart，Sillaber. Reconciling Digital Transformation and Knowledge Protection：a Research Agenda [J].Knowledge Management Research & Practice，2018，16（2）.

作者簡介：

王燁（1970.11-），男，漢族，安徽滁州人，博士，教授，研究方向：管理會計；

劉燕（1997.6-），女，漢族，江蘇南通人，碩士研究生在讀，研究方向：管理會計。