探討行政事業單位財務會計內部控制

朱科亮 河南省信陽市固始縣柳樹店鄉財政所

引言

行政事業單位在國民經濟發展和社會運轉期間扮演著重要角色，而在行政事業單位深化改革的背景下，推動財務會計內部控制的開展有助于提升行政事業單位發展質量，為經濟發展、社會運轉作出更大的貢獻。然而，從內部控制的角度來看，部分行政事業單位的財務會計工作還存在一定短板，亟須單位準確把握內部控制的內涵，進而將內部控制理論與財務會計工作融合，有效提升內部控制水平，提升會計工作質量和效益，確保各項會計工作有序落地。

一、內部控制概述

內部控制這一概念最早形成于企業管理領域，目的是保障企業各項數據資料的完整性，推動企業各項管理措施有序落實而開展的控制工作。內部控制主要由五要素組成，分別是內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督，五要素缺一不可，共同促進內部控制工作的有序開展。

在近年來的發展中，內部控制逐漸融入行政事業單位改革，與行政事業單位的各項工作發生密切聯系，對于促進行政事業單位的持續發展起到了積極作用。結合行政事業單位財務會計工作來看，財務會計內部控制主要指行政事業單位為了保障會計資料的完整性、有效性和真實性，由單位領導、部門領導和財務人員協同開展的、旨在實現財務會計目標的工作過程[1]。

二、行政事業單位加強財務會計內部控制的重要性

（一）保障行政事業單位的有序運轉

行政事業單位主要服務于國民經濟發展和社會運轉，由地方政府出資建立，國家財政撥款予以支持，因此，行政事業單位的資金使用和配置變得尤為重要。在行政事業單位運行發展期間，單位各項業務工作的開展都需要以資金為支持，因此，有必要加強財務會計內部控制，以此提升單位內部資金配置效率，提升資金管理和使用效益，為行政事業單位的有序運轉提供保障。同時，加強財務會計內部控制可以有效提升財務人員工作的規范性，確保各項資金的使用和會計工作的開展符合規定，有效規避財務風險。此外，針對財務會計工作加強內部控制有助于提升會計資料的真實性和全面性，能夠有效提升財務會計工作的質量和效益，可以預防單位財務人員在工作期間出現違規違法行為。

（二）促進行政事業單位持續發展

加強行政事業單位財務會計內部控制對于單位的可持續發展具有重要的促進作用。內部控制工作的開展可以促使行政事業單位不斷完善自身的財務會計管理體系，提升財務會計工作的規范性，并積極引進先進的會計系統和優秀的人才，這可以有效促進行政事業單位的持續發展[2]。與此同時，在內部控制的作用下，行政事業單位的財務工作水平持續提升，有效減少隨意記賬、賬實不符等情況的發生，使會計工作和財務管理更為規范有序，幫助行政事業單位做好資產分類，提升對于各類資產的管理與控制水平。具體而言，行政事業單位資產分類與相應特征如表1所示。

表1 行政事業單位資產分類與特征

三、行政事業單位財務會計內部控制問題分析

行政事業單位財務會計內部控制對于單位的有序運轉和持續發展具有重要意義，然而，結合現實情況來看，部分行政事業單位在推動財務會計內部控制工作開展的過程中遇到不少阻力，未能達到預期的內部控制效果，具體原因如下。

（一）缺乏科學的內部控制環境

內部控制環境是內部控制的五要素之一，直接影響到內部控制是否能夠有序開展。結合部分行政事業單位的實際情況來看，單位內部缺乏科學完善的內部控制環境，導致財務會計內部控制未能有序落實到位，本文從文化環境和制度環境兩個角度入手展開分析。

從文化環境來看，部分行政事業單位內部人員對于財務會計內部控制的認識不足，如單位領導未能對財務會計內部控制作出重要指示，而財務人員對于內部控制的重要性認識不足，依舊采取傳統的工作觀念、工作方法，阻礙了內部控制工作的開展。此外，財務會計內部控制意味著會計工作與行政事業單位業務活動的聯系更為密切，而這就需要業務人員積極配合內部控制工作的開展，而部分業務人員缺乏大局意識，片面地認為財務會計內部控制是財務人員的分內職責，阻礙內部控制開展。

從制度環境來看，將內部控制融入財務會計意味著財務會計的工作內容、工作流程和標準都會發生改變，而且崗位結構和權責關系也會發生變動，但是部分行政事業單位并未結合財務會計內部控制的需求而推進制度的建設與完善，制度內容并未更新，導致財務人員在開展工作的過程中無據可依，而權責關系并未調整則導致財務會計內部控制的責任無法落實到位，而且致使財務人員參與財務會計內部控制的積極性不足。

（二）財務隊伍建設不足

推進行政事業單位財務會計內部控制工作的開展對于財務人員的知識結構和工作能力提出更高要求，財務人員不僅需要具備會計方面的知識，還需要掌握一定的內部控制理論，同時具備相應的信息素養，才能勝任新的工作崗位，推動內部控制的開展。然而，從目前的工作隊伍建設情況來看，部分行政事業單位內部缺乏復合型人才，無法推動內部控制工作的落實，導致財務會計內部控制并未達到預期效果。究其原因，一是單位忽視了對財務人員的在崗培訓，導致財務人員的知識結構并沒有及時更新，不了解內部控制理論，無法將財務會計內部控制和信息技術相結合。二是受到編制因素的影響，行政事業單位無法立刻引進優秀的復合型人才，也給財務隊伍建設帶來一定困擾，降低財務會計內部控制效果[3]。

（三）財務會計內部控制信息與溝通不足

在信息技術廣泛應用的背景下，財務會計內部控制的開展以信息溝通共享為基礎。但就目前而言，部分事業單位在信息技術應用、信息化建設方面做得并不到位，并未給財務會計內部控制提供信息技術層面的支撐，具體表現為會計信息系統功能不足或性能落后，而且沒有對會計信息系統進行定期維護。同時，單位內部的信息溝通相對不足，部分部門之間存在信息壁壘，導致財務部門與其他部門在交換會計信息時遇到障礙，甚至可能因為轉檔操作而出現信息數據丟失、損毀的情況，因此，會計信息溝通不足在一定程度上阻礙內部控制的有序開展。

在內部控制領域，風險評估是其重要工作，而會計信息化的建設雖然給事業單位財務會計內部控制的開展提供重要助力，但也帶來了一定的信息安全風險，如果未能有效預防或控制這一風險，同樣會阻礙財務會計內部控制的推進。

四、行政事業單位財務會計內部控制優化策略

（一）優化內部控制環境，為財務會計內部控制提供良好氛圍

內部控制環境建設是財務會計內部控制優化的必要前提，故而行政事業單位應當以此為切入點，提升內部控制環境建設效果，才能推動內部控制和財務會計的深度融合，促進行政事業單位的持續發展。具體而言，需要從文化環境和制度環境入手。

從文化環境角度來看，單位領導應當對財務會計內部控制形成高度重視，對相關工作的開展作出部署，并予以高度支持，發揮領導人員的示范作用，從而引起財務人員、業務人員的重視。同時，單位領導可以將財務會計內部控制效果融入單位本年度工作目標，從而為財務人員開展工作提供明確的導向。在此基礎上，財務人員需要主動優化認知，意識到財務會計內部控制的必要性，主動學習內部控制領域的相關理論，將其與財務會計工作相結合，不斷提升自身的工作能力。此外，在領導的重視和單位的動員宣傳下，基層的業務人員應當認識到財務會計內部控制與自身的日常工作密切相關，進而配合財務人員推動內部控制措施的有序落實。

從制度環境來看，行政事業單位需要結合財務會計內部控制的需要完善相應的頂層設計，并結合財務會計工作內容、流程和標準的變動情況及時更新制度內容，使財務人員能夠明確財務會計工作的具體對象，按照流程開展工作，避免出現流程違規的風險，而且明確的標準也可以為財務人員的工作提供明確指導。與此同時，制度建設應當著眼于權責關系的調整和完善，在內部控制持續推進的背景下根據崗位變動情況構建完善的權責機制，堅持權責一體化的原則，確保內部控制責任和會計工作的責任落實到位。此外，完善的權責機制可以有效提升財務人員投入工作的積極性，使其主動履職，在制度的保障和指導下推動財務會計內部控制持續開展[4]。

（二）做好人才培養和外聘，打造復合型財務隊伍

針對前文提及的人才隊伍建設方面存在的問題，筆者認為，行政事業單位應當從財務人員培訓和人才外聘兩方面入手，進而打造復合型財務隊伍。

從人員培訓角度來看，單位需要定期組織財務人員參與集中培訓，集體學習內部控制理論知識，了解財務會計內部控制的必要性，嘗試將相關理論和財務會計工作實踐相結合，并能夠運用信息技術開展財務會計內部控制工作。在人員培訓的過程中，單位可以邀請專業的講師進行授課，也可以派遣財務人員進入其他單位學習相關經驗。

從人才外聘角度來看，鑒于行政事業單位的人才引進受到編制因素的限制，因此，單位可以通過合同聘任制的方式推進人才隊伍建設，單位可以設置相應的崗位，明確崗位要求，而后鼓勵優秀人才報名應聘。在外聘期間，行政事業單位需要重點考查應聘者的財務知識結構、內部控制工作水平、信息素養，確保外聘所獲得的人才能夠用得上，能夠為財務會計內部控制提供重要助力。

此外，單位可以依托傳幫帶機制推動復合型財務隊伍建設，組織外聘人員與在崗財務人員搭建互助幫扶小組，其中，外聘人員可以向在崗財務人員講解一些內部控制理論知識，而在崗財務人員則可以幫助外聘人員了解單位的財務會計開展現狀，從而幫助外聘人員更快適應工作，并迅速投入工作。

（三）推進會計信息化建設，促進會計信息流通共享

行政事業單位應當以信息化建設為發力點，結合實際的內部控制需求引進性能先進、功能齊全的會計信息系統，確保系統能夠搭載會計軟件展開工作，確保系統運行的流暢性。同時，單位需要針對會計信息系統進行定期的檢修維護，如果會計信息系統出現異常或故障情況，可以及時采取措施加以修復，避免給后續的工作造成阻礙。在此基礎上，行政事業單位需要開展會計信息系統的升級與更新，及時更新系統功能，確保系統能夠為新的內部控制措施的落實提供保障。

針對單位內部信息流通不暢的問題，可以依托現有的會計信息系統搭建信息共享平臺，財務部門可以通過平臺與其他部門取得聯系，實現會計信息的流通共享，而其他部門也可以第一時間將會計信息報送財務部門，為財務會計內部控制提供信息層面的支撐。同時，任何人使用信息共享平臺進行信息共享都會留下相應的操作痕跡，一旦發生信息丟失、損壞的情況，可以根據操作痕跡追責到人，這也有助于責任的有序落實[5]。

從信息安全風險預防和控制角度來看，單位需要重視財務會計內部控制優化期間的風險防控，在財務會計內部控制落實的過程中重視風險識別、風險評估、風險預防和控制工作的開展，尤其是強化風險評估的效果，能夠準確評估風險因素等級，及其對財務會計內部控制可能造成的不良影響，進而采取相應措施加以處理。在信息安全風險預防方面，單位可以通過智能防火墻、數據加密、動態驗證等手段有效規避風險因素，抵御非法訪問、非法攻擊，維護信息安全風險。

結語

在新時期行政事業單位深化改革的背景下，推動財務會計內部控制的開展勢在必行，對于事業單位的運行和發展具有積極的促進作用。然而，受到內部控制環境、人才隊伍建設和信息化建設等因素的影響，部分單位的財務會計內部控制工作趨于停滯。對此，事業單位需要從文化環境和制度環境兩方面入手，為財務會計內部控制的推進提供有力保障，同時打造復合型的財務管理隊伍，做好會計信息化建設和信息安全風險評估、預防，多管齊下提升財務會計內部控制水平。