胡莉莉 湖北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心

引言

事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理，能夠有效提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用及核算工作的合法合理性，保障資產(chǎn)安全，最大限度上避免資金浪費(fèi)、貪污腐敗問題的發(fā)生[1]。此外，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理，也是迎合國(guó)家反腐倡廉政策的重要舉措。近年來(lái)，全國(guó)各地事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員違法違規(guī)案件頻發(fā)，在一定程度上反映出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理存在的不足，需要事業(yè)單位管理者給予高度重視，并采取有效措施進(jìn)行解決。

一、內(nèi)部控制的概述

從學(xué)術(shù)理論角度分析，內(nèi)部控制管理主要是指，在某個(gè)單位內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作采用標(biāo)準(zhǔn)有效的規(guī)章制度進(jìn)行行為和觀念規(guī)范，避免出現(xiàn)工作失誤，以提升管理效果與工作質(zhì)量[2]。單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)控的管理對(duì)象是全體人員，不區(qū)分職務(wù)大小。單位開展內(nèi)部控制能夠有效保障其正常運(yùn)營(yíng)，還能夠提高財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性，進(jìn)而保障財(cái)產(chǎn)安全，有效規(guī)避各種財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。規(guī)章制度是內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵所在，單位工作人員能夠在規(guī)章制度的約束下，端正自身工作態(tài)度和工作行為，進(jìn)而有效提高單位工作質(zhì)量與效率。

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理主要有以下特點(diǎn)：其一，內(nèi)部控制管理不是一成不變的，需要跟進(jìn)時(shí)代發(fā)展步伐和事業(yè)單位實(shí)際情況、發(fā)展需求等不斷進(jìn)行內(nèi)容、形式調(diào)整，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效果[3]；其二，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要具備一定科學(xué)性和合理性，這樣才能夠有效避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。其中具體包含了全面預(yù)算管理、成本控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。在事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)程中，將上述方法進(jìn)行科學(xué)組合，能夠提升內(nèi)部控制效果；其三，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要具備一定規(guī)范性運(yùn)行程序、合理的業(yè)務(wù)流程、科學(xué)的崗位設(shè)置，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程中內(nèi)部控制管理制度不完善是導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算質(zhì)量下降與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的重要因素。事業(yè)單位作為人們口中的“鐵飯碗”，其單位性質(zhì)與運(yùn)營(yíng)模式與其他民營(yíng)企業(yè)和私企有著很大差異。事業(yè)單位的主要資金來(lái)源是國(guó)家財(cái)政撥款。近年來(lái)，我國(guó)提高了對(duì)地方建設(shè)與發(fā)展的重視度，因而地方事業(yè)單位的財(cái)政撥款額度逐年增加[4]。這就導(dǎo)致事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算與管理模式已經(jīng)無(wú)法再發(fā)揮最大效用，造成管理缺失的現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)也沒有針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算設(shè)置統(tǒng)一化的規(guī)章制度，導(dǎo)致各個(gè)事業(yè)單位在實(shí)際財(cái)務(wù)核算與管理工作中所采用的制度與標(biāo)準(zhǔn)各不相同，甚至部分事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)控管理制度、財(cái)務(wù)分析等，最終導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作混亂。而部分已經(jīng)建立的內(nèi)部控制管理制度的事業(yè)單位，存在流程形式化問題。即在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算過程中并沒有深入貫徹落實(shí)內(nèi)部控制管理制度，嚴(yán)重制約著事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)調(diào)查顯示，大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制與管理重視度并不高，所配備的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和素養(yǎng)較低，很多進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的人員甚至沒有接受過系統(tǒng)化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，影響事業(yè)單位決策與發(fā)展規(guī)劃的制定。

（二）費(fèi)用使用存在不合理行為，貪污腐敗問題嚴(yán)重

事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制管理不足，還會(huì)導(dǎo)致資金使用不合理、貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)大幅提升。部分事業(yè)單位由于工作人員及建設(shè)資金有限，并沒有設(shè)置專門的部門開展財(cái)務(wù)核算與管理工作[5]。此外，眾所周知，事業(yè)單位的主要資金來(lái)源是國(guó)家財(cái)政撥款，這就在一定程度上導(dǎo)致部分事業(yè)單位缺乏經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解意識(shí)。并且在實(shí)際工作中表現(xiàn)為事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)支出并無(wú)過多要求與控制標(biāo)準(zhǔn)，只有上級(jí)部門審批，財(cái)務(wù)人員就會(huì)給予報(bào)銷。此外，部分事業(yè)單位在使用大額度資金時(shí)并不需要通過全員審核，僅需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后就可以使用。內(nèi)部控制管理制度的缺失與管理力度不足，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，原始財(cái)務(wù)申請(qǐng)憑證審核力度低下還會(huì)出現(xiàn)資金利用率低下、挪用公款風(fēng)險(xiǎn)，這就在一定程度容易造成了資金使用不合理和貪污腐敗問題，進(jìn)而給事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)極大難度與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)核算監(jiān)管機(jī)制不完善

國(guó)家政府部門及審計(jì)部門是監(jiān)管事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重要參與者。但是從實(shí)際監(jiān)管情況分析，政府部門及審計(jì)部門的監(jiān)管重點(diǎn)主要放置于事業(yè)單位各項(xiàng)資金是否使用得當(dāng)、合理、合法；事業(yè)單位有沒有認(rèn)真貫徹落實(shí)相關(guān)規(guī)章制度等，并不關(guān)心事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度是否完善、效果是否顯著等。而在事業(yè)單位內(nèi)部也是如此，缺乏內(nèi)部控制管理部門、財(cái)務(wù)核算監(jiān)管機(jī)制不完善等，極大增加了貪污腐敗、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率[6]。

（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

當(dāng)前，部分事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)核算工作中，實(shí)行兩套核算制度，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作混亂。其一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中較為容易發(fā)生賬外資產(chǎn)問題。具體而言，事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)已經(jīng)不存在了，但是在財(cái)務(wù)賬目上仍然有記錄，或者相反，某一固定資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)，但是在事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬目上沒有體現(xiàn)。這就在一定程度上導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬目與實(shí)際情況不相符，從而造成賬外資產(chǎn)問題。此外，有的事業(yè)單位還出現(xiàn)了未辦理相關(guān)手續(xù)就進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者變賣的行為，導(dǎo)致國(guó)家資產(chǎn)流失；其二，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算記錄系統(tǒng)不完善，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性[7]。例如，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證填寫不規(guī)范、內(nèi)容籠統(tǒng)、實(shí)物購(gòu)買憑證缺失、未按照規(guī)定盤點(diǎn)清算資產(chǎn)等問題，都是影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算效果與質(zhì)量的重要制約因素。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理的策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制與管理

首先，事業(yè)單位應(yīng)該跟緊國(guó)家財(cái)政政策和審計(jì)部門的指引，結(jié)合自身實(shí)際情況和國(guó)家建立的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)建立健全完備的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算控制管理制度。與此同時(shí)，國(guó)家及政府部門也應(yīng)該積極完善與事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)控相關(guān)的政策，從而為事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)核算內(nèi)控管理營(yíng)造良好的法律環(huán)境，提供政策與法律保障[8]；其次，事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)該落實(shí)權(quán)責(zé)追責(zé)制度，確認(rèn)好不同崗位的權(quán)利與職責(zé)，進(jìn)而在各部門、各崗位之間形成權(quán)力制衡、相互制約，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)核算與管理水平和工作質(zhì)量，最大限度上避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金使用不合理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題、違法違規(guī)行為等，從根本上提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；最后，事業(yè)單位在針對(duì)財(cái)務(wù)核算開展內(nèi)部控制管理進(jìn)程中，還應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的合理性和可行性，注意權(quán)責(zé)分離。在重大項(xiàng)目投資或者大量資金使用之前，應(yīng)該召開集體會(huì)議，不能由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，應(yīng)該充分聽取單位各部門員工的意見與建議，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)資金使用合理性，保障財(cái)務(wù)核算工作能夠順利開展。此外，在進(jìn)行內(nèi)部控制與管理時(shí)，事業(yè)單位還可以建立預(yù)算部分，嚴(yán)格控制好資金使用，提高財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督建設(shè)，是有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算水平與工作質(zhì)量，避免貪污腐敗行為、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的重要舉措，同時(shí)也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。首先，加強(qiáng)外部監(jiān)督[9]。事業(yè)單位作為具備一定社會(huì)公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)信息和資金使用情況理應(yīng)受到人民群眾的監(jiān)督與管理。其中社會(huì)監(jiān)督主體主要包含了政府審計(jì)部門、社會(huì)輿論、新聞媒體等。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有很高的權(quán)威性和可信度，通過其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行監(jiān)督管控，能夠有效規(guī)范事業(yè)單位資金支出、財(cái)務(wù)審計(jì)等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)核算問題及風(fēng)險(xiǎn)，避免事業(yè)單位存在工作行為不規(guī)范、貪污腐敗等問題。此外，建設(shè)外部監(jiān)督，還能夠最大限度上保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算信息的真實(shí)性，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)防控提供意見指導(dǎo)，對(duì)于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展具有重要意義；其次，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位還應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，通過設(shè)立專門的審計(jì)部門和崗位對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行二次核查，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)實(shí)際財(cái)務(wù)的活動(dòng)、工作內(nèi)容、建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行逐一排查，以強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制管理效果。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管內(nèi)部應(yīng)該以單位領(lǐng)導(dǎo)為核心，財(cái)務(wù)與審計(jì)部門為支柱，其他部門相互配合為保障。

（三）財(cái)務(wù)對(duì)賬內(nèi)控管理措施

在事業(yè)單位成本核算內(nèi)部控制管理中，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)賬環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制能夠有效解決很多根源性問題，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)與出納崗位的監(jiān)督管理效用，進(jìn)而確保資金安全。首先，事業(yè)單位應(yīng)該建立起與當(dāng)前實(shí)際情況與階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相契合的對(duì)賬管理制度。對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)賬時(shí)間、對(duì)賬流程等進(jìn)行明確要求，充分利用好核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展單位與出納的部分對(duì)賬、單位與銀行的外部對(duì)賬；其次，事業(yè)單位應(yīng)該保障會(huì)計(jì)與出納進(jìn)行合理對(duì)賬[10]。可以利用計(jì)財(cái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的出納模板進(jìn)行財(cái)務(wù)總賬核對(duì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與出納的自動(dòng)對(duì)賬；再次，事業(yè)單位還應(yīng)該強(qiáng)化單位與銀行之間的對(duì)賬。通過銀行日記賬目與單位流水賬單進(jìn)行核查，嚴(yán)格按照銀行存款余額調(diào)度表，進(jìn)行對(duì)賬編訂，并要求審計(jì)部門對(duì)其僅進(jìn)行逐一核查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的違規(guī)行為、不明賬目等，并將其反饋給財(cái)務(wù)部門；最后，事業(yè)單位還應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)劂y行的不同情況打印電子對(duì)賬單，提高銀行電子對(duì)賬單的真實(shí)有效性，避免出現(xiàn)惡意篡改的問題，進(jìn)而影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。

（四）現(xiàn)金與銀行存款內(nèi)控管理措施

事業(yè)單位中的現(xiàn)金與銀行存款具有較大流動(dòng)性和自由度。如果不加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理，將會(huì)極為容易發(fā)生貪污腐敗行為，直接給事業(yè)單位造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不利于事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)資金管理漏洞，進(jìn)而保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全性。首先，事業(yè)單位出納人員應(yīng)該根據(jù)具體的現(xiàn)金需求上報(bào)給主管部門進(jìn)行時(shí)審批后再開具現(xiàn)金支票。如果所需現(xiàn)金額度超過單位資金現(xiàn)有存款限額，還應(yīng)該將該申請(qǐng)?zhí)峤唤o財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批。出納人員在核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中還應(yīng)該確認(rèn)好對(duì)應(yīng)賬戶提出現(xiàn)金時(shí)間、額度、現(xiàn)金支票號(hào)等，進(jìn)而為后續(xù)財(cái)務(wù)核算提供數(shù)據(jù)幫助；其次，出納將全部現(xiàn)金放進(jìn)保險(xiǎn)箱，如果存在多個(gè)賬戶，還應(yīng)該分單位進(jìn)行存放。當(dāng)然現(xiàn)金收款應(yīng)該及時(shí)放入銀行賬戶中。針對(duì)現(xiàn)金借款，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該就借款的期限長(zhǎng)短、借款額度等要求借款人填寫相應(yīng)借款單，并經(jīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、行政負(fù)責(zé)人審批簽字后，出納人員才可出款。

（五）財(cái)務(wù)印章內(nèi)控管理措施

事業(yè)單位財(cái)務(wù)銀行具有法律效力和很高的權(quán)威性。因此，在財(cái)務(wù)核算中心需要充分理清財(cái)務(wù)印章的使用范圍及使用流程，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)，提高制度可行性和有效性。首先，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)印章應(yīng)該交由財(cái)務(wù)專員進(jìn)行保管，人名印章則應(yīng)該交由出納人員進(jìn)行保管。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該嚴(yán)令禁止工作人員在空白紙張、支票上隨意蓋章，杜絕將所有財(cái)務(wù)公章都交由一人保管。財(cái)務(wù)印章的保管人應(yīng)該對(duì)印章的安全以及具體使用情況負(fù)責(zé)，明確做到人在章在；其次，事業(yè)單位在使用財(cái)務(wù)印章過程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門審核，確認(rèn)無(wú)誤之后才可進(jìn)行蓋章。此外，事業(yè)單位應(yīng)該落實(shí)財(cái)務(wù)印章由誰(shuí)保管由誰(shuí)負(fù)責(zé)原則，提高財(cái)務(wù)印章使用規(guī)范性；最后，財(cái)務(wù)印章保管人如果發(fā)生人事變動(dòng)或者離職，應(yīng)該做好印章交接工作。如果發(fā)生財(cái)務(wù)印章保管人臨時(shí)離職的問題，事業(yè)單位應(yīng)該在規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，授權(quán)其他財(cái)務(wù)人員代為保管。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于新時(shí)代發(fā)展背景，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)中心內(nèi)部控制管理是十分必要的。這不僅是順應(yīng)我國(guó)反腐倡廉政策的必然趨勢(shì)，同時(shí)也是提高事業(yè)單位資金使用合理合法性、杜絕貪污腐敗行為的重要舉措。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)核算中心的工作需求、制度要求等，不斷完善內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制、健全內(nèi)控管理制度，并將內(nèi)部控制管理落實(shí)到財(cái)務(wù)核算各環(huán)節(jié)中去，有效提高核算精準(zhǔn)度，甄別經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。