規范財富積累機制與稅收政策工具作用空間分析

龐鳳喜 李 欣

(中南財經政法大學，武漢 430070)

內容提要：黨的二十大報告首次提出“規范財富積累機制”，其內涵是財富積累來源的合法、財富積累速度的合理以及最終財富積累差距的縮小。改革開放以來，我國居民財富實現了快速增長，但存在財富結構相對單一、財富差距迅速擴大、財富高度不平等等突出問題，其對經濟發展、社會和諧的負面效應已日益凸顯。而稅收是調節居民收入與財富分配最為直接、最為有效的工具，可以在規范財富積累機制中發揮重要作用。本文在明晰稅收政策工具促進財富積累機制規范的作用機理基礎上，剖析現行稅收政策的不足，從稅收在規范財富積累的存量、規范財富積累的流量以及規范財富積累的實效三個方面，探討了稅收政策工具的作用空間。

黨的二十大報告首次提出的“規范財富積累機制”，是對我國現行財富分配問題的一次高度關注，更是對完善社會主義分配制度理論突破提出的最新要求。改革開放以來，我國經濟發展水平不斷提升，為國民財富積累創造了豐富的物質基礎，但改革發展成果的“均享”卻未能順利實現。而收入與財富分配差距的日漸擴大，其負面效應不斷凸顯，已成為亟待研究解決的重大理論與現實問題。理論上而言，稅收是調節居民收入與財富分配最為直接、最為有效的工具，可以在規范財富積累機制中發揮重要作用。但從稅收實踐來看，我國最具收入與財富調節功能的直接稅體系尚不健全，其中，個人所得稅在總稅收收入中的體量過小、課征模式公平性不足等問題明顯，備受關注的房地產稅暫緩擴大試點，遺產稅、贈與稅更是尚未提上日程，致使我國稅收制度長期存在累進性不足，居民收入與財富分配的調節作用未得到充分發揮，整體調節力度依然嚴重偏低等問題。本文在解析規范財富積累機制內涵的基礎上，結合我國當前財富積累現狀，分析稅收政策工具促進財富積累機制規范的作用機理，并在剖析現行稅收政策不足的基礎上，探討其具體的作用空間，以豐富規范財富積累機制的研究視角。

一、規范財富積累機制的內涵及其現實價值

一個國家的國民財富由私人財富和公共財富共同構成，而國民財富可定義為“在某個時點某個國家的居民與政府所擁有的全部物品的市場價值之和”（Piketty，2014）。改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的深入發展，我國私人財富占國民總財富的比重已從1979 年的31.5%快速上升到 2021 年的73.4%，①根據WID 世界不平等數據庫數據（https://wid.world/zh/country/%e4%b8%ad%e5%9b%bd/）計算所得。且大量財富從公共部門轉向私人部門，在分配制度不規范的助推下，也帶來了居民間財富的巨大差異。黨的二十大報告所提“規范財富積累機制”是對“完善分配制度”的進一步部署，其題中之義即為居民財富積累機制的規范。居民財富包括家庭擁有的住宅、耐用品、貴重物品等實物資產以及現金、銀行存款、股票、債券等金融資產減去負債后的余額。

從國內外實踐看，居民財富實現積累的常見途徑有兩種：一是財富繼承；二是儲蓄積累。其中，儲蓄積累收入來源主要分為勞動收入和資本收入（岳希明、胡一凡，2023）。而規范財富積累機制的內涵，主要應包括以下內容：一是認可、肯定財富積累的必要性。基本邏輯在于，國民經濟的發展離不開資本積累，家族的興旺也離不開一代代人的財富積累，因此，規范并非否定，相反是一定程度上的認可與支持。二是規范財富積累制度。其基本要求是：一方面，財富積累的資產來源應當合法合規；另一方面，財富不能無限速、無限期地積累下去。三是明確勞動和資本在財富積累中的差異。基本原因在于，勞動所得和資本所得是儲蓄積累的主要形式，也是造成財富積累差距的主要來源，更是關系社會公平公正的重要因素，明確兩者的差異，有助于精準施策。簡言之，規范財富積累機制的內涵，應包括財富積累來源的合法、財富積累速度的合理，以及最終財富積累差距的縮小。

而無論是規范財富積累機制的過程還是結果，均具有重要的現實意義。從經濟視角看，規范財富積累機制，一方面可刺激消費，拉動內需，助力經濟增長；另一方面可增強社會各階層的流動性，激發創新活力，進而促進社會經濟發展。從社會視角看，規范財富積累機制，是對社會公平公正的維護，是促進社會和諧發展的重要舉措。從國家發展大計看，黨的二十大報告提出的“規范財富積累機制”，是對當前“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾”的解決回應，也是“完善分配制度”“扎實推進共同富裕”的重要路徑，更是實現“以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興”必須啃的“硬骨頭”。

二、我國居民財富積累現狀及財富不平等效應分析

（一）我國居民財富積累現狀

1.居民財富快速增長。伴隨著社會主義市場經濟體制下的經濟長期高速發展，我國居民財富實現了快速增長。《中國財富報告2022》數據顯示，2021年我國居民財富總量達687 萬億人民幣，2005 年到2021 年年均增速14.7%，戶均資產約134.4 萬元，近10 年年均增速10.2%。①《中國財富報告2022》[EB/OL]https://wealthplus.org.cn/2022052794 10.html.與此同時，高凈值人士增多，瑞信《全球財富報告2023》數據顯示，2022 年中國大陸財富在百萬美元以上的人口達623.1 萬人，占世界百萬美元以上總人口的比重達10%，其中，財富超過5000 萬美元的超高凈值個人達32910 人，占世界超高凈值總人口的比重為13.5%，均僅次于美國，位居世界第二。②《Global wealth Report 2023》[EB/OL]https://www.ubs.com/global/en/family-office-uhnw/reports/global-wealth-report-2023.html.q

2.財富差距快速拉大。伴隨財富快速增長而來的是財富差距的擴大，瑞信《全球財富報告2023》數據顯示，中國大陸財富基尼系數從2000 年的0.595上升至2016 年的0.717，即使受到近幾年股市和房地產市場發展疲軟的影響，2022 年財富基尼系數也僅回落至0.707。其中，最富有的1%人群財富占比更是由2000 年的20.7%上升到2015 年的31.7%，2022 年也僅回落到31.1%。③《Global wealth Report 2023》[EB/OL]https://www.ubs.com/global/en/family-office-uhnw/reports/global-wealth-report-2023.html.從世界范圍來看，盡管我國目前的財富差距水平仍低于歐洲一些國家以及美、俄等國，也遠低于印度，但財富差距的擴大最為快速，不容忽視。

3.財富結構相對單一。受我國傳統觀念及住房價格預期上升的影響，我國居民財富中房產占比一直居高不下。《中國財富報告2022》數據顯示，2021年居民財富中房產占比達69.3%，且近15 年來這一占比雖因金融市場和房產市場形勢有所波動，但一直保持在65%以上的超高水平，相應地金融資產占比則在30%上下浮動。從金融資產結構來看，隨著居民金融素養提高、金融脫媒等，居民金融資產配置逐漸多元化，直接融資比重提高，股票、債券、公募基金等資產占比提高至19%，現金和存款占比已從2005 年的85%左右下降至2020 年的54.9%，與日本的54%接近，高于德國的40%、英國的26%、美國的13%，從國際對比看金融資產結構仍然相對保守。④《 中 國 財 富 報 告 2022》[EB/OL]https://wealthplus.org.cn/202205279410.html.

（二）財富不平等效應分析

1.經濟效應。從短期來看，根據邊際消費傾向遞減理論，財富的高度不平等意味著相對較高消費傾向的低收入群體需求乏力，亦直接降低消費對經濟增長的直接拉動力，更深層面上也易形成消費結構升級與產業結構升級的阻礙，難以實現經濟高質量發展，從而妨礙我國“國內大循環為主體”發展模式的有效實現。從長遠來看，財富的不平等容易帶來社會階層的固化，出現“寒門再難出貴子”和“富不過三代”的社會悲哀，也會降低各階層奮斗的動力，致使社會整體人力資本和創新能力減弱，有悖“人才是第一資源、創新是第一動力”的長期經濟增長發展理念。

2.社會效應。“不患寡而患不均”，表達的是資源分配公正、合理對社會發展的重要價值。而財富的高度不平等必將導致低收入群體產生對高收入群體的仇富心理，致使財產性犯罪甚至暴力犯罪等刑事犯罪率上升和犯罪程度加劇(張家平等，2013），嚴重影響社會穩定。財富的不平等也會產生其他社會效應，如打擊居民生育意愿、降低底層民眾話語權、改變國民價值觀、影響居民幸福感等，從而容易成為我國共同富裕的中國式現代化發展道路上的絆腳石。

三、稅收政策工具促進財富積累機制規范的作用機理

理論上而言，解決財富差距日益拉大的難題主要有兩個方向：一是解決初次分配不公從而縮小收入差距，進而縮小財富差距；二是發揮再分配在財富積累中的調節作用。而稅收作為再分配環節最為直接、最為有效的收入與財富調節工具，其具備促進財富積累機制規范的理論空間。其作用機理如下。

從微觀視角看，參照Saez and Zucman（2016）模型設計思想，即下一期財富等于當期財富及其增值加上勞動收入再減去消費，為此，可建立財富積累的動態方程。首先，假設不存在任何稅收，不考慮通貨膨脹，則建立模型（1），其中為第 i 個人在第 t 期的財富存量，為第i 個人在第t 期的資本收益率，為第 i 個人在第為第i 個人在第t 期的勞動收入，t 期的消費支出。

為了將模型與前述財富積累內涵分析相一致，并與稅收政策工具更好匹配，可將模型（1）變形為模型（2），等式右邊可以分為兩項，第一項為當期財富存量，第二項為資本收入與勞動收入之和減去當期消費，即為當期儲蓄。

從財富積累量的絕對數值來看，當期財富存量越高，資本收益率越高，勞動收入越高，消費越少，那么，下一期財富存量就越多。從財富積累的速度來看，可將（2）式兩邊同時減去當期財富存量，并除以，如式（3）所示，等式左側即為財富積累的速度，等式右邊第二項為當期勞動收入減去消費后的儲蓄占當期財富的比重，該比重隨著財富的增加會越來越小，因此，當財富量較大時，第一項的資本收益率決定了財富增值的速度，同時，研究表明，資本收益率往往與財富正相關（Fagereng et al，2020）。因此，低財富群體的財富積累速度主要靠勞動儲蓄和消費的差值，中高財富群體的財富積累速度則依賴于資本收益率，此時財富積累速度與財富持有量呈正比，導致的結果將是財富不平等程度的持續加劇。

現在，再將稅收加入進來。從（2）式分析可知，可以從兩個方向對稅收政策工具加以利用以縮小財富差距：一是從財富積累存量的視角，對其征收財產稅。財產稅可以直接調節財富差距，同時因為在較高財富水平上財富積累速度主要由資本收益率決定，而資本收益率與財富正相關，因而對財富差距調節也間接調節了財富積累速度。二是財富積累的流量視角，一方面可以對資本收入和勞動收入課稅，另一方面可以調節消費中的稅收比重，從而實現對儲蓄差距的調節，同時對資本課稅可以調節資本實際收益率，從而調節財富積累的速度。此時，財富積累的動態方程如式（4）所示：分別表示對財產、資本、勞動和產品征稅的平均稅率。此時，稅制的合理設計，可在一定程度上實現對財富積累量和財富積累速度的有效調節，從而規范財富積累機制。

四、現行稅收政策在規范財富積累機制中的不足

綜合來看，稅收政策工具的缺位，在我國日益增大的貧富差距難題上難辭其咎，而稅收整體累進性的下降，是收入和財富不平等加劇的一個重要原因。從前述稅收政策工具促進財富積累機制規范的作用機理分析中可見，對財產、資本、勞動和產品的合理課稅，均能在一定程度上實現對財富積累的調節。理論上講，稅收調節財富和收入分配的基本原理是通過累進稅率，實現高財富或高收入者多納稅、低財富或低收入者少納稅，進而實現居民間稅后財富和收入差距的縮小。但從實踐來看，我國現行稅收政策在調節收入和財富差距上尚顯不足。

（一）財產稅累進性不足，體系存在重大缺失

目前，我國財產稅體系包括：土地增值稅、城鎮土地使用稅、車船稅、契稅、房產稅等稅種。其中，土地增值稅實行超率累進稅率，城鎮土地使用稅實行分級幅度稅率，契稅在地區間有所區別，因而有一定的累進性，但其他稅種，一是車船稅累進性明顯不足，其計稅依據以排氣量、整備質量、凈噸位、艇身長度等物理特征為標準加以劃分，未考量定位為財產稅的車船本身的價格差異，使得以持有上千萬豪車為標志的富裕階層與普通車輛持有者的稅收成本幾近相同。二是房產稅對個人非營業住房實行免稅，造成在我國居民財富結構中占比最大的房產在持有環節并未征稅，對財富的調節嚴重缺位。同時，我國現行財產稅體系并不完善，缺失遺產稅、贈與稅等重要財產稅稅種。從稅收對財富積累的機制來看，初期財富的存量對財富積累的絕對值和速度都產生至關重要的影響，特別在初期財富積累值非常大時，勞動收入不值一提。因此，當父輩的巨額財富轉移給子代時，如果沒有稅收的參與，子輩在其初期即擁有了大量的財富存量以及高速的財富積累速度，造成財富差距的持續增大。但我國目前尚未開征遺產稅與贈與稅，使得財富的“滾雪球”效應愈發嚴重。

（二）個人所得稅體量過小，資本和勞動課稅不公

個人所得稅作為理論上最具有收入差距調節功能的稅種，在實踐中卻收效不彰，主要表現在：一是個人所得稅體量相對較小。以2022 年為例，我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重僅為8.95%，①根據財政部官方網站(www.mof.gov.cn)數據計算所得。而2020 年OECD 成員國個人所得稅收入占稅收總收入的比重平均為24.1%。②OECD:Revenue statistics 2022[EB/OL].https://www.oecd.org/tax/taxpolicy/revenue-statistics-highlights-brochure.pdf.究其原因，一方面是個人所得稅覆蓋范圍偏窄。目前，我國個人所得稅采用正列舉法，僅列舉九個應稅稅目。實際上，隨著新業態、新商業模式的發展，部分收入越來越難以分類甚至游離于應稅稅目之外，再加上目前免稅政策過多，使得個人所得稅收入調節功能大打折扣。另一方面，稅收征管尚不到位。由于個人所得稅納稅人眾多、個體間納稅意識差異較大、稅收凸顯性強等特點，致使偷逃稅現象頻發，部分高收入人群實際稅率偏低。二是勞動和資本稅負不公。目前，我國個人所得稅實行的是綜合與分類相結合的征收模式，其中，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得列入綜合所得征收，適用于3%—45%的超額累進稅率，經營所得適用于5%—35%的超額累進稅率，而財產轉讓所得、財產租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得均適用于20%的比例稅率。可見，綜合征收范圍的稅目多為勞動所得，具有較高的累進性，但資本所得則多為20%比例稅率，由此必然引致資本和勞動稅負明顯不同，最直接的不公體現為同等收入人群因收入性質不同而稅負不同，有違稅負的橫向公平原則。況且，現實生活中，高收入人群往往資本所得占比更高（韓學麗，2022），而資本和勞動的負稅不公，將使得低收入群體高負稅、高收入群體低負稅，有違稅負的縱向公平原則。同時，如前文所述，對資本的課稅是調節高收入群體財富積累速度的關鍵，對資本課稅較輕無疑難以有效實現規范財富積累速度的目的。

（三）商品稅占比過高，缺乏貧富差距調節能力

本質上講，所有稅收，無論是企業繳納還是個人繳納，其最終都是由個人支付的（Saez and Zucman，2021）。其中，商品勞務稅看似企業繳納，其實際負稅人則為最終產品的消費者。我國現行稅制以間接稅為主體稅種，尤以增值稅為最，即便在不斷減稅降費的情勢下，2022 年國內增值稅在總稅收收入中的占比也高達29.24%，加上消費稅與進口環節增值稅和消費稅則高達51.26%。①根據財政部官方網站(www.mof.gov.cn)數據計算所得。從主要稅種來看，增值稅比例稅率的性質必然決定了其具有累退性，其在稅收總收入中的過高占比，又必然使得稅收整體的財富調節功能缺乏；消費稅在定位上雖有調節貧富差距的使命，但其目前主要是對高檔消費品征收，對于賽馬、養生、高爾夫等高端服務則尚未納入征收范圍，而實際生活中，高檔服務比高檔消費品更能精準定位富裕人群。

五、稅收政策工具促進財富積累機制規范的作用空間

結合我國稅收實踐，從財富積累存量的視角，可付諸財產稅體系的完善，而對財富積累流量的調節，即對收入和消費差值的調節，則可訴諸個人所得稅和商品勞務稅的深化改革。同時，必須強化稅收征管，以保證稅收工具促進財富積累機制規范的實效。

（一）完善財產稅體系以規范財富積累存量

一方面，繼續明確房地產稅征收的必要性并盡快穩妥推進房地產稅落地。房地產稅的出臺，對于財富分配最直接的效應就是減弱多房產持有者的財富增長速度，同時通過增加房產持有成本降低房產投機需求從而降低房產收益率，以減緩財富不平等的擴大趨勢。從2003 年中共十六屆三中全會提出“條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅”，到《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035 年遠景目標綱要》中提出“推進房地產稅立法，健全地方稅體系，逐步擴大地方稅政管理權”，再到2022 年3 月財政部表態當年“不具備擴大房地產稅試點改革城市的條件”以及2023 年9 月政府為房地產市場回暖密集出臺的政策優惠，可以發現房地產稅的出臺面臨重重阻力。盡管房地產稅稅基涉及公眾廣泛持有的房產且需要納稅人直接支付稅單，其開征易招致居民的抵觸，但綜合考慮，該稅種必須擇機盡快穩妥推進其落地。具體實施中，應注意多方考量，審慎進行。一是從社會經濟角度，要考慮居民的稅負痛感、房地產市場的穩定性、居民的納稅能力等；二是從財稅角度，要考慮稅制結構轉型、稅收性質、稅權歸屬、收入用途以及稅收的公平與效率等問題；三是從政策目標上，要厘清財政收入目標和貧富差距調節目標，注意短期目標和長期目標的銜接性。總體來看，房地產稅的落地，涉及稅收要素設置的合理性，以及政策推進的協同性。但毋庸置疑，從規范財富積累機制角度來看，在合理設置稅率和免稅范圍基礎上，房地產稅在調節財富差距上具有明顯效應（張平、侯一麟，2016），因此，推進房地產稅落地是一支不得不發的弦上之箭。而從可行性、社會接受度和改革平穩性上考慮，房地產稅的出臺必然是以窄稅基、低稅率、高減免起步（張平等，2023）。換言之，房地產稅要從多方試點到普遍推開，是一個長期漸進式改革的過程。

另一方面，應擇時推進遺產稅和贈與稅的出臺。相對于房地產稅的勢在必行，遺產稅尚處于是否征收的爭論之中。反對意見主要擔心遺產稅的出臺會造成資本外流、影響經濟發展。但我們認為，隨著我國經濟發展水平的提高，對于資本的依賴度逐漸降低，且目前全球有100 多個國家都在征收遺產稅（龐淑芬等，2015），遺產稅對資本外流的影響無需過分擔憂。從稅收功能來講，遺產稅作為對個人所得稅和房地產稅的有益補充，通過減少代際間財富傳遞，提高社會流動性從而激發創新，降低灰色收入和壟斷等不公平方式帶來的收入差距，間接促進公益慈善事業等方式調節財富差距（高皓，何靜；2022），因此，面對我國日益擴大的財富差距，遺產稅的出臺十分必要。從稅源來講，胡潤百富網發布的《2022 中信保誠「傳家」·胡潤中國高凈值人群家族傳承報告》顯示，中國擁有千萬人民幣家庭凈資產的“高凈值家庭”數量已經達206 萬戶，預計未來30 年內將有92萬億元的財富傳承給下一代。①《2022 中信保誠「傳家」·胡潤中國高凈值人群家族傳承報告》[EB/OL]https://www.hurun.net/zh -CN/reports/Detail?num =YNGVXNMGSS HF.因此，遺產稅應在經濟相對穩定后擇時推進，實行“先分后稅”的分遺產稅制，使用超額累進稅率，并結合我國傳統文化制定免征額，以完善現有稅制，增強稅收對財富的調節能力。況且，目前的富裕階層年齡相對偏小，盡早出臺遺產稅，涉及范圍較窄，雖作用力度不足，但有助于形成廣泛的認知，有助于不斷增強公眾對遺產稅的接受度和認可度，從而減少政策阻力，增強納稅遵從度。與此同時，贈與稅作為防范遺產稅避稅的補充性稅種應與遺產稅一并出臺。

此外，車船稅雖體量較小，但在調節貧富差距上仍有作用空間，兼顧車輛價值評估的經濟效率，可在現有分類基礎上，設定價格區間，實行累進稅率，從而在一定程度上調節財富差距。

（二）深化個人所得稅和商品稅系改革以規范財富積累流量

要繼續深化個人所得稅改革，全面推行反列舉法下的綜合課征制（龐鳳喜和李欣，2023）。所謂綜合課征制，是將所有收入不論來源、一視同仁全部納入綜合征收的一種課稅模式。相較于分類課征制，其更符合稅收公平原則，可以有效克服負稅不公、累進性不足和稅收體量較小的問題。綜合課征制的具體推行中應著力改革三個方面：一是將現有分類所得納入綜合征收范圍。此舉可解決資本和勞動收入的負稅不公，縮小要素收入差距，同時，通過全部使用超額累進稅率有助于提高稅收的累進性。此外，分類項目的取消可以避免高收入群體通過轉換收入形式偷逃稅，提高高收入群體的有效稅率，從而提高個人所得稅的收入調節功能。二是減少不必要的稅收優惠。稅收優惠在一定程度上破壞了稅收的公平原則，現有部分稅收優惠政策是基于一定的歷史條件，利益權衡博弈后的結果。隨著時代變化，應逐條理順，減少稅收優惠濫用，將盡量多的收入形式覆蓋到綜合所得征收范圍中，如個人轉讓股票所得以及股票產生的股息紅利所得、退休所得等已然成為造成收入差距的重要因素（黃宗曄和趙晶晶，2022），對其繼續實施稅收優惠顯然不利于稅收調節收入功能的實現。三是實行反列舉法。所謂反列舉法，是指稅法僅列舉不征稅項目，除此之外的所有收入都要納入個人所得稅征稅范圍。不論是新商業模式如坑位費、粉絲變現等眼花繚亂的收入形式，還是餐補、車補、醫療補助等各種形式的隱性福利，都應囊括其中。

同時，在個人所得稅體量逐漸提升、國家財政收入得以保證的基礎上，進一步改革現有商品稅體系。一是逐步降低增值稅稅率以減少居民消費中的稅收占比，同時，實現增值稅稅率的并檔，以最大程度地保持其稅收中性；二是進一步發揮消費稅收入調節的功能，將高檔會所、服務中心等奢侈性服務消費納入消費稅范疇；三是隨著全球化的推進和居民生活水平的提升，進口商品已成為家庭消費中常見商品，因此，在兼顧保護產業和國家利益情況下，應盡量降低關稅稅率，以降低居民消費成本。

（三）強化稅收征管以保證規范財富積累實效

規范財富積累機制的稅收制度改革涉及稅種范圍廣泛，但重中之重的房地產稅、遺產稅和贈與稅、個人所得稅，均屬于直面自然人的直接稅，稅收凸顯性極高，而應稅收入或財產的多樣性、隱匿性也相對較高，名義稅率和實際稅率往往存在較大差異。因此，強化稅收征管是這類直接稅能夠有效發揮財富調節作用的前提。

一是大數據賦能實現稅收征管的精準有效。隨著信息技術發展，稅務機關信息整合能力增強，智慧政務等得到進一步應用，特別是金稅四期的上線實現了多部門數據端口的接入，稅務管理進入以數治稅新時代。相應地，一方面，可通過更多數據的合法共享，提高對個人收入流的監測，堵住個人所得稅的稅收漏洞，同時，可通過技術的進一步提高為個人所得稅綜合課征制的實現提供基礎條件，提高個人所得稅的財政收入組織能力和收入差距調節能力。另一方面，通過數據的互聯互通和法律規范，完善財產的申報、登記、評估、公證等制度，為房地產稅、遺產稅、贈與稅的開征創造條件，有效提高直接稅的實際稅率，增強稅收政策工具在促進財富積累機制規范上的實效。

二是增大稅法宣傳懲處力度形成社會誠信納稅共識。直接稅因其涉及自然人直接利益，個人稅負痛感相對更高，在推行中遇到的社會阻力也更普遍。因此，在政策實行前對民眾的稅法普及、實行后的有效獎懲，對于稅收工具真正發揮規范財富積累機制的作用尤為重要。一方面，我國人口眾多，納稅人的稅務知識與意識千差萬別，有研究表明，民眾對于個人所得稅和遺產稅相關知識的認識與實際差別顯著，而僅通過短視頻就可以對民眾認知有所改變（Stantcheva，2021）。因此，通過宣傳等方式在一定程度上可以促進公民對稅收政策的理解，減少政策推行阻力，同時提高全民納稅意識。另一方面，強化稅法的執行以提高納稅遵從。近年來，眾多研究發現，稅收稽查具有明顯的溢出效應，威懾和激勵不僅使得當事人增強納稅遵從，也因溢出效應使得其他主體和稅種增強納稅遵從（López-Luzuriaga and Scartascini，2019)。因此，應建立科學的稅收監測與獎懲機制，強化稅收預測與監控，加大逃稅發現和逃稅懲罰力度，對相關行業和全社會形成威懾。同時，結合數據共享互利，實現稅收激勵與懲戒效應的外部溢出，將稅收遵從、貸款增信、教育購房、醫療養老等形成合力，共同促進全社會信用意識的增強，最終形成全社會的誠信納稅共識，進而有效促進稅收在規范財富積累、調節收入分配及國家治理中積極作用的真正落實落地。