新時期行政事業(yè)單位會計職業(yè)道德規(guī)范研究

張曉慧 青島國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會財政金融部

黨的二十大報告提出“實施公民道德建設(shè)工程，弘揚中華傳統(tǒng)美德……推動明大德、守公德、嚴(yán)私德，提高人民道德水準(zhǔn)和文明素養(yǎng)”“弘揚誠信文化，健全誠信建設(shè)長效機(jī)制”等諸多要求，這不僅與十九大報告的要求“深入實施道德建設(shè)工程，推進(jìn)職業(yè)道德、個人品德建設(shè)”相輔相成，更是立足于國家層面積極引導(dǎo)個人道德、職業(yè)道德建設(shè)，以促進(jìn)職業(yè)信用行為規(guī)范，加快全社會的信用體系構(gòu)建，形成誠實守信、明大德、守公德、嚴(yán)私德的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為此，近期財政部在既有相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合全國的會計工作實際，經(jīng)過多方調(diào)研和完善，研究起草了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范(征求意見稿)》，這是自1996年頒布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次較為系統(tǒng)的提出會計職業(yè)道德的具體要求，到1999年以《會計法》的形式規(guī)定會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，再到2000年將會計人員遵守職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、從事會計工作的基本條件后，再次以規(guī)章制度的形式，將會計人員職業(yè)道德加以規(guī)范，加以凝練升華，再次以制度的形式對會計人員從事會計工作所具備的品德提出更高、更深、更廣的要求，確保會計人員時刻將職業(yè)道德素養(yǎng)牢記于心、踐之于行，時刻將保持職業(yè)素養(yǎng)與追求價值實現(xiàn)高度統(tǒng)一，時刻將“三堅三守”的職業(yè)道德原則貫徹落實到具體的會計工作中。

一、會計人員職業(yè)道德的概念

何謂會計人員職業(yè)道德？通俗地講就是在會計人員從業(yè)過程中，要求會計人員在會計活動中所遵從一種行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這種行為準(zhǔn)則和規(guī)范貫穿于會計工作的全過程，其核心是會計人員的職業(yè)責(zé)任感，不僅要求會計人員具備完成相關(guān)會計工作的知識及工作能力，更要求會計人員保持嚴(yán)密的會計工作紀(jì)律和會計工作作風(fēng)。傳統(tǒng)的會計人員職業(yè)道德涵蓋愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等內(nèi)容，繁瑣而復(fù)雜，不利于理解，內(nèi)容空洞泛化，層次感不足，具體的指導(dǎo)意義不夠，往往給會計人員不得其要之感。

為此，財政部新頒布出臺的會計職業(yè)道德規(guī)范立足于目前的職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)狀，消除其內(nèi)容繁瑣、空洞、泛化的缺點，從行業(yè)特點出發(fā)，考慮到職業(yè)道德內(nèi)容層次的遞進(jìn)性，將現(xiàn)有的會計人員職業(yè)道德內(nèi)容高度凝練成24個字：堅持自律、守法奉公，堅持準(zhǔn)則、守信敬業(yè)，堅持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新，即所謂的“三堅三守”原則。“三堅三守”原則不僅是對原有會計人員職業(yè)道德內(nèi)容的傳承，亦是一種創(chuàng)新，這不僅是會計人員職業(yè)道德內(nèi)容的凝練升華、集中表達(dá)，亦是以制度的形式凸顯會計人員從業(yè)所具備的職業(yè)特征和價值追求，更是以一種由淺入深、層層遞進(jìn)的形式對會計人員的職業(yè)發(fā)展提出更高期望，讓其以極高的熱忱之心將會計工作貫穿職業(yè)生涯的始終。

二、新時期加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的意義

(一)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德建設(shè)有助于推進(jìn)會計信用體系建設(shè)，促進(jìn)社會信用體系加快建成

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出，加強(qiáng)會計誠信體系建設(shè)，不斷提升會計人員的職業(yè)誠信素養(yǎng)是持續(xù)性的工作，這項工作對于加快會計法治體系的建設(shè)具有重要意義。而會計人員職業(yè)道德建設(shè)就是此項工作中不可或缺的一環(huán)，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)在會計人才培養(yǎng)工作中就顯得尤為重要，通過開展職業(yè)道德建設(shè)，嘗試建立誠信評價的會計人才評價體系，引導(dǎo)會計人員在職業(yè)生涯中堅守職業(yè)道德準(zhǔn)則、誠信執(zhí)業(yè)、不斷執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)，依托各項會計管理平臺，在職業(yè)道德準(zhǔn)則的支撐下誠實守信、忠于職守，把誠信執(zhí)業(yè)貫徹工作始終。

(二)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德建設(shè)有助于維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，起到對會計法律制度的配合作用

法律的特點是強(qiáng)制性，這與會計職業(yè)道德的教育功能是不同的，二者對于會計行為的約束力亦是不一樣的。會計法律制度對會計人員職業(yè)行為的約束力是最低限度，凡是法律不允許的行為，會計人員皆是不能從事的，但是，會計人員不能從事所有行為不代表皆是法律所限制的，法律只限制是否是違法行為，因此，法律所未能限制的行為，但是又與公序良俗相違背的，比如會計人員從業(yè)的態(tài)度、執(zhí)業(yè)能力與水平等，這就需要職業(yè)道德規(guī)范來發(fā)揮作用，以作為會計法律制度的配合使用，以保證會計人員從事的職業(yè)行為既符合會計法律制度的要求，維護(hù)法律的權(quán)威，又能符合會計職業(yè)道德規(guī)范的要求，符合公序良俗對大眾的要求，切實發(fā)揮好會計法律制度與職業(yè)道德規(guī)范的相輔相成作用，進(jìn)而保證會計工作的高質(zhì)高效，保證會計信息的完整性、真實性、有效性，更好地為信息使用者提供有用的決策參考。

(三)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德建設(shè)有助于促進(jìn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革與完善，加速會計發(fā)展的國際化

加強(qiáng)會計標(biāo)準(zhǔn)的改革與完善是主動適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需要，這不僅有助于我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的完善和加強(qiáng)，更有助于會計工作服務(wù)功能的充分體現(xiàn)，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，助力于更高質(zhì)量、更加公平的持續(xù)性發(fā)展，也是我國加快會計發(fā)展的國際化進(jìn)程，與國際接軌，提高會計發(fā)展的國際競爭力，更好地服務(wù)于更高水平的對外開放。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)就是“中國會計標(biāo)準(zhǔn)與完善”項目的子項目，是其不可或缺的一環(huán)。隨著改革開放的不斷深入和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計工作的活動內(nèi)容越加廣泛，會計職能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用也越加凸顯，職業(yè)活動內(nèi)容也不再如過去的單一化，逐漸呈現(xiàn)多元化，進(jìn)而對會計人員的職業(yè)道德規(guī)范提出了更高要求和標(biāo)準(zhǔn)，促使其承擔(dān)更多的社會責(zé)任和義務(wù)，以遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，保證會計工作的高質(zhì)量，以職業(yè)道德體系的形式，助力會計標(biāo)準(zhǔn)和改革的完善，加快我國會計工作的國際化進(jìn)程。

(四)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德建設(shè)有助于會計職業(yè)道德規(guī)范體系的健全，提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

進(jìn)入新時期以來，我國社會主要矛盾的變化對職業(yè)道德建設(shè)的要求越加強(qiáng)烈，越加強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德素養(yǎng)與職業(yè)道德品質(zhì)在工作中的凝練升華，越加注重職業(yè)道德素養(yǎng)與工作的緊密融合。會計職業(yè)道德規(guī)范體系作為整個社會職業(yè)道德體系的一部分，對我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展越發(fā)重要。會計工作作為市場經(jīng)濟(jì)活動的重要領(lǐng)域，為無數(shù)決策者提供有用的會計信息服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量直接影響著決策者的利益，進(jìn)而影響著整個社會經(jīng)濟(jì)活動。因此，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計從業(yè)人員就提出極高的要求，要求其在職業(yè)活動中在遵守法律、法規(guī)的前提下，具備執(zhí)業(yè)所必需的道德素養(yǎng)和專業(yè)能力，以保證其從事的會計工作提供的會計信息質(zhì)量足夠真實，更好地發(fā)揮會計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的服務(wù)作用，助力經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、高效率發(fā)展。

三、目前會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)存在的問題

(一)會計人員自律意識淡薄，對會計職業(yè)道德恪守不夠

在財政部公布最新的會計人員職業(yè)道德規(guī)范準(zhǔn)則里，第一條就是強(qiáng)調(diào)會計人員要堅持自律，奉公守法。可見會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，保持職業(yè)自律是多么的重要。在一生的職業(yè)生涯中，始終如一地把自律意識放在心上，提高自己的敬畏心，方能為職業(yè)生涯保駕護(hù)航。然而，實際工作中，仍有會計人員心存僥幸，缺乏自律意識，職業(yè)道德缺乏，法律意識不夠，未能始終如一的堅守最初的職業(yè)信念，罔顧道德修養(yǎng)，罔顧法律法規(guī)和職業(yè)道德的相關(guān)要求，受利益的驅(qū)動、不遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，不按原則辦事，游走在突破法律法規(guī)紅線的邊緣，不能依法依規(guī)的開展工作，造成公私不分，在給自己職業(yè)前途帶來隱患的同時，給國家和社會公眾利益帶來極大損害，損害了財經(jīng)法律制度的嚴(yán)肅性。

(二)缺乏對會計職業(yè)準(zhǔn)則的敬畏性，財務(wù)舞弊時有發(fā)生

會計職業(yè)準(zhǔn)則的存在，是規(guī)范會計人員執(zhí)業(yè)行為，降低違法違規(guī)的可能性，以制度準(zhǔn)則的形式保證會計工作的高質(zhì)量的保障。可是，現(xiàn)在的會計工作即使有會計準(zhǔn)則的限制，會計人員仍不能嚴(yán)格做到對準(zhǔn)則制度的遵守，缺乏對會計職業(yè)準(zhǔn)則的敬畏性，既不做到勤勉敬業(yè)，又不能恪盡職守，財務(wù)舞弊、財務(wù)造假時常發(fā)生，突破國家財經(jīng)紀(jì)律底線，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。比如，“藍(lán)山科技欺詐發(fā)行”案例，北京藍(lán)山科技虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)以虛增收入、虛增研發(fā)支出以虛增利潤，造成公開發(fā)行文件存在虛假記載，而其聘請的第三方中介機(jī)構(gòu)卻違背職業(yè)準(zhǔn)則要求，未按業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行審慎核查，進(jìn)而出具了虛假財務(wù)報告，造成市場經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，給國家經(jīng)濟(jì)安全造成不利影響。

(三)會計職業(yè)力量薄弱，會計專業(yè)水平素養(yǎng)不夠

會計從業(yè)人員作為會計工作的執(zhí)行主體，其職業(yè)力量的多少、專業(yè)素養(yǎng)水平的高低關(guān)系到會計工作質(zhì)量的好壞，關(guān)系到會計信息質(zhì)量的真實與否。可是，現(xiàn)在的行政事業(yè)單位中，整體會計職業(yè)力量是薄弱的，一方面受編制政策影響，財務(wù)部門人員力量的缺乏，做不到財務(wù)工作專人負(fù)責(zé)，無法保證會計工作的高質(zhì)量。另一方面，受行政事業(yè)單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則制度的影響，會計人員知識的單一、匱乏，僅僅注重會計工作的基礎(chǔ)性內(nèi)容，缺乏對財務(wù)管理等綜合性內(nèi)容的掌握，造成會計人員業(yè)務(wù)水平的整體偏低，達(dá)不到社會發(fā)展的需要。相當(dāng)?shù)臅嬋藛T缺乏終身學(xué)習(xí)的理念，未能做到專業(yè)能力和專業(yè)水平的不斷提升，無法完全履行好會計工作的基本職能，也做不到對新形勢、新要求的適應(yīng)，不能很好地推動會計工作的轉(zhuǎn)型升級和會計事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

(四)會計造假花樣百出，會計信息失真愈加明顯

會計工作作為市場經(jīng)濟(jì)的重要活動，其提供的會計信息服務(wù)質(zhì)量關(guān)系著整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序，這也就對會計人員的職業(yè)道德提高了極高的要求。可是，實際工作中，不乏會計人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力、迫于業(yè)績競爭壓力，喪失職業(yè)操守底線，觸犯法律法規(guī)紅線，被迫去造假，造成會計信息的失真。最典型的就是做假賬，偷稅漏稅、虛增利潤、隱瞞利潤等形式；將成本項目變?yōu)橘M用，以保證稅前的扣除，以降低納稅的目的；虛增制造費用，以增加生產(chǎn)成本的分?jǐn)偅档推陂g費用的發(fā)生，達(dá)到利潤虛增的目的等等形式。比如，“康得新財務(wù)造假事件”，康得新在幾年間，通過虛假構(gòu)造銷售業(yè)務(wù)來實現(xiàn)銷售收入的虛增，虛假構(gòu)造研發(fā)費用、運輸費用等內(nèi)容實現(xiàn)銷售成本的虛增，以實現(xiàn)利潤的虛增，從而擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員職業(yè)道德建設(shè)的建議

(一)加強(qiáng)會計人員的自我約束、自我完善，提高自律意識，守法奉公

“堅持自律、守法奉公”不僅是對會計人員的基本要求，也是會計人員在日常執(zhí)業(yè)過程所必須謹(jǐn)記的原則，是執(zhí)業(yè)生涯中始終如一的貫徹操作。同時，保持終身學(xué)習(xí)的理念，做到“活到老、學(xué)到老”，通過參加各種執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的政策理論知識，確保會計人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)符合社會發(fā)展的需要，進(jìn)而拓展會計人員的工作經(jīng)驗，提升會計人員在處理、分析各種問題的能力，以提高會計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)，提供會計人員的誠信意識，以提高會計工作水平，營造良好的誠信環(huán)境

加強(qiáng)會計人員恪守職業(yè)道德建設(shè)，引導(dǎo)全社會、企業(yè)、個人構(gòu)造誠信建設(shè)，提高社會、企業(yè)、自身的誠信意識，嚴(yán)格約束自己的行為，遵守自己的行事準(zhǔn)則，做到實事求是、奉公守法，提高自己的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和能力，尤其是激烈的競爭環(huán)境下，關(guān)注自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，不做假賬，進(jìn)而對自身的行為加以規(guī)范和引導(dǎo)，確保職業(yè)生涯的清廉、正氣。優(yōu)化整體的職業(yè)環(huán)境與能力，在提高會計人員執(zhí)業(yè)水平的同時，營造良好的誠信環(huán)境。比如，進(jìn)一步完善會計人員的“黑名單”制度，對職業(yè)操守不良的會計人員列入失信名單，限制其職業(yè)行為，從職業(yè)道德方面對其做出懲罰，以告誡會計人員依法依規(guī)職業(yè)。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管力度，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善監(jiān)督管理

在會計工作過程中，監(jiān)督是必不可少的。完善會計法律制度建設(shè)，強(qiáng)化法律監(jiān)管機(jī)制至關(guān)重要，以此提高會計人員違法違規(guī)成本，降低其違法違規(guī)的可能性，尤其是以法律制度的形式，加強(qiáng)對會計工作的事前、事中、事后的全流程監(jiān)管，注重對重點業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，規(guī)范其職業(yè)行為，減少執(zhí)業(yè)過程中的不合規(guī)、不合法、不合理的行為。

五、結(jié)語

會計人員職業(yè)道德作為會計法律制度的補(bǔ)充，是在會計法律的基礎(chǔ)下，進(jìn)一步對會計人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，為其依法依規(guī)開展會計工作提供保障，以非法律形式提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力，以保證會計人員的職業(yè)質(zhì)量，以此發(fā)揮會計工作對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的服務(wù)作用，盡可能地為經(jīng)營者提供決策有用的會計信息，以促進(jìn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革與完善，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。