財務會計在企業經營管理中的作用

李鳳蓮 杭州雅士迪電子有限公司

一、企業經營計劃中會計的作用

企業管理中重要的一項就是制定計劃，計劃指引著企業的經營管理方式，指引各部門開展如何工作，計劃目標是否達成，是考核企業的經營決策是否正確，某周期內各部門及員工開展的工作是否合理，股東分紅及勞動者報酬等等的依據，因此，計劃目標需要以具體數據及數據指標的形成展現出來，就構成了財務的預算。

某經營期間的預算，以期間利潤為最終目標，制定營業收入、營業成本、稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用的目標數據；某投資項目的預算，以初始投資額、每年投資額、資金成本、年產出效益等數據來反映，以這些預算數據作為具體的目標，針對具體的目標開展業務，并不斷地與目標對比，不斷調整與修正，以達到計劃的經營或投資成果。

預算會計是現代化企業中至關重要的管理內容，它將計劃目標轉換成財務預算，以會計科目為載體，以預算的數據核算出計劃的、理想的財務報表，然后根據實際發生的金額跟蹤監測，分析并加以控制，引導經營者向計劃目標靠近。另外，企業的資金規劃也是在預算的基礎上才能開展，以預算數據為假設計算資金需求，得出是否需要融資，融資量的多少，融資成本的比較以及融資渠道的選擇，在預算基礎上開展資金規劃防止了因資金周轉不暢而導致的經營困境。

二、日常經營活動中會計的作用

財務會計最基本的職能就是審核控制和核算統計的職能，這兩項基本職能是企業管理活動中最具體的內容，通過監督審核和會計方法的核算，也保障了企業管理活動的真實有效和科學合理性。

(一)審核控制職能

原始憑證的審核。原始憑證是在具體業務發生時從外部取得或內部填報的，用來記錄業務內容和證明業務發生情況的憑證。原始憑證上一般有業務時間、業務單位名稱、業務內容、數量、金額、經辦人、備注等信息。原始憑證的種類也有很多，有各類發票、收據、發貨列表、銀行單據等等，通過比對原始憑證上的信息，檢查業務的真實性和規范性。另外，企業作為納稅主體，需有完整的財務核算體系，原始憑證是稅前抵扣的重要依據，在平日的財務工作中，審核原始憑證的規范也是規避稅務風險的一項重要工作。

資產數量盤點與管理改進。確保公司的資產完整是一項非常重要的財務內容，財務部門通過對某一時點的原材料、產成品、易耗品、辦公用品、固定資產等所有資產進行盤點，得出實際數量，與賬面數量相比對，比對結果相符程度高，說明公司對資產的管理是完善的，比對結果相符程度低，說明對資產的管理有不足，通過財務盤點業務的細致展開，可以揭示出企業管理流程中的一些問題，比如，入庫前是否清點數量、實物出庫前是否辦理完善的流程以登記入賬等業務流程上的不到位，針對這些具體的問題進行改善，能促使企業管理的水平不斷提高。

往來賬款的控制與跟蹤。往來賬款包括應收賬款、應收票據、預付賬款、應付賬款、預收賬款等，其保應收賬款、應收票據、預付賬款是企業資產的重要組成部分，而應付賬款、預收賬款則是企業負債的重要組成部分，如果一個企業的往來賬款管理不善，會直接影響到該企業的資金周轉，嚴重時可能會導致資金鏈的斷裂。往來賬款根據業務的內容，由原始憑證為載體，反映在財務賬簿中，記載往來賬款的內容包括金額、賬期、折扣、到期日、收付款方式等，財務根據所記載的內容對往來賬款進行控制與跟蹤，如對應收賬款在到期日時應該收回，收回后注銷此筆往來賬，如若到期日未收到客戶應付的款項，則需要聯絡銷售業務的部門與客戶進行溝通催促，財務需要跟蹤至正常收回為止。往來款的管理是需要長期地、持續地，如果沒有長期持續地控制與跟蹤，應收款方面就有形成壞賬的風險，那將是企業的直接損失，應付款方面，該付未付的賬款，會對企業的采購以及信用帶來負面的影響。

(二)統計核算職能

日常業務的統計核算為企業管理提供了具體的依據，以便于管理者對往期的經營狀況進行分析以及對未來的經營方式進行改善。

銷售額的統計，通過對區域、客戶、產品、營銷方式等因素銷售額的統計，以具體的數值和圖表反映出來，可以得到重要的銷售區域，重點客戶、受市場歡迎的產品、營銷方式的效果等信息，如筆者所在的企業銷售冰箱，同時銷售三門和四門冰箱，通過產品銷售額和銷售數量的統計，得知三門冰箱更受市場歡迎，通過區域銷售額的統計，得知南方地區比北方地區市場需求更大，如此可以反映出很多市場以及銷售方面的信息。采購額的統計也是如此。

成本核算，成本核算可以鑒別出企業哪些產品是利潤較高的，哪些產品是利潤很低的，從而優化企業的產品結構。成本核算分為標準成本和實際成本，當某項產品成本較高時，可以在從成本核算的基礎上進行分析，是材料的采購單價超標了，還是人工費用超標了，所以成本核算是成本分析的基礎工作，對與成本相關的業務部門也起到了監督的作用。

經營費用核算，通過對各種經營費用的統計與核算，可為企業節流，如通過對銷售運費的統計核算，可以分辨出哪家運輸公司價格更實惠，哪種運輸方式更合理；通過對差旅費的核算，可以了解員工出差的成本；通過對管理人員薪資費用的核算，可以清楚地知道管理人員及其薪資的配置是否合理；通過對辦公費用的統計核算，可以了解日常購買辦公用品方面是否有浪費現象，從而為企業節流，增加利潤點。

資金核算，充足的資金是保障企業正常運營的條件，沒有充足的資金，企業計劃沒辦法開展，投資也無法展開，因此也達不到股東回報的目的。資金來源有自有資金和外部資金，自有資金即股東資金，包括股東的初始投資和企業經營利潤，外部資金是指通過向社會或特定目標融資得到的資金，包括長短期借款或發行的債券、股票等等，不管是自有資金還是外部資金，都有特定的資金成本，資金成本包括了資金籌集費用和資金占用費用兩部分，企業是否需要花成本去取得外部資金，或者自有資金是否有結余做額外的投資，這需要有財務可靠的資金核算結果，做到資金的合理分配，靈活周轉。

利潤核算，一般來說企業的終極目標就是利潤最大化，利潤的多少增減是企業主或者股東最關心的指標，利潤指標反映了企業經營者一段時間的經營效果，也反映了企業的價值，能說明企業所處于的階段。利潤指標不僅只有企業主或股東關心，更受到供應商、銀行單位、稅務類政府部門等社會各界的關注。供應商通過利潤指標來評價客戶優劣，以方便在合作中設置收款條件；銀行關注利潤指標，用來判斷企業的償債能力，設置貸款額度及條件；稅務部門通過利潤指標也征收企業所得稅；還是招商部門、統計部門等通過利潤指標來評價當地的產業質量等等，由此可見，利潤的核算至關重要。

三、企業經營分析中會計的作用

銷售指標的分析。想要達既定的經營目標，首先要完成既定的銷售目標，企業于每一個單位經營周期，都應該測算銷售額的預算達成率，包括年初到現在的滾動預算達成率，從銷售季節，市場地域，產品結構，銷售團隊，新老市場各方面利用量化的財務數據進行分析，從而不斷調整具體銷售方案，有針對性地進行改進，達成既定的銷售目標。如筆者擔任財務顧問的企業，以銷售自動化設備為主營業務收入，市場主要分布在華東地區與西南地區，以及境外的印度與泰國市場。20×2年的總銷售目標是6 000萬銷售額，從銷售季節分為一季度1 000 萬、二季度2 500 萬、三季度1 600 萬、四季度900 萬；從市場計劃分為華東地區4 500 萬、西南地區600 萬、境外900 萬；從產品結構將銷售目標分為膠體金行業設備1 200 萬、血糖行業設備3 100萬，生化行業設備1 700 萬；計劃由銷售一部完成65%的銷售目標，由銷售二部完成35%的銷售目標；計劃其中應有500 萬的銷售來自于新客戶，其余5 500 萬來自于老客戶。至20×2年9月30日止，根據財務會計數據得知，公司完成4 826 萬銷售額，(全年)預算達成率80.4%，其中華東地區完成3 860 萬，預算達成率85.8%，西南地區完成425 萬，預算達成率的70.8%，境外541 萬，預算達成率60.1%；完成膠體金行業銷售額1 005 萬，預算達成率83.8%，完成血糖行業2 820 萬，預算達成率91.0%，完成生化行業設備1 001 萬元，預算達成率58.9%；來自于新客戶的銷售額為720 萬，預算達成率144%，其余4 106 萬元的銷售額來自于老客戶，預算達成率為74.6%。從以上的財務統計指標來分析，20×2年前三季度應該完成整體銷售預算的85%，實際完成80.4%，未達成銷售目標，差額274 萬；從銷售地域來分析，華東地區完成85.8%，已超額完成，第四季度只要完成當季的銷售目標即可，西南地區和境外地區分別完成70.8%和完成60.1%，未完成目標，第四季度有較大的銷售任務，應采取有力的措施開發西南地區和境外市場；從產品結構來分析，完成膠體金設備銷售目標的83.8%，接近預算，第四季度適當挖掘即可完成，完成血糖行業設備銷售的91%，超額完成，說明血糖行業設備需求旺盛，下季度在血糖領域乘勝追擊，完成生化行業設備銷售的58.9%，未達成目標，第四季度要采取適當的銷售策略才能完成目標；另外，前三季度完成新客戶銷售預算的144%，超額完成目標，由此可以分析出公司開發新客戶是有利有效的，完成老客戶銷售的74.6%，未達成預算，在第四季度中及后面年度，應該做好維護老客戶的工作，以免老客戶流失。通過對此例的簡單分析，財務會計對銷售指標的計算與分析，通過具體精準的數據，指引著市場銷售部門調整方向，是公司運營必不可缺的環節。

成本分析。企業產品的銷售定價，需要以精準的成本價格為基礎，加上經營費用及利潤稅金等組成，銷售價格減去成本就是產品的毛利，由此可見，成本決定了產品的毛利率，所以，任何企業，尤其是生產型企業對成本的核算與分析是至關重要的，通過成本分析，總結出成本規律，為控制成本提供方向，擴大利潤空間，也為制定企業生產目標，經營決算提供重要依據。財務上有專門針對成本的技術分析方法，比如因素分析、對比分析、連鎖替代及相關分析的方法，在此文中不做具體闡述。還是以上面的企業為例，財務人員在核算膠體金設備單位成本時，做出如下資料表：

標準成本達成率 37 500.00 23 200.00 6 500.00 3 500.00 70 700.00 100.0%…… …… …… …… …… …… ……7月 37 230.00 23 200.00 6 620.00 3 520.00 70 570.00 99.8%8月 39 336.00 23 200.00 6 450.00 3 500.00 72 486.00 102.5%9月 42 922.00 23 200.00 7 620.00 3 830.00 77 572.00 109.7%…… …… …… …… …… …… ……標準 硬件及零部件 軟件開發外包 外發加工費 工費 單位成本小計

從上述財務數據中可以看出，該企業在膠體金設備的成本方面，還是控制得非常不錯的，與標準成本差異很小，相對而言9月份實際成本與標準成本的差異較大，其中硬件及零部件每件成本增加5 422 元，提升了14.4%，外發加工費增加了1 120 元，提升了17.2%，工費增加了330 元，提升了9.4%。經查，硬件及零部件中，軸承的采購價格沒有變更，加工過程中報廢了一部分，導致單位成本上升6 865 元，而變頻器采購單價每臺下降了481 元，每臺設備使用3 個變頻器，單位成本下降1 443 元，在這兩部分因素共同影響下，硬件及零部件的成本每臺上升了5 422 元。外發加工費上的提升是因為設計圖紙的失誤，導致重復加工，增加了工時，費用也增加。工費同理。綜合以上因素，導致9月膠體金設備單位成本增加了6 872 元，提升了9.7%。從以上的分析中，可以看出硬件及零部件的成本占比最高，軟件次之，外發加工及工費占比最低，企業控制成本需要從硬件及零部件、軟件、外發加工費、工費這樣的主次順序去改善，為企業的成本控制指引了方向，也指明了業務中具體的改善點，如需要降低報廢率(如何降低報廢率的課程由生產部分完成)，完善對設計圖紙的確認，避免重復加工等等；同時也為產品的銷售定價提供了基礎依據。

經營費用的分析。經營費用財務歸集為銷售費用，管理費用、財務費用，從業務角度說，包括了非生產部門的薪資、折舊、辦公用電腦紙張等耗材費、銷售運費、委托咨詢費、房租、財務手續費、利息等等。經營費用在企業運營中不可或缺，占據了不小的利潤空間，經營費用過少，企業運營不暢，反之又壓縮了利潤，需要有一個合理的區間，而這個合理的區間是要通過財務上的數據分析得出。如對管理部門人員薪資數據進行對比與分析，可看出人員的配置是否合理或者過高，是否有節約的空間；又如對辦公耗材費用的比對分析，得出辦公耗材的使用是否存在浪費現象，有所針對地進行改善，類似這些具體到各種實際業務場景中的分析，既提供了改善方向，也能使控制經費的課題落實到最基礎的工作中，及時轉化成果。

經營利潤分析。狹義的觀念中，利潤是企業經營追求的終極目標，利潤率的高與低直接體現了企業的未來價值。經營利潤由營業收入、營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用及其他利潤等組成，通過對各指標比率的分析，可以得出其對利潤的貢獻率，如銷售成本率，即銷售成本/銷售收入*100%，說明成本占收入的比重值，此數值越大，利潤越少，數值越小，利潤越多；銷售利潤率，即利潤/銷售收入*100%，是以銷售收入為基礎分析獲利能力，如本文中舉例的企業，膠體金行業設備的銷售利潤率為11.6%，血糖行業設備的銷售利潤率為22.8%，生化行業的利潤率為16.5%，經過比較，血糖行業設備的利潤率更高，設計產品結構以及銷售市場的開拓應該側重于血糖行業設備，在膠體金及生化行業設備方向，應盡可能地降低成本，提高盈利的空間。財務分析中還有專門的分析利潤指標，通過對各種指標的計算與對比，可以讓經營者在以利潤為追求目標的指引下，在合法經營的框架內，對經營管理具體細節進行改善，挖掘出潛力，開源節流，從而達到最大獲利的目的。

四、結語

企業成長過程中，科學管理與監督，總結反思與改善，是必不可少的，企業越發展，會計越重要。財務的各項監督、數據的匯總與比較是科學經營管理監督的直觀體現，而財務分析是復盤反思的具體表現，分析后結合各業務得出合理的改善方案，推動企業高質量的成長。■