D制造企業全面預算管理現狀與改進策略探析

李秋林

（浙江東新新材料科技有限公司，浙江 臨海 317000）

一、引言

從理論上來看，本文對全面預算管理的分析能在現有的預算管理理論基礎上，進一步形成更具本土化氣息、與中國特色社會主義市場經濟更吻合的預算管理體系。從實踐上來看，盡管全面預算管理已經在各大企業得到了廣泛應用，但在實操中仍存在諸多問題。

二、全面預算管理理論概述

所謂全面預算管理，就是利用預算對公司內部各部門的現有資金等資源以及未來預計可供調配的資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調生產經營活動，整合業務、資金、信息以及人才等資源，明確適度分權授權，實現既定的經營目標，同時還能夠真實反映企業的運營發展需求，進而為作業協同、戰略貫徹、經營以及價值增長等方面的最終決策提供支持。

通過實踐應用，發現企業實施全面預算管理的必要性具體體現在如下幾點。

第一，其是督促企業實現戰略目標的一種方式。預算管理改變了企業傳統的資金分配模式，將企業戰略與資源分配深度嵌套，起到了一定的“承上啟下”作用，保證了預算管理的目的性，明確預算管理的功能與范圍，促進預算的落實。

第二，有效控制企業經營風險。全面預算管理的落實能在事前明確潛在風險，并采取相應措施，在事中通過預算監督及時糾偏，增強經營管理的能動性，在事后將計劃與實際對比，進一步推動企業發展。

第三，提高部門間的團結協作能力。預算管理能根據企業的經營方針量化、固化目標，對目標展開定量分析，明確部門間的具體預算，進而引導職員執行，增強部門協作能力。

三、D 制造企業全面預算管理現狀

（一）D 制造企業簡介

D 企業成立于1986年，是一家專業研制生產碳化硅、碳石墨、熱壓石墨系列密封材料及相關密封組件的“國家高新技術企業”。其主要產品是國家和省級重點高新技術產品，擁有雄厚的技術力量、精湛的生產工藝。近些年，我國高新技術制造企業實現了量與質的同步提升，一方面，高新技術企業的規模在不斷擴大，其投資額同比增長率遠超其他制造企業；另一方面，新興領域的發展十分迅速，且我國大力倡導智能制造，結合現代科學技術以及市場經濟創新生態體系不斷完善，政府對高新制造企業的財政資金投入逐年增加，這對引導企業發展、落實全面預算管理有很大的促進作用。

（二）全面預算管理框架問題

從D 制造企業對全面預算管理的實際應用來看，雖然其實行了預算管理，但是在整體組織結構、制度建設以及邏輯思維上并未形成深刻認識。

1.獨立的預算管理組織缺失

D 制造企業將全面預算工作劃歸到財務部門，在現有財務工作已經飽和的狀態下，財務部門無法抽調獨立且專業的財務人員展開預算工作，這直接削弱了預算管理的獨立性和有效性，尚未在組織框架上體現出預算管理的重要程度［1］。

2.全面預算管理制度缺失

D 制造企業現行的預算程序和管理模式多來自于外界通用型的預算模板，與企業個性化的預算需求還存在一定差異，且在預算管理實行中多以財務人員的主觀意識為主，客觀性還無法得到保證。

3.將預算管理工作單純地劃歸為財務行為

雖然現階段D 制造企業的預算管理工作歸入了財務部門，但是預算的執行實施卻貫穿企業全體部門，是一項綜合性極強的管理活動。目前，其他部門顯然未意識到參與預算管理的重要性，因此在日常活動中對預算執行的配合較差［2］。

（三）全面預算管理活動問題

除了企業組織框架上存在的問題外，全面預算管理最大的問題在于其具體的實施。

1.企業的預算編制

即D 制造企業的預算編制難度大。高新制造企業的特點之一是資源投入力度大，其在各個階段的現金流波動也很大，因此其對資源的需求預測難度大，最終的實際支出很有可能與計劃支出存在較大出入，導致預算管理流于形式。同時，一些公共預算或行政預算等多以歷史情況作為判斷依據，不排除有的職能部門會故意增加日常經營管理開支，以求在以后獲得更高的預算支出標準的情況。

2.預算執行

D 制造企業在預算執行過程中缺少動態追蹤分析，高新技術企業項目建設存在周期長、變動因素多等特點。現下企業對預算數據差異缺乏深入分析和追蹤反饋，且臨時調整行為較多，預算的授權審理程序不合理，導致預算執行較為滯后。

3.預算考核反饋

目前，D 制造企業的預算考核僅針對主要部門，且預算執行效果與績效掛鉤不牢，很容易出現預算松弛的狀況，且對超支預算、不達預算的部門調查并不嚴謹，未明確責任、落實獎懲制度，不能發揮警醒作用。

此外，制造企業還存在預算管理目標與戰略管理目標脫節的現象，若各職能部門只熱衷于嚴格執行預算目標而忘記首要職責是帶領部門努力追隨企業目標，這種本末倒置的行為就會使預算失去意義。

（四）全面預算管理溝通問題

良好的信息溝通能夠及時傳遞全面預算管理的相關信息，并保證企業各層級都能掌握對應層級的內容，在保證信息高速傳遞的同時也保證了其安全性。但目前來看，D 制造企業內部信息溝通還存在一定問題。

一方面，部門間的預算信息溝通滯后，D 制造企業部門間工作差異較大，尤其是業務、財務兩部門，業務專注創新、研發等，而財務則需要兼顧企業整體的資金支出，二者對于資源態度的不同導致其存在溝通分歧，不利于部門間開展以預算為中心的信息交流，久而久之使得信息傳遞滯后。

另一方面，線上溝通問題。預算管理與現代信息技術的融合已經成為社會發展的大趨勢，但目前企業預算管理信息系統尚不能展開全自動化的跟蹤分析，還需要人工輸入數據，且預算系統與OA 等系統的連接不緊密，導致預算溝通復雜化［3］。

四、D 制造企業全面預算管理改進策略

（一）強調企業框架建設

企業整體框架的設計會對預算產生重大影響，為了更好地利用預算管理實現企業戰略目標，其必須更新現有的組織架構，樹立正確的預算管理理念。

首先，應完善企業組織架構，建立健全預算管理體系，根據預算管理要求下的職責權限調整組織架構，明確預算執行和預算日常行為間的協調機制，保證預算管理能夠充分融入企業管理框架中，逐步成為企業經營活動中的一環。

其次，樹立正確的預算管理理念，從理論邏輯上認識到預算管理的重要性，進而指導日常工作。預算管理的落實要從整體、責任以及全面性三方面入手。其中，整體上要求制造企業要以健全的組織結構、明確的權責劃分以及詳細的工作流程為基礎；責任上要求參與預算管理的人必須明確自身的任務；全面性上需要企業明確全過程性、全系統性，讓全員都參與進來。

此外，企業的管理者更要深刻認識到預算管理的重要性。實踐證明，任何得到企業上層支持的策略、制度等，實施成功的概率更高。

（二）規范全面預算管理具體活動

具體的預算管理活動是全面預算實行的根本表現，企業需要解決好各環節存在的問題，才能實現高效控制預算的目標。在預算編制方面，企業須保證預算編制的全面性和可行性，尤其是和D 制造企業類似的企業，必須加強項目生產、預計市場等的可行性研究，堅持以銷定產。在研發過程中，必須結合生命周期去考慮各階段的投入，保證資金最優配置，發揮其最大價值，同時保持適度現金量，制定科學的資金管理政策，加強監管［4］。同時，明確預算編制程序，避免企業各部門缺乏約束，盲目參與預算編制，反而影響了預算編制的科學性。

實行預算全過程動態監測，保證預算執行能夠根據預算編制切實展開，通過對比實際數據和預算目標，發現其中存在的預算偏差，同時深度分析差異，從數據和具體的業務層面入手，找到數據指標發生變化的根本原因，并在與業務部門詳細溝通后加以改善，保證預算目標順利實現。

預算管理考核既是下一年度預算的起點，又是本年度預算的終點，發揮著承上啟下的作用。企業可在現行的目標體系基礎上，除了參考平衡計分卡的四維度外，還可將預算管理目標完成情況與職員薪酬掛鉤，建立起利益驅動機制，結合獎懲分明的激勵制度，充分調動職員的工作積極性，不斷提高預算管理質量。

（三）強調預算管理縱橫溝通

順暢的溝通渠道能讓企業管理層充分了解預算管理工作，針對性地解決問題，切實提高企業的預算管理水平和內控效率。

一方面，要打破部門溝通壁壘，促進橫向信息溝通。D 制造企業已經引進了預算管理信息系統以及其他信息系統，從線上線下兩方面加強企業內部的信息交流，加強預算管理相關內容的共享，不斷提升工作效率。企業可根據各部門、各層級的職權設置相應權限，并對企業職員展開針對性的培訓工作，不斷打破溝通壁壘，完善企業信息溝通系統。

另一方面，更新企業數據推送方式，實現線上系統數據縱向集成。D 制造企業須盡快打破系統壁壘，實現預算管理與研發、生產、銷售等其他業務模塊的連接，讓預算管理相關負責人能夠第一時間了解到企業的業務數據和財務數據，便于其針對預算偏差采取合理措施。同時，可形成數據協同共享的工作平臺，讓上至管理層、下至具體的執行人員，都能夠參與到預算管理中，各方意見得到充分交流，增強預算管理的實操性［5］。

（四）加強制造企業預算風險管理

除了上述提到的企業框架建設、規范全面預算管理具體活動以及縱橫溝通外，D 制造企業還可從風險管理層面加強全面預算管理。

一是做好風險梳理工作，根據風險類型制定相應的風險應對策略，結合其內外部影響因素，全面識別風險，有重點地管控風險，將可能產生的損失控制在最小范圍內。其中，預算方面包括預算編制不真實、不完整，實際支出與預算不符，超支以及專項資金被挪用等風險。

二是進一步加強費用審批流程管理，避免操作風險，內部流程缺陷導致的操作失誤也會造成預算偏差，因此必須對完善各節點預算審批流程引起重視，如分管領導和上級領導、預算執行部門的審批點等，控制預算審批額度，如5000元以下由預算部門負責人審批通過、財務負責人審批通過即可，5000元以上甚至萬元以上的項目必須由企業管理層審批，更大金額的調整則需要召開會議決定。

（五）強調企業預算內部監督

嚴格的內部監督能夠發揮預算預警作用，便于企業人員及時采取措施。一方面，加強企業自我監督，發揮審計作用，保證審計部門的獨立性與專業性，監控日常預算執行，同時與相關人員進行交叉檢查，還要強調自我監督檢查，要重點檢查研發等關鍵業務部門，保證審計工作的權威性，避免其受到部門人際關系等的影響而出具不客觀的審計結果的情況。另一方面，輔以外部監督檢查，與第三方專業審計機構合作，借助其專業能力和豐富的監督經驗，為企業預算管理提出有效的改進意見，以此推動制造企業的預算管理工作有效落實。

五、結語

全面預算管理不僅是制造企業提升內部管理質量、加強資金等資產監管的重要手段，還是其適應現代經濟市場需求、參與市場競爭的關鍵環節。本文以D 制造企業為例，以小見大，發現制造企業內部預算管理普遍存在預算管理框架不健全、預算編制不全面、預算執行不到位以及預算反饋不及時等問題。結合理論、文獻，從企業實際出發，筆者提出了如下優化策略：建立健全預算管理體系、在組織架構上明確預算管理地位、增強預算編制的全覆蓋性、加大預算執行力度，以及明確預算調整審批程序、暢通內部溝通渠道。

當然，本文也存在不足之處，如主客觀環境變動快、影響預算管理的因素較多，提出的部分策略的實用性尚待考察，且其主要針對制造企業，對其他行業、領域的指導作用未知，未來筆者會加強對這方面理論知識的學習，力求提出更具實踐價值的優化策略，幫助制造企業更好地應用預算管理。