制造型企業的全流程成本管理模式探析

潘海麗

（北京海納川汽車部件股份有限公司北京分公司，北京 100176）

一、引言

隨著制造型企業對經濟效益的要求越來越高，制造型企業成本管理控制的作用逐漸突顯。從目前的發展情況來看，企業已通過全過程的控制手段強化了對企業生產成本的管控，并在具體項目中有效發揮了監督制造型企業生產消耗成本的重要作用，幫助企業降低成本，為企業節約資源，滿足企業長遠發展需求。

二、制造型企業全流程成本管理模式概述

（一）制造型企業運用全流程成本管理模式的基本條件

全流程成本管理模式是為適應時代發展衍生出的全新管理模式，在實際應用中須遵循特定條件，才能充分發揮其作用，具體條件包括以下幾點。

1.優化相關業務架構

優化以往的業務管理架構，簡化管理模式。對管理人員提出了明確的要求，只有具備豐富的管理經驗，才能勝任全流程管理工作。

2.管理推動

企業全流程成本管理模式的核心在于對企業財務成本進行科學計量，本質上是通過完善績效評價工作模式，設立全新的組織流程，利用信息化管理平臺，為制造型企業全流程成本管理奠定基礎，整合各項資源，發揮全流程成本管理模式的優勢［1］。

3.信息技術支持

在開展全流程成本管理工作時，須搜集、整理、匯總豐富的信息內容，只有在最新技術的支持下才能高效完成這項復雜的工作內容。憑借信息技術的支持，不僅可以大大提高管理工作的效率，還能確保財務成本核算的準確性。

（二）全流程成本管理模式的信息特征

企業為了充分發揮全流程成本管理模式的作用，在實際運用中，要以量化資源為起點，以多項現代化技術手段為支撐，全流程成本管理模式表現出諸多信息特征。

1.信息披露重點差異

在傳統財務信息管理系統中，通常將信息結果視為工作重點，而系統目標大多是針對公司的過往信息，財務數據則是信息的重點與收集渠道。但全流程成本管理的導入，將工作重點轉變為信息先導，具體來說，就是將信息系統起點作為公司生產運營活動的開端，從而對公司的各項生產運營活動進行引導，而不是對公司生產運營活動加以說明與驗證，因此信息系統具有動態化特征。

2.信息加工流程差異

基于企業財務會計等式和復式記賬，構建全新的財務成本會計信息體系，將原始憑證、記賬憑證、會計報告、總賬和明細賬審核、披露分析等多體系進行融合。企業運用全流程成本管理模式，要求提供與企業相關的經營信息和導向信息，并且在系統中完成運行。

3.會計信息計量差異

財務信息計量是企業主要的計量方式，極少有企業采取非貨幣的方式進行計量，但運用全流程成本管理模式，可以滿足多種經營活動的信息交換，完整呈現企業的動態信息流量。

三、全流程成本管理模式的重要價值

（一）滿足成本改革需求

在過往的財務成本管理環節，企業的工作重心放在經營活動過程的成本核算上，很少有企業涉及管理過程的成本控制與核算，大多將側重點放在企業產品投產管理中，忽略了研發階段的成本管理。由此可見，以往的企業財務成本管理模式已經無法滿足制造型企業的發展需求。

隨著市場經濟的不斷發展，以及信息技術的廣泛普及，作業成本管理逐漸失去其優勢。倘若企業一直采取這種傳統的管理方式，必然會出現產品成本信息失真等問題。因此，須打造全新的財務成本管理模式，充分發揮制造型企業全流程管理的優勢，合理控制企業產品成本，保證生產決策的可行性，全流程成本管理模式的運用也要遵循企業成本改革特點與原則［2］。

（二）強化企業市場競爭實力

在當前的市場環境下，制造型企業同樣面臨市場壓力，尤其是在經濟全球化背景下，其不僅面臨國內企業之間的競爭，還要面對國際市場的競爭。制造型企業逐漸從“賣方”轉為“買方”市場［3］，容易爆發價格戰。

在企業生產和經營環境不斷變化的情況下，企業須應用科學的管理措施來應對這些困境，迎合市場發展需求。如果制造型企業依舊沿用傳統財務成本管理模式構建企業產品價格體系，就會阻礙企業的健康發展。而對于企業生產的產品成本而言，其影響的核心要素就是產品價格，因此企業要做好價格核算工作，提高企業競爭力，綜合思考產品成本。

（三）保證原始信息的真實性

在企業的生產過程中，針對同一個產品，傳統的成本核算和當前的成本核算所產生的結果會有很大的差別，而出現差別的主要原因就是各種方式所分配的成本費用比例各不相同。成本核算方法主要是結合各單元產品消耗成本比例進行核算。從實際成本核算視角出發，在生產制造中所消耗的成本費用與總成本占比沒有通過單一的方法進行配比核算。

制造型企業的產品制造不僅會耗費大量生產工時，還會消耗大量設備，而這些信息都會使產品的成本出現誤差，大大降低實際成本核算的精確度。而全流程成本核算模式則能夠有效規避這一偏差，能以成本動態變量為基礎，解決傳統企業在產品成本核算過程中出現的問題。

四、制造型企業成本管理工作的問題

（一）缺乏先進的成本核算方法

對當前的企業成本核算方式進行分析，發現這些成本核算方法在實際量化計算中并未充分考慮產品生產難度和外部環境因素，都是按照相同的費率分攤費用。這也導致許多費用的分攤并不合理，尤其是產品生產過程中一些設備和系統所產生的成本費用不合理。這部分的成本很難把控，導致全流程成本管理質量大幅降低，對制造型企業內部的成本核算和管理都產生了不良影響。

（二）成本管理觀念不科學

部分制造型企業管理層對成本管理工作的認識不到位，在實際工作中只是將企業的成本管理工作局限在財務管理層面，并沒有融入企業的整體管理工作中。制造型企業的生產經營活動重心也傾向于如何提升經濟效益和產值，企業管理層更關注如何增加產品產量，拓展銷售渠道，提高產品效益，卻忽略了產品生產如何節約成本，縮減費用投入。雖然企業經濟效益有所提升，但也造成許多浪費，不利于企業的長遠發展。

此外，制造型企業成本管理工作一般停留在核算成本和預算費用層面，企業各部門職工缺乏良好的全流程成本管理意識，部分員工認為成本管理是財務的本職工作，與自身并無多大關系，這不利于引導全員積極參與成本管理，影響了制造型企業的健康發展。制造型企業缺乏全局思考，在成本管理環節中忽略了主觀因素。

（三）成本支出較高

制造型企業在當前環境下的經營發展存在一定復雜性，導致企業的成本管理較為復雜。當企業處于發展初級階段時，相比于其他行業，制造業的投資成本較高，產品生產也具有多重風險，倘若成本管理工作質量不高，會使得制造型企業產生較大的經濟損失。

企業生產規模隨著市場大環境的發展也實現了全面擴張，許多制造型產品生產所需的原材料成本不斷提升。許多制造型企業的產品生產會運用不可再生資源，導致企業生產制造成本居高不下，再加上外部競爭壓力的影響，企業的經濟效益逐漸下降。

（四）研發領域未進行成本控制

制造型企業在傳統的成本管理過程中，主要傾向于制造成本的管理，并不重視成本管理范圍的拓展，而應用全流程成本管理模式，能夠為企業帶來更大優勢。成本管理的最佳階段就是產品研發階段，但結合實際情況來看，當前大部分制造型企業并不重視產品研發過程中的成本控制，無法降低研發產品的成本消耗，沒有在滿足質量要求的基礎上，找到更具價格優勢的材料來取代高價值的原材料，導致企業生產研發成本不斷提高，這給企業的健康發展帶來了嚴重的負面影響。

五、建立全流程成本管理模式的建議

（一）應用先進的成本核算方法

制造型企業引入全流程的成本管理方法后，可運用作業成本法，在企業內部開展財務核算工作。作業成本法在全流程成本管理中的應用是以減少產品消耗為管理理念［4］，能夠有效避免產品生產所出現的問題。所以，制造型企業要針對自身經營狀態，對作業成本法的運用進行靈活調整，將其運用到企業全流程成本管理工作中。

制造型企業要認識到，應用作業成本法須耗費一定成本，并不能生搬硬套，否則很難發揮出全流程成本管理模式的作用。

（二）樹立先進的成本管理觀念

強化相關人員的成本管理意識，也是促進全流程成本管理的核心要素。制造型企業必須由上至下樹立成本核算意識，在企業生產和經營規模擴大的基礎上，提升對成本核算管理控制的重視程度，在產品生產之前開展核算工作，構建統一的管理思路，落實企業內部的產品成本核算和管理體系。

針對企業生產過程中的實際成本情況，遵循相關制度要求，發現產品成本核算中的問題，并采取有針對性的措施，提高整體核算水平，讓企業職工都意識到成本核算并非專屬于財務部門的工作，而是關乎各個部門的生產利益。所以，要開展有組織、有計劃的培訓工作來增強全體員工的成本意識，使全體員工在每一個生產環節都保持節約意識，為企業成本核算質量的提升奠定基礎。同時，企業成本管理人員也要明確全流程成本管理模式的重要意義。

（三）加強對產品的成本策劃

制造型企業必須認識到設計與籌劃環節的重要作用。實施全流程成本管理，要重視對產品的設計和籌劃，重視產品目標成本和原材料成本，確定產品成本消耗，合理降低成本開銷，結合實際盈虧情況展開科學分析，有效規避各類風險，滿足企業生產經營的需求。

例如，制造型企業要加強產品研發與設計階段的成本控制，以此作為企業產品銷售與盈利目標，將產品設計所有流程落實到位，降低企業產品生產成本。

（四）加強采購過程的成本管理

采購環節是制造型企業成本管理的重點。對于一般制造型企業來說，產品采購成本占據較大比重，若未能做好采購成本控制工作，必然會對整個產品制造的成本管理造成較大的影響。所以，制造型企業須重視采購階段的成本管理，具體包括以下幾點。

1.構建完善的采購內控機制

健全的采購成本內控機制不僅有利于規范制造型企業的材料采購行為，還是維持企業經營物資的重要保障，對制造型企業生產經營效率的提升具有重要意義。制造型企業要構建完善的機制，規范采購人員的材料采購行為，避免出現采購過程中相互推諉責任的現象。

2.構建原料供應商管理系統

為充分發揮全流程成本管理的效果，企業要建立健全的供貨商檔案，評價供貨商信用和能力狀況。企業采購時應根據檔案篩選出最佳匹配供貨商，定期對供貨商檔案進行管理，保證公司穩健發展。

（五）加強產品制造過程的成本管理

在制造型企業的生產過程中，成本管理是一個至關重要的階段，通過科學的成本管理，能夠完美呈現制造型企業的產品功能。所以，企業必須優化產品的生產制造過程，構建科學的成本計算流程，為產品設定科學的成本目標，具體包含產品生產的資源消耗和耗時等，利用作業成本法來實現成本核算的目標，優化成本工作數據，降低產品生產過程中的不必要損失。

由于制造型企業產品生產過程較為漫長，生產環節庫存量較大，很容易出現資金隨產品積壓滯留的現象，影響企業的健康發展。所以，制造型企業要重視內部的庫存管理環節，以此降低管理成本。

六、結語

新時期，制造型企業的成本管理工作面臨著嚴峻的考驗，為了提高制造型企業成本管理水平，必須針對制造型企業成本投入大、變化頻繁等特點，采取有針對性的應對措施，解決成本管理問題，提升制造型企業成本核算與管理水平，減少成本消耗，并采用科學合理的方法完善全流程成本管理模式，從而助推制造型企業的健康可持續發展。