新收入準則對企業財務影響及應對措施

劉斌

河北省水利工程局集團有限公司

在我國經濟制度的持續推進和發展中，財政部發布了與國際財務報表標準接軌的新的收費標準，要建立一整套有機的、統一的、符合我國企業行為規范的制度，要真正地發展各個公司的經濟。對我國企業在執行《收入準則》過程中遇到的問題進行了研究，并提出了相應的對策。新的收入標準的出臺，將為提高我國企業的財務管理水平和會計核算水平，促進我國企業在新的收入標準體系中取得戰略突破。公司的營業收入是公司財務狀況和實現績效的重要指標。關系到公司的長遠發展，所以，要有一個預先的計劃，全面理解新收入標準對項目的需求，盡早將其運用到建筑企業建設合同中，吸取其工作經驗，根據其自身的實際，建立符合公司需求的收入標準，以滿足公司的利益。

一、新收入準則的變化

(一)建筑合同新收入準則下的收入確認標準

新的收入標準把資產和債務的主體概念貫穿于條款中，用契約取代傳統的貿易方式，執行確認收入控制的標準轉移系統。建設合同的內容包括標準收益的確認、計量、編目等，必須保持協調一致，但不包括在清單中的項目。在施工合同中，確定收益的特定程序是：確定合約的基本要素、確定公司相應的項目的職責和義務、確認整個工程和子項的交易價格，交易價格的分配，和確認期間或節點的收入。建設合同允許公司在實施項目之前對該項目的資產進行核查。建設單位的設備和經費要充分準備，它的工程建設時間很長、技術上的困難很多、整體上不能進行清晰的區分，是不同于其他公司的原因。建筑合同的格式可以是電子的，也可以是紙質的。在建設工程之前，要明確各方的權利和義務，以避免在建設過程中發生不必要的糾紛。建設合同的有效期必須持續到工程完工，在施工過程中，雙方不能單方面終止合作，并將控制權交給客戶。

因此，建筑工程項目的財務管理與會計制度和其他企業相比有很大的不同，這是一種特殊的制度，建筑企業要對自己的經營狀況和建設工程的關系進行嚴格的分析，科學地選擇財務管理和會計核算方法，幫助公司實現可持續戰略發展。

(二)將控制權轉讓與風險回報轉移相結合，確定收益的時間點

新的收入標準建立了五個階段的模式，即：步驟一，確定與顧客簽訂的合約；第二個步驟：確定單個的合同履行責任；第三個步驟：確定成交價格；第四個步驟：把交易的價格分成各個項目的履行責任；第五個步驟：在完成各個項目的完成后，確認收益。這就是公司在履行合同中所承擔的責任，也就是當顧客對有關產品(或勞務)的控制權時，確認其收益。

(三)在合約中有多種交易安排時，應提供更為清晰的會計準則

新的收入標準規定，在合同起始日期對合同進行評價，確定合同中的各項履行責任，并按單個履行義務的貨物(或服務)的個別銷售的相對比率，把交易價格分攤到各個獨立履行的責任中。

例如，在銷售貨物的過程中，如果A公司和B公司訂立了一項協議，將一批貨物賣給B公司，并且將貨物運到B公司指定的地方，則由A 公司承擔相應的運費。假設銷售產品是在特定時間點上完成的違約責任，并且在到達B 公司的指定地點后，控制權就轉移到了B公司。因此，在貨物所有權轉移到顧客之前，A公司的貨物運輸行為不屬于單獨履行義務，而是與銷售貨物的收入合并為履行義務。但若雙方同意，在貨物出庫時，將貨物的控制權轉移至乙公司，則此項運輸業務構成單一的履行責任，而甲公司則為其主要負責人，則由甲公司按分攤的交易價格確定其收益。

(四)對一些具體的業務(或事務)收入的確認和測量作出了清晰的規定

新的收入標準對一些具體的業務(或事務)的收入的確認和測量作出了清晰的規定。例如附帶退貨條款，知識產權的頒發、附加顧客額外購買選項等等，該條款對加強會計實務工作和提高會計信息的可比性具有重要意義。

二、新收入標準在公司的財務工作中的作用

(一)新收入標準在確認收入時點上的作用

新的收入標準實施后，根據新的收入標準，新的會計準則對收益的確認時間發生了改變。在現實中，風險與報酬的轉讓與控制權的轉讓之間有一定的偏差，因此，以控制權轉讓為評判標準更加科學、合理。所以，建設工程項目的財務管理應該更加重視對控制的認識。

同時，建設工程公司的財務人員也應注意其所提供的工程服務是否符合期間確認收入的要求，并對其在一定時期內的履行情況作出判斷，如果不符合，則屬于在特定時間點上的履行義務。

按照新的《收入標準》，符合以下任何一項，都屬于在一定時期內履行了其履行義務；否則，屬于在特定時間點上的履行責任：

(1)當企業履行合同時，顧客就能獲得并吸收公司履行合同所產生的經濟效益。

(2)客戶可以對公司履行合同所需的貨物進行控制。

(3)公司在履行過程中產生的產品是無法被替換的，并且在整個合約期內，企業有權對已經完成的履行部分進行支付。

金融從業人員在一定時間內履行其應擔的責任，公司應對控制權轉讓的征兆進行全面的分析，并對其轉讓時間進行判斷。在一定時期內，必須選擇合適的方式來決定合同的完成時間，并將控制權轉讓與收益相結合。

(二)改進財務指標的可比性

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，經濟活動越來越復雜，從實踐上來看，對合同和收入兩個標準的界定非常不明確。而新的收入標準的建立，重新界定了勞動和產品的定義，使得建筑合同不再屬于非工程的范疇，在現今行業多元化、交易形式多樣的今天，財務指標的可比性得到了保障，從而為正確運用收入標準提供了理論基礎。

(三)施工合同中的利潤判定

現行的《收入準則》和《施工合同》均采用完工百分比法，確認建造合同的收益，并以風險和報酬的轉移為主要的確認標準。通常，財務部門的會計工作主要是利用完工百分比法對完成進度做出專業的判斷，其操作簡單、快速、收益易于控制。新的收入準則以契約取代了傳統的交易方式，設定了控制轉讓的標準，并根據契約對收益的約束來確定收益，以收益轉移的風險為衡量指標，以確定轉讓控制權的形式是否發生了變化，以防止以后的工程建設中出現同樣的失誤，合理地控制施工合同的工期和進度，提高了財務數據的質量和效率。

同時，隨著新的收入標準的實施，工程建設項目的合同費用核算工作將會變得越來越復雜，新的標準中引入了合同履行費用和合同獲取費用的概念，從而使工程建設項目的費用得到了更詳細、更規范的管理。除了預計可以收回的附加費用以外，其它費用(例如差旅費、標書費等，不論是否簽訂合同)，都應在發生時計入當期損益。因此，會計從業人員必須熟練掌握會計準則下的會計核算，按指導方針確定的費用進行了資本化。

(四)提高金融管理者的專業判斷力

收入標準首次提出了新的合同負債和合同資產的概念，公司簽約后，履行和與顧客的關系必須嚴格遵守所規定的義務，在定期報告日，向主管部門提交合同、債務和合同資產。在合同和合同成本、收入確認等方面，清楚地標明有關的資產。根據合同準則對工程項目收益進行確認，體現了合同精神，是規范企業合同管理的一個重要條件，有利于企業的財務管理和經營活動的有機結合，從而使企業的經營制度更加健全。新的收入標準確認政策的執行，使公司的長期財務指標得到了長期的發展，并為公司的持續發展提供了強有力的支撐。

三、為有效執行新收入指導方針而采取的措施

(一)優化企業財務管理

為推動執行新的收入標準，首先，要不斷地優化企業的財務管理方法，與公司技術部門和外部專家的共同努力，更新和優化原有的金融軟件，根據新的收入標準，更新和集成會計系統，根據會計資料品質的需要，提供與相關準則相符的資訊。新收入標準的運用，主要表現為計量方法的合理性。指導方針表明，如果出售附帶顧客的附加購買選項，公司應該分辨此選項是否為顧客提供重要的權利。如果公司提供了重要的權利，則將其視為單獨的履行義務，并將其分配到相應的履行義務中。所以，在經營活動開始時，企業的財務人員應該對其進行單獨的履行責任，并對其進行分攤。在一定時期內，如果按照完成的時間來確認完工的合同，新的標準將會使用產出方法或者投入方法來決定合適的執行時間。

(二)合同資產方面

在施工合同的執行期間，建造中的貨物，大部分都是由顧客來控制的。建筑公司在收取顧客的利益時，應當實現雙贏，如果不是由于時間的原因而影響到了權利的行使，建設單位應當依照合同，根據工程進度計算出的數額，這樣就可以確定這個時段的收費。除了時間因素外，契約資產，也要承擔履行的風險、承受信貸風險以及其他履行責任等因素，不能無條件收取貨款。

此項目的會計處理要求預先防范建設合同中的資產減值，如果出現這種情況，在公司的應程中，應將財務部門與其它業務部門有效地連接起來。在預算、核算、控制和分析成本時，持續優化和改進企業的商業過程，處理無利潤但耗費大量費用的生意，在成本控制的同時，持續提高經濟效益。在成本控制中，財務管理發揮著關鍵的指導作用，財務經理在對高成本的商業過程和環節進行分析時，要積極與生產單位的員工進行交流與合作，大力倡導成本管理的重要意義，使公司全體職工認識到，成本管理和個人的利益緊密相連，在日常工作中樹立自覺的成本管理觀念，在工作中持續地節省人力物力，提高生產力。使員工在完成自己的工作任務后，能夠主動地與財務部和其它業務部門合作，把節能減排的理念貫徹下去，從而達到成本控制的目的，從而提高公司的經濟效益和持續發展。

(三)改進新的收入標準執行小組的工作能力

在執行新的收入標準時，應切實改善本部門的人員素質訓練機制，特別是在建設工程領域，必須清楚地確定公司已經發生了什么變化，從而能夠在團隊成員的素質培養上達到預期的效果。在制訂培訓細則時，應考慮到建筑企業的工作特點，研究在執行小組成員培養工作期間出現的特定變化，從而提高會計隊伍的工作能力，使財務會計能夠適應公司的發展和不斷改變的標準。特別是要對新收入標準的主要內容進行探討，在實施新收入標準時，為滿足各種需要提供精確的支助。嚴格遵循新收入標準的業務流程特征，在收入會計工作中制訂創新戰略，將更多與收入標準調整需要有關的工作納入到商業導向的價值判斷中，完善對收入標準變動的價值認識，為新的收入標準具有較高的實際價值，提供了必要的保證。

(四)強化企業的內部控制，制定和執行新的收入標準

各公司應改善內部控制，使企業財務、業務、人力資源等多個部門協同工作，充分考慮到新的會計準則執行過程中各個部門的職能，識別、匯總控制缺口。制訂并適時地對從舊收入標準向新收入標準過渡的轉變計劃。根據新的收入標準，在滿足內部控制需求的基礎上，制定符合公司實際情況的內部控制和管理制度，明確各有關部門工作人員的責任與職權，實行綜合經營，倡導全員都來參與，形成互相制約、互相聯結、相互牽制的內部控制體系，防止差錯和欺詐的發生。若要保證有效的內部控制系統的實施，且執行效果良好，它必須受到監管。強化監管、加強內外信息的交流和交流、強化反欺詐機制等，均有助于新收入準則在我國的實際應用。

同時，要強化對金融和商業的整合。隨著公司規模的擴大和經濟效益的持續提高，企業經營者逐步轉向投資領域，各種類型和大小的投資，而且，在每個過程和各個環節中，都有自己的優勢，參與金融管理是必要的。在前期投入時期，財務管理可以對投資的市場和規模進行預算分析，運用財務管理工具，為管理者提供決策基礎，并制訂出合理的執行計劃。在投資流程的控制階段，財務管理能夠通過持續的數據分析功能，對投資過程和風險進行監測、預判，從而達到規避與預防的目的。在投資經營的后期經營中，財務部門可以通過科學的方式，為投資收益的預算編制提供依據，從而加強公司的經營和財務的整合，從而提高公司的經營管理水平。

(五)提高企業的信息化管理

企業要根據自己的實際，建立適合自己的信息化管理體系，為企業的合約經營，項目管理，生產，行銷等方面的潛在危險，制訂有針對性的健康檢查戰略，把它滲透到企業的每一個方面，確保所搜集資料的品質。其它業務部門也應該充分使用該系統，為公司財會系列收入確認工作提供高效的資訊服務，特別是在涉及公司契約經營、應收帳款管理、稅收風險管理，能夠精確地獲取契約的簽署、發票開具、貨款結算、收款日期、退貨狀況等信息，提高收入確認的時效性，確保能夠在一開始就對收入的確認進行判斷。

(六)加強信息公開工作規范化

新的收入標準提高了信息披露的數目，特別是關于重要的財務資料，如資產負債表日，公司需要對未來的銷售退貨進行評估，并重新估算其資產和債務。如發生變更，則按會計估計進行核算。為使公開資料的品質達到最佳，這對從事信息披露工作的公司財務人員的工作提出了更高的要求，要經常加強理論和實踐的學習，同時，在具備條件的情況下，要加強與外部環境的交流，提高自身的專業素質。對各個部門的職責和職責進行細化，建立起一套合理的約束和激勵機制，對公司的信息披露行為進行規范。同時，信息披露者也要根據企業的實際需要，適時地與公司進行溝通、說明，掌握公司的商業秘密和充分披露的關系，并提出最優的解決辦法，以達到協調各方的利益。要加強對企業會計信息的監督和指導，要充分發揮其監督功能，防止企業會計報表中的弄虛作假。

(七)健全會計程序構建稅務監督系統

新的標準對收入的確認方式的改變會導致稅收的不同。根據稅法的形式優先于實質，在發出庫存前應區別于先發貨后發貨的銷售行為，來識別預收款、分期收款、賒銷、售后回購等方式，按各種方法確認進項和進項稅額。建立一個稅務電子賬簿，對未確認收入的應收賬款進行實時錄入，對已經確認的收入，如有稅法沒有規定的(例如，分批收款)，要對存貨的銷售性質、發貨日期、收款日期和發票日期進行核對。

四、結語

新的收入標準使我國的收入業務核算更加規范，并推動了我國與國際標準的接軌，對提高企業會計水平、經營管理水準，提高財會人才的綜合素質、操作水準都有著非凡的含義。簡言之，新收入準則的制定和執行是必要的。