減稅理論視域下企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析

蔣淑蘭

康龍化成(紹興)藥業(yè)有限公司

近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到了新常態(tài)階段，國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的扶持力度也不斷提升，無(wú)論是從政策、資金還是技術(shù)方面，都加大了投入力度。減稅降費(fèi)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)活力的重要手段，國(guó)務(wù)院和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人就此召開了多次會(huì)議，而且在會(huì)議上明確提出了和降低非稅收入的相關(guān)意見，要采取合理合法的手段加強(qiáng)管控，預(yù)計(jì)新增減稅規(guī)模超過(guò)5000 億元，這符合我國(guó)國(guó)情。當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革正深入推進(jìn)，市場(chǎng)上中小型企業(yè)數(shù)量和發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，要為其營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，出臺(tái)相應(yīng)的政策來(lái)減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。早在2019年兩會(huì)上，李克強(qiáng)以及其他國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人就提出了明確要求，要擴(kuò)大減稅降費(fèi)規(guī)模，達(dá)到2 萬(wàn)億元，和前一年相比減稅降費(fèi)規(guī)模有擴(kuò)大的趨勢(shì)，其本質(zhì)在于突出其普惠性，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)將結(jié)構(gòu)性減稅政策貫徹落實(shí)到位。雖然從整體上來(lái)看，國(guó)家稅收收入呈現(xiàn)持續(xù)降低趨勢(shì)；但是這是為后續(xù)工作的開展而服務(wù)的，有助于深化稅收征管改革，企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本大大降低，這是國(guó)家治理體系科學(xué)化的表現(xiàn)，同時(shí)也象征著國(guó)家治理能力的進(jìn)一步提升，有助于提升我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。在新的時(shí)代背景下，如何通過(guò)有效的手段來(lái)降低企業(yè)不合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著高質(zhì)量、高效率、公平化的方向發(fā)展，是社會(huì)各界需要關(guān)注和思考的重點(diǎn)問(wèn)題。因此，對(duì)減稅理論下企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析具有重要意義。

一、企業(yè)減負(fù)的稅收理論基礎(chǔ)

在稅收制度中，稅負(fù)一直都是重點(diǎn)內(nèi)容，一定程度上反映了政府對(duì)社會(huì)財(cái)力的集中程度，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)、納稅人等微觀經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際收入造成直接影響。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化并非一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)，作為一項(xiàng)難度極大的系統(tǒng)性工程，要在不斷的設(shè)計(jì)、試點(diǎn)、調(diào)整、創(chuàng)新過(guò)程中慢慢實(shí)現(xiàn)。目前世界范圍內(nèi)掀起了一股減稅浪潮，我國(guó)也出臺(tái)了和減稅降費(fèi)有關(guān)的政策，為了切實(shí)緩解企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步拓寬其稅負(fù)空間，需要對(duì)企業(yè)減負(fù)的稅收理論基礎(chǔ)進(jìn)行深入研究，準(zhǔn)確把握其要點(diǎn)，為企業(yè)順利發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

(一)凱恩斯學(xué)派的減稅理論對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的意義

1930年，受美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，金融危機(jī)波及了世界各國(guó)，凱恩斯減稅理論應(yīng)運(yùn)而生，該學(xué)派重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。凱恩斯認(rèn)為，國(guó)家可以通過(guò)調(diào)控率等方式適當(dāng)進(jìn)行干預(yù)，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策、財(cái)政政策之間的平衡，而并非將希望完全寄托于市場(chǎng)這只“看不見的手”。想要推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，需要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，要將經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)作為確定稅負(fù)水平的政策目標(biāo)，以降低稅負(fù)作為前提條件，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新與優(yōu)化，提升消費(fèi)需求?？梢詫⒍愗?fù)看做是“自動(dòng)穩(wěn)定器”，隨著經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，政府支出水平以及稅收都會(huì)適當(dāng)進(jìn)行增減，這種財(cái)稅制度本身具有一定的平衡性，在面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“高峰”或“低谷”時(shí)，政府可采取“相機(jī)抉擇”的方式，降低企業(yè)適用稅率，一方面可以最大程度上減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，另一方面還可充分激發(fā)市場(chǎng)活力，讓更多企業(yè)參與到投資活動(dòng)中，排除各種不利因素的影響，為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(二)供給學(xué)派的減稅理論對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的意義

供給學(xué)派起源于上世紀(jì)七十年代的美國(guó)，該學(xué)派提出了減稅、降低政府開支、平衡預(yù)算等政策主張，將重點(diǎn)放在社會(huì)生產(chǎn)效率提升上，并且將減稅作為核心政策。供給學(xué)派的支持者普遍認(rèn)為，降低稅率有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大大降低，可以充分釋放是市場(chǎng)活力，同時(shí)讓更多企業(yè)涌入到良性發(fā)展中來(lái)，經(jīng)濟(jì)分配的公平性、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率都會(huì)得到顯著提升。要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)完善政策制度，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡的目標(biāo)，在避免市場(chǎng)扭曲的同時(shí)，還可起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。供給學(xué)派為了讓減稅理論得到推廣和應(yīng)用，研究了多種不同的方法去探究稅收收入、稅基以及稅率之間的關(guān)系。其中拉弗曲線分析方法是一種有效手段，可以讓研究更加深入、全面。通過(guò)分析，供給學(xué)派得知稅收收入有一個(gè)臨界點(diǎn)，并非越高越好，也不是越低越好，而是要找準(zhǔn)最佳稅率點(diǎn)，當(dāng)稅收收入處于這一數(shù)值時(shí)，就可以將稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在納稅主體承受范圍之內(nèi)，而且可以同時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收所得的雙重要求；而當(dāng)稅收收入高于這一臨界值時(shí)，當(dāng)稅率進(jìn)一步提升時(shí)，稅基反而會(huì)減少，兩者呈反比例關(guān)系，從而導(dǎo)致稅收收入的降低。

由此可見，在對(duì)企業(yè)、個(gè)人以及相應(yīng)的納稅主體進(jìn)行征收時(shí)，國(guó)家要充分考慮到效率與公平之間的關(guān)系，一方面要發(fā)揮出財(cái)政的基本保障功能，另一方面提升納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)，強(qiáng)化其組織生產(chǎn)的張力，確定合理的稅負(fù)。在制定、完善并對(duì)稅法制度進(jìn)行不斷調(diào)整的過(guò)程中，要努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，盡可能降低雙方的征納成本，既要保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又要提升群眾的可支配收入。

二、企業(yè)減負(fù)的現(xiàn)實(shí)障礙

(一)社保負(fù)擔(dān)加重企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力

國(guó)家針對(duì)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)出臺(tái)了很多文件政策，多次表明了降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的重要性和必要性，比如可以有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，這對(duì)中小型企業(yè)、小微型企業(yè)而言意義重大。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位繳費(fèi)比例在16%左右，如果低于16%，就要提出相應(yīng)的過(guò)渡辦法；工傷保險(xiǎn)累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在24個(gè)月以上的，可以下調(diào)50%；并且提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例至3.5%。要從職工的加權(quán)平均工資進(jìn)行計(jì)算，雖然能夠讓該區(qū)域內(nèi)各企業(yè)的繳費(fèi)成本基本達(dá)成一致，但是會(huì)受到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，其費(fèi)基上下限差異可能比較大。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，2018年費(fèi)基上限方面，北京幾乎是南寧、貴陽(yáng)等城市的1.5 倍，差距已經(jīng)比較夸張。而且稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還會(huì)受到企業(yè)盈利能力、經(jīng)營(yíng)狀況等方面的影響。

(二)非稅費(fèi)用擠壓企業(yè)利潤(rùn)

國(guó)家財(cái)政部門出臺(tái)了非稅收入管理辦法，政府部門也對(duì)非稅收入進(jìn)行了明確劃分，推動(dòng)其管理朝著科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展。根據(jù)非稅收入資金管理方面的差異，可以分別將其繳入中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，參照相關(guān)規(guī)定，繳入到中央國(guó)庫(kù)的部分一共有一百零一項(xiàng)，以政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目為主。當(dāng)稅負(fù)不平等時(shí)，對(duì)人們?cè)斐傻挠绊?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如稅負(fù)不確定時(shí)的大，納稅期限、納稅數(shù)額、稅額繳納方式等都是直接影響納稅成本的重要因素，納稅人要深入了解政策中的相關(guān)要求。但是我國(guó)針對(duì)非稅收入方面，并沒有出臺(tái)完善的法律法規(guī)和制度體系，違規(guī)收費(fèi)、設(shè)立基金等問(wèn)題亟需得到解決。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，政府部門的收支有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，如果預(yù)算支出已經(jīng)超過(guò)限額，但是收入并沒有達(dá)到要求，為了彌補(bǔ)公共開支的持續(xù)增長(zhǎng)，有部分政府部門會(huì)增長(zhǎng)非稅收入，這種方式存在的最直接缺陷就在于，會(huì)嚴(yán)重破壞各級(jí)政府的事權(quán)、稅權(quán)以及支出責(zé)任，同時(shí)也會(huì)變相的加大企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，不利于整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅降費(fèi)的策略

(一)實(shí)施階梯型社保政策

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)無(wú)論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)，在征收社保的過(guò)程中，都是以職工工資總額作為費(fèi)用基礎(chǔ)，并且按照一定比例進(jìn)行收取的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種方式的合理性有待商榷，其缺陷也逐漸暴露出來(lái)。民營(yíng)企業(yè)為了提升對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力，都會(huì)將基本工資提得非常高，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)對(duì)同一個(gè)崗位的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，但是社保繳納比較少。但是從本質(zhì)上來(lái)看，社保和收入之間呈正比例關(guān)系，也就是說(shuō)收入越高，社保繳納的數(shù)額也就會(huì)越高，將工資總額作為費(fèi)基的手段，其實(shí)增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)壓縮了可支配收入的比例，會(huì)對(duì)社會(huì)平衡帶來(lái)一定影響。從稅收征收對(duì)象的角度出發(fā)，引起企業(yè)社保繳納不足的原因是多方面的，除了企業(yè)因素之外，還有可能是因?yàn)槁毠⑴c其中的主體意愿并不強(qiáng)烈引起。應(yīng)該從國(guó)家層面對(duì)社保繳納費(fèi)用、征收范圍、征收依據(jù)等提出明確規(guī)定，采取差異化的管控原則，這是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵。不能將工資總額和社保繳納費(fèi)用直接聯(lián)系起來(lái)，而是可以參考員工職稱、梯度性年齡、聘用制度等多方面因素，以此作為繳費(fèi)基數(shù)的重要參考依據(jù)?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況，適當(dāng)降低工傷保險(xiǎn)費(fèi)用率，但是并不是盲目降低，而是要采用階段性的方式，科學(xué)合理的進(jìn)行調(diào)整。比如工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在24個(gè)月以上的統(tǒng)籌地區(qū)，繼續(xù)執(zhí)行費(fèi)用率下調(diào)50%。在階梯型社保政策調(diào)整方面，可以參考日本或其他發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，比如主動(dòng)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的主體險(xiǎn)種，以養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)為例，將企業(yè)承擔(dān)的總體社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率控制在20%以下，以醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)為主的，可以降低至10%，甚至是5%以內(nèi)。同時(shí)還要在原有政策上進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，例如廢除按照上年度在崗職工平均月工資的不同比例或倍數(shù)確定費(fèi)基的辦法，將其調(diào)整為按照當(dāng)月的實(shí)際工資收入計(jì)費(fèi)，盡可能提升社保政策的公平性。在統(tǒng)一費(fèi)率和費(fèi)基的基礎(chǔ)上，就業(yè)人員平均工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)也要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整，對(duì)社保個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的上限和下限提出明確要求，根據(jù)我國(guó)社保部門、稅務(wù)部門制定的政策文件，對(duì)企業(yè)與參保職工的社保繳費(fèi)基數(shù)做出靈活調(diào)整，將上級(jí)部門下發(fā)的工作任務(wù)貫徹落實(shí)到位。如果企業(yè)在這方面存在歷史遺留問(wèn)題，不能自行集中清繳，對(duì)于部分欠費(fèi)的情況，需要主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)局與社保部門，讓政府部門專業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)一集中管控，確保流程、手續(xù)合理合法。

(二)規(guī)范政府收費(fèi)的權(quán)力基礎(chǔ)

“清費(fèi)立稅”的落實(shí)，需要考慮到多方面實(shí)際情況，尤其是中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及稅收政策的具體情況。首先，對(duì)于部分具有轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照魇辗绞降捻?xiàng)目，可以費(fèi)用“費(fèi)改稅”的手段，將其從非稅收入中抽離出來(lái)，并按照稅法和社保政策的相關(guān)要求進(jìn)行重新規(guī)定。比如當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了一定成效，國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注度越來(lái)越高，在2018年就出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)稅(前身為環(huán)保費(fèi)，也被稱為排污費(fèi))。其次，在設(shè)計(jì)頂層制度的過(guò)程中，要從國(guó)家財(cái)權(quán)統(tǒng)一的角度進(jìn)行考慮，靈活協(xié)調(diào)各地政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，政府部門以及相關(guān)結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步擴(kuò)大行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍，這是履行政府性基金減免政策的重要手段，將免征行政費(fèi)用的項(xiàng)目逐一列出，充分展現(xiàn)政策文件中的要求，使政府性減免基金的項(xiàng)目更加清晰、明確。最后，針對(duì)政府收費(fèi)權(quán)力出臺(tái)相應(yīng)的文件，比如“正面清單”，在文件資料中，規(guī)定企業(yè)繳納的收費(fèi)項(xiàng)目、繳納額度、繳納費(fèi)用的方式、繳納費(fèi)用的原則等，通過(guò)政務(wù)網(wǎng)絡(luò)定期予以公示，主動(dòng)接受上下級(jí)部門以及社會(huì)群眾的監(jiān)督，如果收費(fèi)項(xiàng)目沒有納入到“正面清單”中，政府部門不能隨意進(jìn)行征收，更不能擅自立名目，否則不僅會(huì)侵犯到企業(yè)的合法權(quán)益，還會(huì)嚴(yán)重影響政府部門在群眾心中的地位，不利于整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在征繳非稅收入的過(guò)程中，要以社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)作為重要前提保障，當(dāng)非稅收入征收權(quán)的設(shè)置不合理時(shí)，不可避免的會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利造成侵犯。從這個(gè)角度來(lái)看，對(duì)于想提升盈利能力、經(jīng)營(yíng)活力的企業(yè)，以及平衡國(guó)家公共收入的稅源，都應(yīng)該針對(duì)非稅收入提出具體的管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，如此一來(lái)，能夠營(yíng)造更為穩(wěn)定的市場(chǎng)秩序，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到了全新階段，市場(chǎng)開放性不斷增強(qiáng)，中小型企業(yè)發(fā)展規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，加劇了行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。在國(guó)家稅法以及相關(guān)政策不斷調(diào)整的背景下，企業(yè)要做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，深入了解相關(guān)政策中的具體要求，采取有效手段來(lái)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化?？蓪W(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施階梯型的社保政策，同時(shí)規(guī)范政府收費(fèi)的權(quán)力基礎(chǔ)，保護(hù)各方合法權(quán)益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。