業務背景下的稅務管理及籌劃路徑分析

黃燕芬 廈門華特集團股份有限公司

引言

稅務籌劃作為一項繁雜的程序，并沒有在公司的任何一個階段獨立完成，但涵蓋公司的所有財務細節，從融資籌劃、管理到公司經營，稅務籌劃的內涵十分豐富[1]。在公司的投資經營中，要重視投資地和融資方法的問題，因為對沿海地區、高新技術開發區以及國家扶持的地區，我國在所得稅方面都會有優惠，所以公司應該盡可能在國家有優惠的地方進行；再就是投資方式的選擇，是新建還是收購，要知道國家對于收購虧損企業的稅收是有一定減免的。另外，不同的企業組織形式帶來的稅率也是不同的，如內資與中外合資、聯營企業與合伙企業等有著很大的不同，這一些都是稅務籌劃所必須注意的[2]。所以針對公司的稅務處理與籌劃流程，應該能充分依據當前的法律法規、有關規章制度和操作方法，并結合企業發展的實際情況，制定科學合理的稅務籌劃方案，得到專業化的工作結果。

一、業務背景下的稅務管理及籌劃的重要性

（一）規范企業納稅行為，防范稅務風險

企業稅務管理工作的主要目標是為規范公司稅務活動，進而維護公司稅務管理合法合規性，避免公司稅務管理觸犯法律法規遭受懲罰。公司稅務管理是財務工作的主要部分，稅務管理貫穿于公司所有經營管理活動。公司經營管理活動伴隨著收入和費用，稅務管理工作應該有效與公司經營管理活動相互融合，進而做到稅務管理工作與運營管理有機融合，做好稅務風險和經營管理風險聯合預警管理工作，減少公司稅務經營風險。做好公司稅務管理工作應該有助于公司尋求新的收益增長點，優化公司收入和費用支付結構，健全公司運營管理機制，進而提高公司運營管理水平和效率。此外，做好企業的財稅工作還有助于規范公司運營管理活動，從而提高企業財會信息品質，進而為公司管理層建立運營管理決策提供了信息基礎，同時也有助于提高企業納稅信用等級，有助于企業建立優秀的社會形象，進而為公司品牌傳播打下扎實的基石。

（二）科學降低稅務支出，提升節稅效益

企業納稅計劃的主要目標是為了合理節稅，并科學降低企業的稅務成本。稅務籌劃不同于逃稅和避稅，企業納稅籌劃工作是在法律法規的許可范圍內對企業涉水經營活動進行總體規劃，并科學運用國家財務政策、稅務優化政策，進而建立完整的企業稅務管理方法，以進一步提高企業節稅經濟效益[3]。此外，稅務計劃是立足于現實的業務為實際稅務做出計算，帶有一定的預測性。通過稅務籌劃可以有助于企業在涉稅經濟業務項目中降低稅務開支，間接提高經營效益。尤其是，“營改增”背景下的許多涉稅經濟業務項目的稅務處理存在較大差異，我們需要認真研究差別稅務政策下的稅務支出問題，以便提出最優化稅務對策，切實增強企業經營風險預防意識。

在經濟大環境良好的今天，市場準入資格降低，競爭日益激烈，同行業的競爭體現在公司運作的方方面面，納稅籌劃也是其中一個方面。企業為了繼續增強企業實力，需要把稅務籌劃列入公司經營范圍內，從合伙商的選定、發票使用以及稅務政策的正確運用等多方面做好稅務準備，正確的稅務籌劃能夠減少公司稅務，降低公司費用，提高公司利潤，將盈余再次用于運營和投資，以獲得更大的利益，由此形成良性循環。

二、業務背景下的稅務管理及籌劃存在的問題

（一）稅務管理部門組建缺少規范性

多數公司注重利潤，但疏于管理，在發展高新技術的同時忽視了公司的風險管理，對內部管理的意義的認識方面仍亟待提升。許多企業部門設置都很簡單，核心是公司的主要業務[4]。各單位之間缺乏溝通，這將會導致公司管理層的稅務籌劃更加艱難，計劃成效也將受到阻礙。公司本身稅務籌劃還缺乏相對牢固和扎實的根基，盡管有相應規章制度，但由于內部管理體系比較弱，稅務籌劃規章制度的執行缺乏科學嚴密，也就沒有專門的稅務機構，多數的稅務籌劃還需專門系統的專業人士才能解決，不然將降低稅務籌劃的效果。

（二）稅務籌劃方案與企業實際不吻合

中小企業的稅務管理部門與企業經營服務互動較淺，對企業經營服務的參與也較少，導致稅務管理部門無法充分了解其經營業務，因此企業稅難以有效實現管理融合，從而導致制定的稅務籌劃方案與企業實際的經營發展情況不相吻合。公司內部無法從行業前端的運營模式、合同價格策略、稅務條款等方面分析因涉稅活動而產生的稅務高估和降低、政府預算缺失等問題。公司的稅務管理層由于對實際經營活動并不了解，無法使公司經營活動的涉稅環節工作和實際經營活動實現高效銜接，嚴重影響了公司的后期稅務籌劃工作進行[5]。政策持續變動，也加大了政府稅務管理的壓力，由于稅務經理對政策理解不夠深入，造成企業原應享有的稅費優惠政策沒有獲得，而理應繳稅的卻沒有納稅，從而造成了稅務損失。

（三）稅收優惠政策缺少有效應用

我國企業所得稅的稅收優惠有很多。這些優惠政策的存在的主要目的是為各行業、各企業創造良好的財稅環境，希望企業能夠在此根本上進行納稅籌劃，減輕企業稅收負擔，但仍有一些企業不顧經營狀況怎么樣，濫用優惠政策，盲目進行籌劃，背離了國家實施稅收優惠政策的初志，這些企業的發展也會受到阻礙。不顧企業長遠發展，比如，國家對環保、節能、節水工程等行業實施了更多的稅收優惠，一些企業的管理層熱衷于從優惠政策中獲益。其中涉及資源的浪費和盲目投入，不利于企業的長遠發展。

（四）稅務籌劃人員專業素養較低

現在的財務管理不同于以往，并不是單純的記賬、編制憑證和制作財務報表等工作，更多地涉及對報表的分析和稅務籌劃等。稅務籌劃工作對工作人員有著較高的要求，他們須精通業務，專業知識水平達標。負責企業稅務籌劃工作的員工要掌握企業每一個方面的經營管理狀況和運營狀況，更要弄清企業的經濟、管理和財務稅務等多個方面的具體情況[6]。相比較而言，我們國家的稅務籌劃概念形成比較落后，很多稅務人員對這一方面的知識掌握程度比較淡薄，企業的稅務人員文化水平較低、專業程度不深，并且老齡化現狀比較嚴重。

一個公司的節稅申報工作由于它帶有專業化、技術性的特點，一般的大多數人員覺得節稅工作是管理和財務部門的工作。當中也不乏部分管理者，他們在實際履職時負責貫徹全國、本系統以及本公司所有法規、制度的時候，對可能出現的法規、制度落實起來不認真、落實起來不規范、貫徹起來不深入的現象，而自以為是將收入和支出并不成正比，甚至做出了某些所謂的稅種或節稅動作，合理化還有待商榷，而殊不知這些人都并沒有把自身的動作與做法，當作是達到了企業節稅申報標準的一個因素，從而致使公司所開展的稅務申報項目，遲遲無法有效實施。

三、業務背景下的稅務管理及籌劃的策略和方法

（一）加強稅務管理部門的組建

涉及稅務管理和規劃，一般人以為這是財稅部門的職責，只和財稅部門有關。事實上，稅務管理與規劃關乎公司的各個部門，所以需要公司全員積極參與，尤其需要引起公司管理人員的高度重視，因此稅務管理與規劃工作處理得好，不僅能夠減輕公司稅負、增加企業利潤還可以降低企業的財稅風險，避免給企業帶來額外損失。新時期下，對于企業來說，如何在確保合法性的基礎上，有效實施稅務管理與稅務籌劃工作，需要財務人員與企業其他部門通力合作、共同完成。

（二）有效關聯稅務籌劃方案與實際情況

實施業稅共治不但可以促進企業經營管理與稅務管理結合，同時可以提高企業稅務風險管理。首先，公司必須建立重大經營業務涉稅研究制度，經過全面整理公司業務流程，建立稅務管理核心控制點，進而把流程和涉稅重要環節做好銜接，提高公司經營管理和稅務管理的融合度。其次，公司管理者要參與到公司業務活動中，全面了解公司業務流程、經營特征，從經營模式、企業定價等角度全面考察公司涉稅情況，以便配合公司順利開展經營業務，為公司稅務準備管理提供依據。最后，公司稅務管理者必須準確了解相關政策變動，根據公司經營情況制定適合本公司的稅務政策庫，加強業稅融合度。針對有問題的政策應主動向財稅機關進行詢問，適時向稅務機關反映稅務管理面臨的困難，以便共同防控稅務風險。

（三）合理應用稅收優惠政策

只有基于科學的納稅籌劃方案，才能凸顯企業稅收優惠政策的作用。首先，企業需要結合稅收基本政策，對稅收籌劃提出明確規定，并在稅收減免申報過程中參考我國稅收法規。比如，企業要充分了解研發費用占總額的比重，確定產品收入來源，了解稅收優惠主體。其次，近年來，我國加大了稅制改革力度，提出了多種形式的稅收優惠政策，為企業減少納稅額，涉及個人所得稅、增值稅等。我國相應的稅收優惠政策出臺后，減少稅收才能真正緩解企業的資金流動壓力。對于企業來說，有利于充分發揮稅收優惠政策的作用來節稅。

（四）提高稅務籌劃人員專業素養

公司稅務管理與規劃的主要目的就是在不違反稅務法律規定的情況下少繳或者延期納稅，而對國家稅務來說是不利因素。這就需要財稅人員不但要具備專門的會計學理論知識，同時又要熟悉了解我國的稅務法律、法規。而由于最新會計法規涉及財產、債務、個人所得稅的確定、計算等多方面出現重大變化，因此需要財稅人員必須強化對最新會計法規的掌握，以防止因為自身專業知識水平不足而造成公司財務報表、稅務會計報表核算的失真，從而導致公司多繳甚至少繳稅款。財稅工作者可利用會計后續培訓、企業內訓、社會培訓等途徑強化對企業會計準則的掌握，以便實現熟練掌握的目的，在企業會計操作中做到游刃有余，對企業財務經濟活動做出正確的會計處理，及時準確地進行稅務申報并繳納稅款；同時也需要企業重視財務人員的工作價值，并給予合理的價值回報使得財務人員有足夠的動力更好更高價值地產生工作效益。

（五）稅務籌劃與企業財務管理成本之間要取得平衡

不管是公司財務管理工作，還是稅務籌劃業務，其終極目的都是為協助公司達到效益最大化。稅務籌劃工作將有助于改變公司現如今財務工作的狀況，在一定程度上促進公司財務目標的完成。

但同時，很多稅務籌劃方案的實施需要進行企業內部或企業間的組織變更以及協調工作，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、監督成本和相關管理成本都會相繼發生，這些是稅務籌劃方案實施的管理成本。企業在做好稅務籌劃方案的同時也要兼顧企業財務管理成本的平衡，使得整體上經營效益的最大化。比如，稅務籌劃在方案設計上要求企業增加經營環節、設立分公司等方式來達到節稅的目的，那就要考慮增加的管理成本。有的企業因下屬子公司主體分散全國各地主營倉儲及加工業務，且不同地方子公司倉儲加工量不一，有多有少，部分業務量少子公司取得盈利較為困難，這個時候需考慮將各個地區的銷售業務下方至子公司主體，但同時對外銷售業務下放涉及有更多的公司主體對外簽訂銷售合同，同時對賬、開票、請款以及企業內部各個部門管理成本以及對財務核算及管理的要求上升，此時就需要考慮稅收籌劃及財務管理成本之前的平衡問題。

結語

供給側改革背景下，我國政府陸續推出了多項稅費優惠，從而給社會企業帶來了實質性稅費優惠服務，以降低社會企業的稅務壓力，進而釋放社會企業生產能力。企業必須針對自己的實際發展狀況，做好稅務管理和納稅籌劃工作，在確保企業納稅計劃的合法合規性的同時減少稅務風險，以達到企業節稅增效目標。也因此，本文根據中小企業在稅務管理和納稅籌劃工作現狀中所面臨的問題展開了剖析，并指出中小企業必須健全企業稅務風險機制，進一步完善企業稅務管理體制，增強稅務管理活動執行力，強化企業納稅計劃整體性管理工作，促進業稅融通，以提高與稅務企業之間溝通的能力對策。