政府會計制度下事業單位會計信息披露質量評價研究

劉麗 德州市農業科學研究院

引言

政府會計制度全面實施以來，事業單位的會計核算從傳統單一收付實現制的預算會計模式下，實現了向雙功能、雙基礎、雙報告會計核算模式的轉變。財務會計和預算會計的并行，推動了單位會計信息從生成到公開再到傳遞等流程的規范和完善，對會計信息領域產生了較大的影響，尤其是會計信息報告方式的多樣化、會計核算方法的復雜化、會計核算基礎的多重化，給事業單位會計信息披露帶來了較大的影響。對于事業單位來說，應該主動跟進適應政府會計制度對于會計信息披露所帶來的影響，及時做好會計信息披露質量的評價，促進不斷提高會計信息質量的完整性、全面性和可靠性。

一、政府會計制度對事業單位會計信息質量的影響分析

政府會計制度體系在內容上包括了政府會計準則方面的具體準則、政府財政會計制度、政府單位會計制度等系列內容。其中，政府會計準則具體準則和政府財政會計制度主要包括存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資等，政府單位會計制度主要是行政事業單位會計科目和報表，過去執行行業會計制度的單位不再單獨制定行業制度。政府會計制度下，報表框架結構出現了較大變化，賬務處理方式出現較大的調整，會計科目也出現了許多變化，對于會計信息質量也產生了較大的影響，主要表現為：

第一，雙基礎的會計核算模式下，引入了權責發生制，對于單位資產及負債核算的改善起到了較大的推動作用，以權責發生制為基礎，對計息資產核算和確認進行了規范，并將其計入應收利息科目，因而可以準確反映財政資金來源及使用方向，對財政財務收支有關的分配和使用以及結轉等管理情況進行全程披露，并可以及時了解公開披露單位是否存在隱性債務，進一步加強了財政預算資金和隱性債務之間的關聯，因而可以有效防范控制財政債務風險。

第二，雙分錄的會計科目設置下，在資產類科目中增設了股權投資、應收股息、應收主權外債轉貸款、應收地方政府債券轉貸款等科目，可以反映單位的長期和短期資產狀況，能夠更加真實全面反映單位資產賬面價值；在負債類科目中增設借入賬款、應付短期債券、應付主權外債轉貸款、應付長期政府債券、應付地方政府債券轉貸款等科目，不僅可以確定負債，同時還可以對部分待償債務進行記錄核算，能夠更加全面反映債務情況以及發現隱性債務；在收入費用類科目中增設了債務收入、債務轉貸收入、債務支出、轉貸支出等，將會計往來事項發生時的支出和負債計入對應科目，進一步提升了會計信息的可信度。

第三，財務報告和預決算報告雙報告體系下，在資產負債表中將資產和負債進行分類，在收入支出表中披露了單位年度收支的來源及其類型，可以更好地體現財政資金的收支變動或者專項財政資金的收支剩余，在財務報告中以及財務報表中所列數據的完整性、邏輯性、可靠性更強，會計信息披露方式得到了健全和完善。

第四，政府會計制度對會計要素進行了重塑，在資產要素方面擴大了資產核算范圍，區分資產性質，進行資產的計量和確認，增強了財務信息的真實性；在負債要素方面，對于債權債務等經濟業務事項，在業務發生以及實際支出時都需要進行入賬核算，對于經濟業務往來情況以及雙方債權債務問題的反映更加全面；在收入費用要素方面，規范了收入和支出的入賬時間，并對收支進行確認入賬，可以第一時間確認收支差額及兩者間比例關系，可以更好地反映單位的運營狀況；在凈資產要素方面，政府會計制度下會計核算以及賬務處理更加全面和透明，會計信息的全面性以及準確性得到強化。

二、政府會計制度下事業單位會計信息披露存在的問題分析

（1）會計信息披露的主動性不強。當前不少單位在會計信息披露的內容方面，主要是按照法律法規中一些強制性的規定所執行的，披露的具體流程以及時間節點等方面仍然主要是由財政部門制定，不少單位普遍缺乏主動披露的意識，會計信息披露的積極性不高，間接影響了會計信息披露的質量效率，在會計信息披露方面也容易出現信息不對稱的問題，造成會計信息使用者無法快速準確地了解所需的相關信息，不利于提升會計信息披露的規范程度。

（2）會計信息披露制度機制需要健全完善。會計信息披露的政策性相對較強，增強會計信息披露的規范性、科學性，需要以完善的會計信息披露制度進行規范約束，然而當前一些單位沒有針對會計信息披露建立完善的制度辦法以及實施細則，對于會計信息披露的時間節點、渠道方式、范圍內容等方面沒有細化具體的操作規定，造成會計信息披露缺乏科學遵循，在會計信息披露具體的實施過程中也容易出現疏漏。

（3）會計信息披露內容方式需要優化。一些單位對于會計信息的披露仍然多是采取模板化的披露方式，按照會計信息固有模板進行簡單的加工整合后公開，雖然有利于增強會計信息披露的規范性，然而缺乏個性化以及針對性，造成會計信息披露難以符合會計信息使用者的實際需求，不利于會計信息使用效率的提高。同時，會計信息披露的渠道和方式較為單一，會計信息披露的信息化程度相對較低，仍然主要是采取線下披露的方式，不僅不利于會計信息公開，也不利于社會公眾的監督評價。

三、事業單位會計信息披露質量評價分析

開展會計信息披露質量評價，對于提高會計信息披露規范性以及披露質量具有重要意義。通過規范的會計信息披露評價，可以及時總結分析會計信息披露方面的問題，并進一步督促單位在日常的運轉管理過程中嚴格遵守各項會計核算規定，提升會計信息的透明度，促進不斷提升財政資金使用管理的效益性和持續性。對于會計信息披露質量評價體系的構建，重點應該突出以下幾方面：

第一，在評價原則方面，重點是：一是堅持全面性，既要做到評價對象全面性，可以全方位、多角度對會計信息披露內容進行反映，也應該做到評價結果的全面性，準確反映披露質量以及披露方面存在的問題；二是堅持客觀性，對于信息披露質量的評價應該盡可能地減少主觀因素和人為因素的干擾，客觀反映會計信息披露質量；三是堅持可操作性，對于會計信息披露質量評價體系應該便于操作實施；四是堅持可比性，確保評價結果有利于分析會計信息披露存在的問題及原因，通過橫向及縱向分析及時改進披露體系，提高會計信息質量。

第二，在評價指標方面，主要是從以下幾方面進行指標選取：一是披露的全面性方面，主要包括了預算公開、決算公開、資產公開、負債公開、收入公開、支出公開、內控公開等方面的指標；二是披露的及時性，主要是對財務報告以及預決算報告等在信息形成或者變更后公開的及時性方面進行評價；三是披露的可靠性，主要是從績效管理情況、專項資金使用情況、資產負債管理情況以及外部審計報告等方面選取相應指標；四是披露的可獲得性，主要是從政府或者部門門戶網站公開情況、國家或省級統一網站公開情況、會計信息年度分類情況、會計信息種類分類情況、會計信息以及會計報告的搜索和下載情況等方面評價；五是披露的可理解性，主要從會計信息的解釋型以及解讀型等方面進行評價。

第三，在評價方法方面，現階段對于會計信息披露質量的評價主要是采取指標賦值法對選取的評價指標進行評分，并將數據進行標準化，確定指標權重，進而建立會計信息披露質量評價模型，進行評價結果分析，對會計信息披露質量進行總體的評估分析。

四、政府會計制度下提升事業單位會計信息披露質量的措施分析

（1）建立完善會計信息披露工作體系。政府會計制度涵蓋范圍相對較廣，所涉及的科目相對較多，對于會計信息披露工作也產生了較大的影響。在單位內部管理中，應該高度重視會計信息披露的重要性，深刻認識會計信息披露的基本原則和目標要求，以完善的披露體系來為單位管理以及財政部門等信息使用者進行決策提供充分的參考依據，并根據會計信息披露情況對履行公共受托責任狀況進行準確的評估分析，幫助會計信息需求方充分掌握了解單位的整體運營狀況以及發展趨勢。在會計信息披露的組織實施方面，應該進一步完善會計信息披露責任體系，明確會計信息披露的領導責任以及直接責任，確保會計信息披露工作可以高效有序開展實施。同時，應該建立健全會計信息披露制度，對財務會計、固定資產、內部控制等會計信息披露的具體內容進行細化，明確會計信息披露的具體流程和范圍、方式，建立會計信息披露質量檢查通報制度，為會計信息披露提供良好工作基礎。

（2）細化會計信息披露的內容和流程。在會計信息披露的內容方面，重點應該做到標準規范，尤其是突出以下幾方面內容：在財務報告方面，重點是做好財務報表以及財務分析的披露，其中財務報表方面做好資產負債表、當期盈余和預算結余差異表、凈資產差異表、收入支出表以及附注的披露，對于財務分析做好部門基本情況、財務狀況、部門運行情況、財務管理狀況等內容的分析；在預算公開方面，重點做好預算公開主體基本情況、預算報告數據表格、年度預算相關情況解釋說明等內容；在決算公開方面，重點是做好決算收入支出、財政撥款收入和支出決算、基本支出和項目支出決算、三公經費支出決算、政府性基金收入和支出決算、采購支出決算等內容；在資產信息方面，主要是資產狀況、資產管理成效、資產管理問題及原因、資產管理整改措施等；在支出績效方面，主要是做好財政資金使用管理狀況、專項資金使用管理狀況、國有資產購置和管理處置狀況、財政資金支出經濟性、效益性和效果性等方面；在內部控制報告方面，主要是單位內部控制總體評價、單位內控體系建設、業務部門內控執行等具體方面。在信息披露的流程方面，應該按照會計信息披露的要求，完善對賬、填報說明和分析報告、情況審核以及公開流程等方面，全面做好會計信息的公開。

（3）強化會計信息系統的建設。政府會計制度下對于會計信息披露工作，無論是在內容、范圍，還是在深度、層次等方面，都提出了新的要求，提高政府會計信息披露質量，單位應該注重全面加強會計信息系統的建設，尤其是按照政府會計制度的相關要求，推動單位內部預算會計和財務會計之間的互通共融，完善預算會計體系中預算收入、預算支出、預算結余和財務會計體系中資產、凈資產、負債、收入、費用等會計要素之間的勾稽管理，實現更深層次和更大范圍的數據信息溝通。同時，應該注意完善數據庫平臺的建設，推動單位內部業務部門之間以及業務部門、財務部門之間的信息互通共享，徹底打破單位內部的信息壁壘，更好地推動業財融合，增強會計信息的公開程度和透明程度。此外，在會計信息披露過程中，應該進一步強化互聯網思維，利用信息技術以及智能系統等新方式，推動會計信息披露渠道的多元化，完善會計信息查詢搜索通道等，確保會計信息系統建設、政府會計制度執行落實、會計信息披露之間的銜接和匹配，實現會計信息披露整體層次的提升。

（4）強化政府會計制度的業務培訓。會計信息披露很大程度上取決于財務會計人員的綜合能力水平，提高會計信息披露質量，還應該結合政府會計制度的調整變化，對財務人員加大業務培訓力度，尤其是針對政府會計制度的實施背景、政府會計制度體系結構主要內容和相關變化等，以及政府會計制度實施后財務會計核算業務、財務報告編制、會計信息披露等具體內容開展業務培訓，確保財務會計人員熟悉政府會計制度的系列要求，以及政府會計制度下會計信息披露的具體要求，提升財務人員的專業理論能力以及實際操作能力，按照相關要求做好會計信息披露的各項工作，不斷提升會計信息披露的整體質量。

結語

政府會計制度的實施，對于事業單位會計信息披露等方面產生了較大的影響，在會計信息披露方面，應該推動不斷完善會計信息披露組織體系建設，提高會計信息系統建設水平，建立健全會計信息披露的各項規章制度建設，促進不斷提高事業單位會計信息披露質量。