企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和分析探究

黃俞娟

(中石油昆侖燃?xì)庥邢薰窘K分公司，江蘇 南京 211100)

企業(yè)制定會(huì)計(jì)報(bào)表有著重要的意義，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表可以綜合地反映出企業(yè)在某一特定日期下的資產(chǎn)狀況、自身的負(fù)債狀況或者是企業(yè)的所有者權(quán)益以及結(jié)構(gòu)情況、某一特定時(shí)期下企業(yè)的經(jīng)營成果、分配情況、資金流入、資金流出以及凈增加情況等，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表借助書面文件的形式呈現(xiàn)可以更加直觀地觀察到企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算資料的歸集和加工匯總，最終制成會(huì)計(jì)報(bào)表的形式?？梢娖髽I(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的最終產(chǎn)品。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的重要意義

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的制定具有非常重要的意義，它可以將企業(yè)面對的利害關(guān)系借助書面的形式直接地展現(xiàn)出來，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制還可以給企業(yè)的其他相關(guān)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行有關(guān)決策的過程中提供更加有用的信息，對于企業(yè)的管理決策有著非常重要的意義[1]。首先企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，上面的一些數(shù)據(jù)可以給予企業(yè)有著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部單位以及個(gè)人了解企業(yè)的真正財(cái)務(wù)狀況或者是經(jīng)營成果提供了真實(shí)的信息，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的制定，也是國家的經(jīng)濟(jì)管理部門在進(jìn)行宏觀調(diào)控以及企業(yè)的相關(guān)管理的過程中重要的信息來源。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制可以為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)以及改善自身的經(jīng)營狀況提供更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)信息。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制具有非常重要的意義。因此，研究企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則以及其分析方法也是十分重要的一步。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則

企業(yè)為了向有關(guān)的單位或者個(gè)人展示自身的財(cái)務(wù)狀況以及自身的經(jīng)營成果，需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，編制會(huì)計(jì)報(bào)表可以為其提供詳細(xì)的信息資料，這些信息資料也是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在進(jìn)行有關(guān)的經(jīng)濟(jì)投資和決策過程中的一些重要依據(jù)[2]。與企業(yè)有關(guān)的部門包括投資者在內(nèi)的各方想要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況信息以及經(jīng)營狀況信息，則需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀，這是其中一項(xiàng)重要的途徑?；诖耍覈钠髽I(yè)必須保障會(huì)計(jì)報(bào)表在編制的過程中，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映出該企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況。

2.1 持續(xù)經(jīng)營原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在制定會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)進(jìn)行提前的基本假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營原則就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一。持續(xù)經(jīng)營原則是指當(dāng)下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)該按著企業(yè)既定的目標(biāo)進(jìn)行下去，在不久的將來，企業(yè)可以按照這樣的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么企業(yè)就不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。當(dāng)前，我國大部分的企業(yè)在制定會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，遵循的都是該原則，這也是大部分企業(yè)的正常情況。對于企業(yè)而言，則需要在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下，進(jìn)行持續(xù)的經(jīng)營，企業(yè)的投資者需要根據(jù)自身的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合企業(yè)在過去一段時(shí)期內(nèi)主要的經(jīng)營成果，來預(yù)測其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營性成果，這能夠幫助企業(yè)做出科學(xué)的投資決策。企業(yè)借助持續(xù)經(jīng)營原則進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表的制定，有著重要的意義。

2.2 公允價(jià)值列報(bào)原則

企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，應(yīng)該根據(jù)本公司的實(shí)際情況進(jìn)行，嚴(yán)格地遵循企業(yè)在過去一段時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的交易以及事項(xiàng)來進(jìn)行。企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，也需要按照國家有關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該審視內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)行反復(fù)的確認(rèn)和計(jì)量，這樣編制出來的會(huì)計(jì)報(bào)表才能更加真實(shí)地反映出該企業(yè)的真實(shí)交易狀況以及企業(yè)與其他部門之間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表制定需要真實(shí)而且公允地反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營性成果，以及企業(yè)在不同的時(shí)期內(nèi)取得的現(xiàn)金流量，還有現(xiàn)金收入和支出的情況。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定時(shí)，也需要借助附注披露的方式進(jìn)行代替確認(rèn)和計(jì)量。

2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)原則。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，企業(yè)的收入應(yīng)該按照現(xiàn)金收入的分類以及未來現(xiàn)金收入的分類來進(jìn)行，按照金錢債權(quán)的發(fā)生來進(jìn)行確認(rèn)，其相關(guān)的費(fèi)用也需要按照現(xiàn)金的支出還有未來的現(xiàn)金支出的分類方式來進(jìn)行，也就是按照債務(wù)的發(fā)生來進(jìn)行區(qū)分。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表制定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收入以及企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者是應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行明確的區(qū)分和記錄，不管企業(yè)的款項(xiàng)是否已經(jīng)被收付，在編制的過程中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，都應(yīng)該按照當(dāng)期的收入進(jìn)行處理。有些企業(yè)的收入不屬于當(dāng)期的收入或者是費(fèi)用，那么企業(yè)有關(guān)的款項(xiàng)即使已經(jīng)在當(dāng)期收付完成，都不應(yīng)該當(dāng)作當(dāng)期的收入或者是費(fèi)用。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)要素來進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)計(jì)量方面的重要要求，借助該方式，可以更好地解決當(dāng)前企業(yè)的收入以及企業(yè)的真實(shí)費(fèi)用，在予以確認(rèn)的過程中，還涉及一些確認(rèn)多少的問題。對此，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，還應(yīng)該包含相應(yīng)的主表和附表，還需要包含企業(yè)相應(yīng)的現(xiàn)金流量表。除此之外，還應(yīng)該嚴(yán)格地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相應(yīng)原則來進(jìn)行有關(guān)內(nèi)容的編制。

2.4 信息列報(bào)的一致性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制還需要涉及重要的會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目，對此還需要嚴(yán)格地執(zhí)行相應(yīng)的信息列報(bào)的一致性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在其列報(bào)的過程中，也應(yīng)該與企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的列報(bào)一致，除了嚴(yán)格遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求之外，還需要根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況，及時(shí)地改變自身財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列表，列報(bào)的內(nèi)容應(yīng)該是與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)息息相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生了一定的變化之后，也需要變更一些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)，這樣才能提供真實(shí)可信的信息，才能真正地為與企業(yè)有關(guān)的其他部門或者是人員提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后，對于會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)信息，企業(yè)不能進(jìn)行隨意的變更。

2.5 重要性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表在其編制的過程中，應(yīng)該遵循重要性的原則，重要性原則主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某項(xiàng)目出現(xiàn)了省略或者是錯(cuò)報(bào)的情況，將會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)信息做出正確經(jīng)濟(jì)決策。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的正確申報(bào)具有非常重要的意義。企業(yè)根據(jù)重要性原則，應(yīng)該按照自身當(dāng)時(shí)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)出發(fā)，根據(jù)涉及的有關(guān)經(jīng)濟(jì)金額大小方面進(jìn)行正確的判斷。企業(yè)在面對經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或者是功能不同的項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)該及時(shí)地在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行單獨(dú)的列報(bào)，對于一些不重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，可以不用進(jìn)行單獨(dú)的列報(bào)。當(dāng)企業(yè)在處理性質(zhì)相似或者是功能類似的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，也需要根據(jù)其所屬的相關(guān)類別的重要性進(jìn)行明顯的區(qū)分，對于一些重要的項(xiàng)目，需要按照其類別，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行單獨(dú)的列報(bào)。

2.6 抵消原則

企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要根據(jù)其中的資產(chǎn)項(xiàng)目還有其中的負(fù)債項(xiàng)目的金額、企業(yè)收入項(xiàng)目以及企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目的金額進(jìn)行明確的記錄，有關(guān)的會(huì)計(jì)人員不能私自對其中的一些金額進(jìn)行相互的抵消[3]。如有一些項(xiàng)目符合國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可以相互抵消的項(xiàng)目，才可以進(jìn)行相互抵消，對于其中因?yàn)榉侨粘；顒?dòng)產(chǎn)生的一些損益，企業(yè)也需要及時(shí)地進(jìn)行相關(guān)的記錄，用企業(yè)的收入扣減相關(guān)的費(fèi)用之后，對產(chǎn)生的企業(yè)凈額利潤進(jìn)行相關(guān)的列式，這些屬于不能抵消的范圍。

2.7 信息列報(bào)的可比性原則

企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)時(shí)，應(yīng)注意在列報(bào)的時(shí)候，需要提供所有的列報(bào)項(xiàng)目上會(huì)計(jì)間的所有比較數(shù)據(jù)，還需要附帶當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，如果另有其他規(guī)定的可以不進(jìn)行列報(bào)。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生一定的變更時(shí)，還應(yīng)該及時(shí)地與其上期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，按照有關(guān)部門的要求，對其當(dāng)期的列報(bào)要求也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)還應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中，及時(shí)地披露調(diào)整的原因以及調(diào)整的性質(zhì)。企業(yè)對于上期的比較數(shù)據(jù)，還應(yīng)該重視調(diào)整其中一些不具有切實(shí)可行性的內(nèi)容。對此，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露有關(guān)不能調(diào)整的原因。

2.8 財(cái)務(wù)報(bào)表表首列報(bào)要求原則

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的表首列報(bào)時(shí)，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置進(jìn)行披露。有關(guān)的內(nèi)容應(yīng)該包括編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)名稱、企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日，還有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間涉及的人民幣金額單位，以及企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)該進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并時(shí)，都需要進(jìn)行及時(shí)的標(biāo)注和說明。

2.9 報(bào)告期間原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，至少應(yīng)該按照一年為期進(jìn)行有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，對此，企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋的內(nèi)容期間短于一年的，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表的醒目位置披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表短于一年的重要原因。

3 會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法

3.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的分析時(shí)，應(yīng)該利用企業(yè)自身的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、利潤情況的相關(guān)報(bào)表進(jìn)行對比分析，主要分析企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在分析與研究的過程中，應(yīng)書面記錄。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者和閱讀者在使用企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不同的主體有著不同的目標(biāo)。因此，針對企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，還應(yīng)該根據(jù)不同主體的需要，進(jìn)行不同的考量。涉及企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的主體，主要有企業(yè)的上級(jí)主管部門、國家有關(guān)的經(jīng)營管理部門、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目有關(guān)的企業(yè)投資方、企業(yè)的債權(quán)人以及企業(yè)內(nèi)部的不同管理部門[4]。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的主體眾多，因此根據(jù)其分析的內(nèi)容盡可能地?cái)U(kuò)展分析的事項(xiàng)，站在不同的分析行為主體的角度，對當(dāng)下的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的總結(jié)，尤其是要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的相關(guān)總結(jié)。不同的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對于其內(nèi)容的總結(jié)和評(píng)價(jià)，是其開展與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的重要經(jīng)濟(jì)預(yù)測，同時(shí)也是企業(yè)決策管理者進(jìn)行決策時(shí)重要的信息參考?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，包括對于企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)的重要分析，對于企業(yè)的負(fù)債分布以及企業(yè)的構(gòu)成動(dòng)態(tài)變化情況的總結(jié)、對于企業(yè)的負(fù)債情況償還能力的重要評(píng)價(jià)、對于企業(yè)自身制訂相關(guān)計(jì)劃的完成情況以及盈利狀況的預(yù)測分析、對于企業(yè)的現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)增減的原因分析、對于企業(yè)的現(xiàn)金流變化情況的評(píng)價(jià)以及企業(yè)付現(xiàn)能力的分析、對于企業(yè)的保全資金以及增值情況、對于財(cái)務(wù)狀況的科學(xué)分析。

3.2 會(huì)計(jì)報(bào)表的適應(yīng)性分析

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有其自身的項(xiàng)目構(gòu)成情況，對此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理的分析方式的選擇[5]。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中包含著企業(yè)的數(shù)字變動(dòng)情況和企業(yè)的資金數(shù)量關(guān)系，對這些進(jìn)行細(xì)化分析可以借助以下三種分析方法。

首先是比較法。比較法可以更加清晰地揭示出企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的差異情況，借助比較法，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來整改方向、企業(yè)的發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)的前進(jìn)方向進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。另外，借助比較法，還可以對企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中的不同數(shù)量進(jìn)行比較，從中得出科學(xué)的分析數(shù)據(jù)。

其次是比率分析法。比率分析法是對比較法的有益補(bǔ)充，如果在某些條件下，對于企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)無法進(jìn)行比較時(shí)，就可以采用比率分析法。比率分析法可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些數(shù)值變成相對數(shù)，從中計(jì)算出各類不同的比率，然后對這些比率進(jìn)行比較分析，就可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表的對比分析能夠順利地進(jìn)行下去。

最后是因素替換法。在我國，因素替換法也被稱為連環(huán)替代法，因素替換法是指可以相互關(guān)聯(lián)的因素以及其對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。在使用因素替換法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)分析時(shí)，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的形成方式、形成特點(diǎn)以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受到哪些因素的影響、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)會(huì)在哪些情況下產(chǎn)生變動(dòng)等情況[6]。在對此進(jìn)行科學(xué)的了解之后，才能有效地依據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及其他的影響因素之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的分析，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算分析公式進(jìn)行相應(yīng)的分析。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以清晰地、綜合地反映出企業(yè)信息，借助會(huì)計(jì)報(bào)表，可以為企業(yè)的管理部門提供更加科學(xué)的投資決策，幫助其進(jìn)行科學(xué)的信貸管理。在企業(yè)履行其他的經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)時(shí)，也能提供信息上的有效支持。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，應(yīng)該堅(jiān)持上述的原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。另外，企業(yè)也應(yīng)該充分地考慮會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的相應(yīng)需求，以此來合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的分析。只有在科學(xué)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的有效分析，促進(jìn)企業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。