新《政府會計制度》下高校教育成本核算探討

王秋成

(鄭州西亞斯學院，河南 鄭州 451100)

1 引言

分析我國高等院校教育成本可知，承擔方包含了國家政府、社會，還有直接受教育者。而現代社會的發展推動高校教育改革不斷推進，在很多方面的投入也日益增多，尤其是在新《政府會計制度》下，社會各界開始關注高校教育成本核算工作。由此可見，文章針對新《政府會計制度》下高校教育成本核算探討，對推進高校教育工作的落實具有重要作用。

2 高校教育成本核算現實意義

首先，高校積極開展教育成本核算，有助于保障高校教育經濟來源。近年來，我國教育體制改革進程不斷推進，促使高等院校所需教學資金日益增多，高校需要加大力度籌集經費，導致學校產生較大競爭壓力。隨著新政府教育制度的改革，高校教育效果以及撥款資金使用效益，很大程度上影響了政府財政撥款力度。因此，加強對高校教育成本實施績效評價和科學核算，高要求成本核算，有助于影響財政撥款金額，從而增加高校教育資金。

其次，通過科學的核算高校教育成本，有利于進一步提高院校整體辦學質量。通過研究高校教育成本能夠更好地掌握成本情況，從而有針對性地提高成本管理水平，促使高校逐步實現成本精細化管理，充分利用各項教育資源，發揮其優勢。在保證降低教育成本的前提下逐步提升高校整體教育管理工作水平，提高高校整體辦學質量，真正意義上發揮成本管理作用，進而推動高校可持續性發展。

最后，完善的教育成本核算系統，可以強化高校預算管理工作。從當前高等教育不斷發展趨勢看，引入全面預算管理有助于強化高校整體管理水平，更好地推進全面預算管理各項工作。因此，加強教育成本核算顯得尤為重要，只有保證成本核算精準和數據信息準確，才能更好地提高全面預算工作實施效果，促使預算管理發揮效用[1]。

3 新《政府會計制度》下的高校教育成本核算新局面

3.1 教育成本核算更為煩瑣

分析高校教育成本可知，主要指的就是高校學生在校學習期間耗費的相關資金，這屬于教育成本核算范疇。隨著新《政府會計制度》的改革，對當中部分科目進行了細化，比如“用款額度”“返還額度”“財政補助”“政府補助”等科目。在支出科目中，涵蓋了基本與項目兩部分支出，其中的基本支出主要指的就是財政費用和其他費用，而項目支出則包含了財政、非財政費用，還有其他費用。由此不難看出，新政府會計制度下，不僅豐富了核算級次，在核算科目方面也更為精確，也正是這些原因，致使高校教育成本核算工作更加復雜和煩瑣，具有一定挑戰性。

3.2 教育成本核算內容復雜

根據新《政府會計制度》相關規定內容，對于計提固定資產折舊主要采用了以月為單位的方式，并將對應的折舊資金計入“固定資產”科目中。而對于無形資產攤銷的處理，主要將攤銷資金計入“無形資產”科目。但從當前大部分高校對固定資產、無形資產的會計核算情況看，主要將其視為沖抵非流動資產，并不會計入成本。在高校教育成本中，固定資產折舊資金、無形資產攤銷費用等都是重要內容，在實際核算中，如果排除相關計入，會直接影響高校教育成本核算數據的精準性，降低成本核算可靠性，所以，對于高校而言，如果想要提高教育成本核算準確性，需要綜合考量多項內容，這會使得核算內容更加復雜[2]。

3.3 教育成本核算難度增大

事實上，高校教育資源是有限的，比如師資、教室、教學設備等，需要學生共享教育資源，體現出了高校教育成本的直接成本較低但間接成本較高的特點。而基于新《政府會計制度》改革背景下，在核算高校教育成本過程中應當重新合理地劃分間接成本，想要有效落實這一目標，對核算工作提出了一定挑戰。從新《政府會計制度》相關內容看，細分了“事業支出”科目，分解為五個一級科目，即“科研事業”“教育事業”“后勤保障”“行政管理”“離退休”，通過這一劃分，使得事業支出方向、具體費用更加明確、清晰。可與高校實際發生的費用方向對比仍存在明顯區別，這就需要高校在教育成本核算中明確每一筆經費支出情況，記錄詳細內容，主要用于分辨該項費用是否可以歸屬為教育成本、能否在核算中運用直接計入方式、是否可以采用分攤計入的方式進行核算。正是由于這種制度性的詳細劃分，使得高校教育成本核算工作分攤量逐步增多，這在很大程度上增加高校教育成本核算難度[3]。

4 新背景下加強高校教育成本核算成效的對策

4.1 注重提升成本核算重視程度

縱觀以往高校對教育成本核算的態度，不難發現，重視度明顯不足，同時也欠缺一定的成本節約意識。因此，高校若想提升教育成本核算工作水平，應當積極響應政府會計制度改革，在思想認知層面高度重視成本核算工作，結合高校教育成本實際情況，逐步完善各個環節，提高成本核算管理工作的標準。在具體實踐中，學校可以設立專職部門，明確工作職責與內容，突出對結果導向的重視，同時還要強調成本效益，充分發揮責任約束作用，從而充分發揮出政府財政撥款效益。為進一步強化高校教育成本核算重視度，可以推行成本核算掛鉤人員績效考評的機制，借此來提高相關工作人員對教育成本核算工作的重視，將節約意識落實到實踐工作中，從而提高學校教育整體水平。

4.2 建立健全完善的教育成本核算體系

新《政府會計制度》，充分體現了“雙基礎”“雙報告”特性，這為高校核算教育成本工作的落實提供了有力制度性保障。在此背景下，為進一步提高院校核算教育成本工作水平，需要構建出完善的教育成本核算體系。首先，需要明確核算基礎，避免收付實現與權責不相適應，必須嚴格按照權責發生制開展相應的核算工作，通過此要求，可以實現支出和收入明確配比，同時也提高了成本核算精確性，有助于相關人員掌握高校實際運行情況。其次，需要清晰核算原則，堅持核算質量，在具體實踐中，不僅要保證核算可靠性、內容相關性，還要始終堅持配比、劃分收益、資本支出的原則。再次，明確具體的核算對象，對于高校而言，在核算教育成本過程中，主要的對象就是學生，當中也包含了教師科研等主體。而立足學生角度下，應當按照不同情況進行分類，比如二級學院、專業、年級等，而對應的科研項目則可以依照相應的領域實施合理劃分。最后，針對核算過程加以規范管理，即明確要求核算工作要與學期安排保持同步。比如，將每年9月1日到次年8月31日作為一度[4]。除此之外，還要注重核算方法的規定，在具體核算實踐中，高校可以引入作業成本法，根據院系、部門等內容設置相應的賬簿，并將直接成本支出計入相應科目中，而經濟性成本則可以計入經濟類科目，按照相應的配比對間接費用進行合理劃分。

4.3 全面完善優化教育成本核算制度

提高高校教育成本核算工作水平，加強完善教育成本核算制度顯得尤為重要。在制度制定過程中，可以從三個層面入手，其中包含了管理體系、管理模式和規章制度。此外，還需要完善核算方法，實施全面的監督管理。

(1)管理體系層面。為保障新《政府會計制度》有效落實，應當加強體系的完善,一方面，作為政府財務部門需要積極創設符合高校教育成本核算的體系；另一方面，教育相關部門需要加強推進成本核算方法，為高校落實成本核算制度提供方法保障。而高校也需要高度重視預算管理工作，助力高校財務管理，統籌全局做好教學安排，不斷加強對發展規劃的科學設計。

(2)管理模式層面。應當積極推行精細化管理方法，首先，高校在開展教育成本核算中，應當明確人員權責，合理劃分具體工作內容，要求核算人員將辦公、水電等成本，合理計入與之相對應的業務成本中。其次，可以通過學生入學信息內容記錄的方式，對信息進行編號，進而為學生制定出具體的專業費用明細表，這樣可以更為簡便地計算總成本。最后，編制財務報表過程中，需要結合成本分配信息情況，按照學號分配相應的教育成本。

(3)規章制度方面。第一，基于新《政府會計制度》下，高校需要建立與本校情況相適應的核算工作制度，確保每一個核算程序清晰、明確，同時要保證將基礎費用(如水費、電費等)直接劃分到各個二級學院、專業中。第二，為了更好地服務與成本分類、管理分配，高校需要全面統計出各個學院真實的資產利用情況和資產配比。第三，充分發揮信息化管理方法優勢，搭建適用于高校的信息管理平臺，從而對數據資料實現統一高效管理。

(4)核算方法上，為滿足新《政府會計制度》需求,高校應當運用符合自身情況的核算方法，在具體實踐中，根據教育活動頻率，靈活地應用分批法核算方法對教育成本進行分析，從而更好地掌握人才培養所需的人均成本和總成本情況。

(5)在監督管理方面，由于高校本身的教育經費是有限的，所以必須明確每一筆的經費的實際去向。由于當前高校教育經費使用與實際記錄的情況存在較大出入，部分款項不明，為解決此問題，應當重視監督管理，提高對教育經費應用的評價，主要目的在于保證高校經費得到充分利用，從而更好地提高學校整體辦學質量[5]。

4.4 合理引入作業成本法進行核算

在新《政府會計制度》改革下，高校教育成本核算中引入作業成本核算方法，主要實踐操作程序為：首先，高校應當加強對教育作業內容的明確，考慮到成本內容較為復雜，為有效開展核算工作，可以結合學院、專業開展分層級的核算，以學生群體為主，合理劃分直接作業和間接作業。比如直接作業中包含了直接消耗資源，而間接作業則涵蓋了輔助教學、輔助管理、行政管理等內容。需要注意的是，在實際應用該核算方法時，應當提高對成本直接追溯，降低成本分配問題的重視。其次，在成本核算時要明確資源，將各類資源計入作業中，比如人力、物力、資本等，按照不同的資源項目情況，做好歸集和分配工作。最后，結合作業原因，合理計入對象成本，明確作業與成本之間的真實關系之后，再匯總學院對象所附帶的作業成本問題，最終得到該學院的教育成本。

4.5 注重教育成本核算方法的創新

高校在核算教育成本過程中，不僅要注重上述方法的合理應用，同時還要關注以下三個方面的內容，從而更好地增強教育成本核算質量。首先，要做好新舊制度之間的銜接，保障教育成本核算工作。這就需要高校在實際工作中，注重對相關人員的培訓，加強學習、探討新舊會計制度之間的差異，幫助高校財務人員全面了解并掌握新制度內容，從而使得人員在實際核算工作中可以有效執行政府會計制度要求，提升教育成本核算工作有效性。其次，要加強提升人員成本績效意識，在實際工作中牢牢把握好高校成本核算發展方向，充分明確出自身職責，根據相關制度內容及要求，提升成本管理水平。最后，高校要深入分析作業成本法，結合實踐情況，提升研究力度，而后充分利用計算機、大數據等技術，更好地分析出作業動因，從而助力教育成本核算方法的創新。

4.6 加大力度監管教育成本核算

在高校核算教育成本過程中，政府需要發揮監管作用，從實際情況出發制定一套完整的監管體制，而后全面應用監督審核、績效管理，推行高校成本核算掛鉤績效的機制，借此強化高校內部重視度，逐步實現對各個部門成本的有效監督體系。此外，高校也要做好隨時接受政府、社會各界、受教育群眾對成本核算的監督，加強教育成本核算信息透明度，確保核算結果數據更加準確和有效，促使高校教育成本核算管理工作有效落到實際。

5 結論

總而言之，隨著現代社會的發展，高校教育成本核算在高校教育發展中占有重要地位。而隨著新政府會計制度改革不斷落實下，高校需要堅持以制度為主，加強完善教育成本核算體系和制度，積極引入新的核算方法，并在實踐中不斷探索、優化，最終促使高校教育成本核算工作規范化和制度化發展，推動高校穩健發展。