營改增對建筑業稅負影響分析

曾兵陽 湖南建投地產集團有限公司

伴隨著財稅〔2013〕37 號《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》正式出臺，財政部、國家稅務總局明確提出，2013 年8 月起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點工作。并在2016 年5 月“營業稅改征增值稅試點方案”中補充道，在全國范圍內全面推開營業稅收改征增值稅試點，將建筑業、金融業、房地產業等納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。在營改增不斷深入的今天，我國稅負環境出現日新月異的變化，為各行業帶來全新的發展空間，如何做好營改增政策背景下的稅務籌劃，認真履行行業職責，促進行業與社會經濟的同步發展，成為當下建筑業的重點關注話題。

一、營改增對建筑業稅負影響

營業稅改增值稅（以下簡稱營改增），是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，其最大特點是減少重復征稅，有利于企業降低稅負。據相關數據表明，截至2021 年12 月，我國民營企業500 強納稅總額達1.36 萬億元，占全國稅收總額8.84%，其中建筑業、房地產業、批發業等行業參與“萬企幫萬襯”精準扶貧行動。在營改增背景下，我國建筑業經營生產規模不斷擴大，2021 年行業總產值持續增長達到29.3 萬億元，比去年增長11.04%，同比增速提高4.80 個百分點，且連續兩年穩步上升。

（一）發票使用與管理

營改增出臺后，對企業的發票開具與收取帶來一定影響。在營改增政策之前，建筑企業在結算工程款項時，需要開具地稅機關監制設計的發票，統一印制建筑業統一發票（自開）、建筑業統一發票字樣的發票。而在實施營改增后，稅務主管機關從地稅改為國稅，建筑企業在發票開具時，所有的發票是統一的，并且經過服務認證通過的方可視為有效發票。并且，在現行稅制下，只有保證取得發票是真實、合法的，則能夠稅前扣除的生產經營成本發票便是有效的發票[1]。同時，在營改增背景下，納稅資格不同，發票取得資格也存在一定不同，需要企業在工程款項結算期間，按照自開或代開方式選擇合適發票。

（二）勞務用工

建筑企業不同于其他社會組織，人工成本的總占比較大，在整個工程成本中占據1/4。在實施營改增后，建筑人工費是無法抵扣的，這是因為勞務用工多數來自勞務公司外購、零散農民工雇傭，若勞務公司作為一般納稅人，按照6%稅率進行增值稅繳納，那么勞務成本中勞務用工薪資、保險費等則無法進項抵扣，稅負相比原營業稅3%稅率增加2.83%，計算公式為：1/（1+3%）×6%-3%。勞務公司本身屬于微利企業，只能將所增加稅負向建筑施工企業轉移，以此來降低自身稅負壓力，但這樣將會使建筑施工企業人工費稅負陡然增加。

（三）材料抵扣

建筑工程的覆蓋面廣，涉及多個領域，通常項目位置處于偏遠地區，施工企業會根據自身實際需要，從個體經營者中購買建筑原材料（磚瓦、石灰、砂石料等）。若項目施工期間臨時需要種類多、金額少的輔助材料，建筑施工企業通常會選擇當地建材商或私人方式完成購買，這些小規模納稅人、臨時性經營者并未辦理相應執照，無法出具增值稅發票等相關票據，這將會使建筑施工企業無法順利完成抵扣。

（四）稅負繳納

營改增后的稅負繳納，建筑業增值稅小規模納稅人、一般納稅人通常選擇簡易計稅方法，按照3%征收率辦理征繳。增值稅本身屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，在同等條件下的實際稅負僅有2.91%。若一般納稅人的銷售額超出500 萬元，一般計稅下稅率為9%，材料、設備等進項發票大部分都可用來抵扣，稅負的高低取決于可以取得合規的進項發票的多少，這對企業稅負帶來一定影響[2]。按照營改增前的3%稅率繳納，其計算公式為增值稅應納稅額×3%，而在實施營改增后，選擇簡易計稅的增值稅應納稅額計算公式為：增值稅應納稅額=銷售額×征收率；其中，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率），其稅負較比政策前是出現明顯變化的。

二、建筑業營改增的重點關注問題

營改增實施后，建筑業得到全新的發展空間，按照中國建筑業協會發布《2021 年建筑業發展統計分析》中數據顯示，全國建筑業企業總產值高達293079.31 億元，同比增長11.04%，完成竣工產值134522.95 億元，同比增長10.12%，簽訂合同總額656886.74 億元，同比增長10.29%，實現利潤8554 億元，同比增長1.26%。而在營改增不斷深入的今天，建筑業要重點關注以下問題：

（一）就業問題

按照國務院的稅率規定，未來一段時間內稅率不會出現大的變化。但就營改增下的建筑業的發展現狀來看，人力需求促使人力成本逐步升高，儼然成為當下建筑行業的重要支撐部分，這就需要在選擇人力的同時，堅持以利益為先導，適當縮短企業內部人力需求規模，以此來減少人力成本投入，實現稅負壓力降低。作為吸引大部分勞動力的行業縮小需求，將會對我國目前的就業市場穩定造成一定影響。

（二）建筑價格

房價是人們長期以來始終關注的社會熱點問題，在房價確定期間，通常根據建筑材料、勞務價格、市場調節等來確定。而在營改增后出現增值稅，將會使一部分營業稅額得到縮減，這在一定程度上減緩房屋漲價節奏，但是按照增值稅額計算方法來看，若增值稅率高于所減營業稅額時，企業的整體利潤將快速下降，進而在房價不穩定的今天，企業的應繳增值稅將增多[3]。

（三）材料需求

建筑業對材料需求較大，生產材料成本在總成本中占比高達60%，因此材料購進稅額是企業增值稅抵扣的重點內容。出于建筑企業行業特殊性的考慮，原材料采購的方式多、來源廣、數量小。部分企業為節約成本，選擇就近取材，向當地個體戶等進行常用建筑材料購買，此類銷售主體并不具備納稅資格，無法開具增值稅專用發票，這使得部分進項稅額不能完成抵扣。此外，許多建筑企業通常采取“甲供料”的方式，也就是由甲方（建設單位）統一負責主要材料與設備的采購，向施工單位提供。在這種情況下，各參建企業不能取得增值稅專用發票，進項稅額抵扣困難，極大程度上增加了稅負壓力。

（四）行業發展

營改增的貫徹落實不但對建筑業本身行業發展帶來影響，同時相關主體企業也會受到一定波及。建筑業的稅務環境出現變化，會波及整個行業鏈條，影響供應鏈中的上下游企業。建筑企業的稅負壓力增加，行業內業務相對減少，減少建筑材料使用量，各方面需求將隨之降低，這對于原材料供應商而言，將會造成嚴重影響。

三、建筑業對營改增的政策建議

（一）完善經營管理模式

在營改增政策背景下，建筑企業要積極轉變經營模式，從以往粗放式經營向精細化方向轉變，嚴格按照國家法規政策，調整發展戰略。在供應商、分包企業選擇時，要做好前期審核工作，查看其經營是否規范，行業信譽度是否良好等，確保合作主體遵紀守法。同時，在項目招投標方面制定嚴格標準，與上下游企業開展協商談判，爭取實現稅負轉嫁。并且，建筑企業還需著重加強內部管理，健全內控管理體系，嚴格規范經營管理行為，按照國家法規政策有序開展工程項目建設。

（二）適當減少勞務成本

勞務成本控制，需要對相關業務進行拆分與整合，以此減少成本投入：一方面，降低人力需求，減少農民工投入，與正規公司建立合作關系，以便建筑企業增值稅的正常抵扣。另一方面，政府部門要做好勞務市場監督管理，保證勞務市場內規范運行，杜絕惡意競爭。此外，為有效減少不可抵扣人工成本，企業應逐步加快產業結構優化進程，提升機械自動化水平，降低人工成本。

（三）強化稅收風險管理

新政策背景下，稅務風險隱患逐步增加，這就需要企業堅持以風險管理為導向，優化內部控制框架，做好稅務風險防控，強調合法納稅、合理稅務籌劃，構建涉稅信息系統，完善涉稅控制體系，做好涉稅業務的審計監管。工程項目的建設周期長、投資規模大、原材料種類多，需要在采購期間向供應商索要發票等票據憑證，只有保證票據全面、金額數量準確，才能順利完成稅額抵扣。根據我國稅法要求，辦理稅額抵扣要以增值稅專用憑證，納稅人進貨渠道不同，可抵扣稅額并不相同，這就需要在供應商選擇時，將一般納稅人供貨商作為首選，或者選擇小規模納稅人，以增值稅發票中增值稅額作為進項稅額，進而從銷項稅額中扣除，幫助企業降低稅務負擔[4]。

正確判斷自身是否符合稅收優惠標準，完善備案手續，履行必要程序。健全稅收風險管理體系，合理開展稅務籌劃，規范涉稅事項，從最大化總體目標出發做好涉稅項目管控，籌劃對象以企業經營活動為主體，強調系統考慮，在綜合成本效益的同時，分析并預測長遠利益，以此得出最佳籌劃方案。例如：通過甲供工程的方式提供建筑服務，年銷售額約2000 萬元，屬于營改增一般納稅人，適用9%的稅率，全年進項稅額約40 萬元。需要繳納增值稅：2000÷（1+9%）×9%-40=125.14（萬元）。籌劃方案：甲安裝公司獨立核算以甲供工程的方式提供的建筑服務，并選擇適用簡易計稅方法計稅。全年需要繳納增值稅：2000÷（1+3%）×3%=58.25（萬元），通過合理開展納稅籌劃，減輕增值稅負擔：125.14-58.25=66.89（萬元）。

（四）做好應對稅負增加的其他工作

第一，甲供材應對。針對甲供材現象，凡是由甲供材料，進場時由施工方和甲方代表共同取樣驗收。稅務人員要調查清楚料工費之和，建筑施工單位除執行項目登記制、合同備案制，由建設單位提供建筑材料，并出具可抵扣進項發票，若因建設單位問題不能提供發票所導致的稅負增加，由其承擔相應責任。在滿足以下要求的前提下，適當引用簡易計稅方法計稅：①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務；③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務等。

第二，能源消耗應對。對于建筑能源消耗（水、電等費用）問題，應形成能源節約觀念，當開發商為一般納稅人時，建筑企業有權要求其按照營改增后稅率標準，分別開具13%或9%的專用發票。

第三，工程款催繳。在與開發商簽署承包合同時，建筑施工企業應注重合同內容的完善性，約束開發商建設行為，若因開發商自身因素導致，在工程驗工計價結束后發生工程款拖延支付，所造成損失由開發商承擔責任，按照合同內容進行賠償。在此期間，建筑施工企業要安排專人做好工程款的催繳工作，加快賬款回收速度，避免工程款延期而增強企業稅負。

第四，機械使用費應對。堅持以營改增試點規定為標準，對購買設備進行抵扣處理，若建筑施工企業有新設備購置計劃，在保證不對工程項目進展造成影響的前提下，暫緩執行，若確有需要，可以采取租賃方式來臨時解決。

（五）深入貫徹營改增

建筑企業應采取新項目新辦法、老項目老辦法的思路，促進營改增的順利過渡。筆者建議企業管理層在宏觀層面加深思想認識，成立營改增專項業務小組，認真解讀政策文件，制定工作計劃，對企業現行流程與業務系統進行改造，運用多種業務稅負差開展納稅籌劃，幫助企業降低稅改成本。財務人員注重發票管理與稅收申報，時刻關注政策法規，關注稅務機關溝通、信息系統調整等問題。結合營改增實際推行經驗，按照新政策實施情況，向相關部門爭取一定的財政補貼。企業財務人員及管理人員，應時刻關注稅務機關關于財政補貼的各項文件通知，以便及時申請更多財政扶持與補貼，為涉稅業務規劃提供保障，合理規劃涉稅事項，規范涉稅行為，實現涉稅成本的降低，創造更多效益空間。

四、結束語

綜上所述，營改增是我國財稅體制改革的重要內容，能夠在降低企業稅負的同時，促進行業整體良好發展，增加社會就業，是當前企業良性發展的必然趨勢。在新時期背景下，建筑業企業應深度解讀營改增政策文件，了解營改增對自身稅負帶來的影響，準確抓住稅改重點內容，制定積極的應對措施，嚴格按照國家新稅改標準，認真履行稅收義務，全面推動營改增的深入貫徹落實，規范涉稅行為，降低稅務負擔，取得更多發展空間。