新會計制度下醫院成本管理與控制的探討

張湛

摘 要：新會計制度實施中，對醫院成本管理工作提出更多新要求，需要醫院基于新制度標準不斷優化及強化成本管控力度。本文主要結合新會計制度對醫院成本管理提出的新要求，分析目前醫院在成本管理方面存在的問題，提出在新會計制度實施背景下加強醫院成本管理及控制的對策，以期為相關管理者提供一定參考。

關鍵詞：新會計制度；醫院；成本管理

近年來，我國醫療衛生行業市場不斷加大開放程度，使得醫療衛生領域所面臨的競爭日漸激烈，需要醫院持續優化經營管理模式，尤其要重視財務成本管理及控制，逐步完善經營管理體系。尤其在新會計制度實施后，要求醫院會計核算必須落實權責發生制，對醫院成本管理也提出新的要求，所以醫院要結合相關要求與規范，及時更新成本管理理念，改革成本管理方式，合理控制成本開支，促進醫院經濟效益及社會效益提升。

一、新會計制度對醫院成本管理提出的新要求

新會計制度要求醫院進一步凸顯公益性特征，做好成本核算，合理建立醫療成本歸集核算體系。同時，制度還明確規定醫院成本管理目標、范圍、核算對象以及分攤流程等，需要醫院基于科室成本核算，展開病種與項目的成本核算，優化成本核算方法，促進成本管理效率及控制水平提升，具體來說，新會計制度主要對醫院成本管理提出以下要求。

（一）新制度要求醫院要進一步提升收支項目管理水平，部分收支科目被合并或取消，但會增加一些和折舊、科研等相關的新科目，所以醫院收支項目管理會有較大改變，需要財務人員充分了解新政策要求，緊跟環境變化，改進工作方式，有力支持并推進藥品零差價等相關醫療政策落地。

（二）新制度要求成本管理要覆蓋到醫院管理各個方面，要求醫院進一步優化與完善成本管理任務，并要求財務工作者不斷提升成本管理能力，在實際工作中系統化地梳理財務管理流程，精細化的管控醫院各項成本流程，合理刪減不必要的環節，以有效控制成本支出，促進醫院整體收益提升。

（三）近年來由于頻繁發生醫療糾紛事件，從而加深醫患矛盾，導致醫療關系日漸緊張，各醫院為應對相關問題產生大量支出。在傳統成本管理模式下，會將此部分支出計入預計負債科目中，醫院對其的重視度不足。而根據新會計制度要求，醫院需對這類支出加強專項管理，使成本管理更加科學，并要合理地開展財務風險評估工作，強化風險預警及防范，盡量減少此類事件發生。

二、醫院成本管理與控制現存不足

（一）成本管理意識較弱

目前，很多醫院在內部管理中更加關注對醫療業務活動加強管理，而對財務成本管理有所忽視。出現這一現狀，主要是因為醫院財務核算期間，相關管理人員對成本管理工作缺乏正確、科學的認識，醫院管理層對成本管理缺乏有力支持，使得醫院內部管理工作開展中缺乏成本管控動力，影響成本管理效果，導致資金利用合理性不足，并使醫院運營成本偏高，阻礙醫院長期、穩定發展。

（二）缺乏完善的成本管理制度

目前很多醫院所建立的成本管理制度都不夠完善，大多醫院會面臨龐大的收支，即便在新會計制度實施過程中，依舊有部分醫院會用原管理制度展開成本管理，未優化制定改進方案，使得醫療財政管理存在不足，導致增加核算成本，或浪費醫院資金資源，相關問題將進一步加大成本管理難度，影響管理效果。由于醫院缺乏完善的成本管理體制，在新會計制度實施期間，將使成本管理工作中面臨更多不確定性因素，將更難以發揮成本管理制度作用，影響成本管理的規范性、有效性。

（三）缺乏健全的成本核算體系

目前很多醫院所建立的成本核算體系都不夠健全，主要有以下幾方面表現。

1．成本核算方法相對單一，不符合新會計制度改革要求，在成本核算過程中未明確對象與內容，也未統一地制定核算標準。

2．成本核算期間缺乏有力的監督和管理，導致核算業務操作缺乏規范性，影響成本管理質量與效率。

3．成本核算中未明確各方責任，也未配套建立獎懲機制，如果成本核算中發生錯誤，容易導致相關工作人員互相扯皮，推諉責任。

4．成本核算管理未體現全范圍、全過程性，無法立足整體層面對醫院成本管理情況展開系統性分析和客觀評價，影響成本管理效能。

此外，還有一點需要關注的是部分醫院會在資產管理中存在重視購置而忽視使用等問題，導致資產管理模式相對混亂，并且折舊方式不夠科學，無法充分反映醫院成本損耗情況，并會導致大量資源被浪費，影響成本核算及控制。

（四）成本管理信息化程度偏低

近年來，醫院成本數據日漸增多，數據復雜性也更高，但相比之下，很多醫院目前所建立的成本管理系統相對簡單，容易增加信息采集難度，而且不同系統之間不能順暢地傳遞及共享數據信息，數據口徑缺乏一致性，難以立足整體層面進行成本管理信息分析，無法確保成本數據的可靠性以及真實性。同時，部分醫院未根據自身特點合理構建與完善成本核算信息化系統，使得系統軟件相關功能不符合醫院實際經營管理需求，并使成本數據歸集以及分析難度增加。

還有一些醫院受到資金約束，所建立的成本管理系統只有基礎功能，需要人工與系統相互配合展開成本核算管理，這不僅難以保證成本核算效率，也會增加財務管理人員其工作負擔。而且醫院部分財務管理人員缺乏信息化素養，更難以高效、順利地開展成本管理信息化工作。

另外，部分醫院在成本管理中沒有和績效管理、預算管理等相結合，未樹立戰略性成本管理理念，使得醫院在成本管理中所獲得的成果不能高效利用，進而降低整體成本管理效能。

（五）成本管理人員綜合素養有待提升

醫院運營管理中，成本管理工作人員其綜合素養高低會直接影響著成本管理，而就目前情況來看，很多醫院成本管理工作人員綜合素養難以達到新會計制度要求，專業水平以及職業素養均有待提升。尤其在實施新會計制度后，使得醫院成本管理方法及模式都和以往有很大不同，若管理人員其綜合能力不能緊跟制度變化，會直接降低成本管理質量以及效率。

三、新會計制度下加強醫院成本管理與控制的策略

（一）增強成本管理意識

新會計制度實施中，對醫院運行管理以及成本管理所提出的要求更高，特別是新會計制度體現出一些新的管理特征，比如雙報告、雙體系、雙基礎、雙分錄等，要求醫院成本管理也要緊跟制度變化合理調整與優化。

在此過程中，需要醫院積極轉變與更新成本管理理念，基于權責發生制，更清晰地進行醫院成本以及收入管理，建立精細化的成本核算管理模式，還要在醫院財務報告當中充分體現成本管理以及績效等相關內容，在新管理理念指引下轉變醫院整體成本管理模式。

新會計制度實施中，要求醫院探索一條新的成本管理之路，全面提升成本管理意識，促進成本管理體系不斷完善與優化。對此，醫院領導層要強化核算意識，定期針對成本管理及核算召開相關會議，或定期對醫院管理者進行成本管理培訓，專門開設培訓課程，促使醫院管理者更深層、全面地了解新會計制度要求，充分認識到成本管理的重要性，高度重視并大力支持成本管理改革。

在醫院領導不斷增強成本管理意識基礎上，還要自上而下地傳遞成本管理意識，重點向財務科傳遞先進的核算理念。同時，各科室管理人員也要全面地向基層員工傳遞成本核算理念，使醫院全員都明白成本控制的重要意義。在醫院成本管理工作開展中，各科室需加強溝通與協作，積極配合及支持成本控制工作，確保成本管理相關數據是有效、真實的。

（二）完善成本管理制度

為在新會計制度實施背景下全面加強醫院的成本管理工作，需要醫院專門設置成本管理機構，由該機構負責醫院成本管理、協調、指導、規劃等工作。同時，醫院要根據實際情況，按照新會計制度、會計法、醫院財務制度等的要求，科學、完善的制定成本管理制度以及具體實施細則，使醫院成本管理更加規范、有效、科學，不斷提升管理水平。

此外，醫院要針對成本管理完善的建立考評體系，通過有效的考評保證成本管理系統能夠順利、長期地運行。醫院要嚴格實施成本管理考評體系，避免成本管理流于形式。在醫院所建立的成本管理考評體系內，應包含考評主體、指標、目標、客體以及激勵約束等，同時成本管理考評指標體系既要包含財務指標，也要含有非財務指標。而且在考評體系內，需根據醫院實際情況完善的建立獎懲激勵制度，遵循公開、公平、有效、合理等原則，充分利用制度約束員工行為，并發揮激勵作用。

（三）優化成本核算體系

醫院成本核算主要包含兩部分，即成本分配、成本歸集。在實施新會計制度過程中，還要明確成本核算對象，主要有醫院、病種、科室、項目等。為完善的建立成本核算體系，需要醫院首先完善的制定成本核算制度，從而為管理人員其成本核算工作行為提供標準化依據。所建立制度要對醫院各項業務環節實現全覆蓋，并要貫穿全院所有成本核算層級，促使成本核算工作更有序、順利地開展。

其次需要醫院合理確定成本核算目標，像要制定戰略性成本規劃目標，還要明確醫護人員其業績服務目標和成本管理之間的關系。

最后要為醫院各部門分配成本管理職責，使其開展一系列基礎的成本管理工作。比如在資產管理中，要做好實物管理，積極通過ERP系統對醫院所有資產進行成本管理，并根據特定比例計入科室成本，確保成本核算的科學與準確。

（四）提高成本管理信息化水平

醫院在應用現代化成本核算軟件過程中，還要根據實際情況的變化，動態修改及調整軟件模塊及功能，有效減少財務人員在成本數據統計與分析等方面的工作量，以減輕其工作負擔。此外，要對財務管理人員加強信息化技能培訓，使其更高效地利用信息化系統展開成本管理工作，在信息技術支持下，有效提升成本管理水平，推進醫院穩定、長遠的發展。

（五）提升管理人員綜合素養

因為成本管理人員其綜合素養高低直接影響著成本管理效能，所以醫院要加大人員培訓，不斷提升成本管理者其綜合能力。

其一，醫院要在日常管理中定期或不定期地組織財務人員進行培訓，以交流會、研討會、講座等形式幫助財務人員積累更多專業知識，不斷提升實踐操作水平、綜合分析能力以及財務數據甄選和鑒別能力等。

其二，醫院在財務人員培訓中，要著重培養其信息化素養，提高成本管理者其計算機操作技能，使其能夠正確、熟練地應用財務管理平臺以及各類財務軟件，可在日常工作中更準確、全面地在計算機系統內錄入成本管理數據與信息，規范地做好備份，有效提升成本管理效果及質量。

其三，醫院要對成本管理者加強思想政治素養以及職業道德培訓，使成本管理者不斷提升政治敏銳性，防止發生受賄等情況，保證成本管理質量。

其四，醫院要積極引進優秀的成本管理人才，在成本管理隊伍中注入新鮮血液，人員招聘中重點考察其綜合能力，所招聘人員不僅要掌握專業的成本管理知識，具備先進的管理能力和意識，還要能熟練操作現代化計算機設備及成本管理軟件等。

（六）加強成本預算管理

為使醫院成本管理控制具備全過程性特點，需要醫院合理協調成本管理以及預算管理相互關系，以有效地制約及監督成本管理工作。在醫院內部管理中，成本預算管理發揮著重要作用，有助于防范財務風險，使資金利用率提升，高效實現成本管理目標，醫院要結合實際情況，完善的建立成本預算管理制度，并在考慮不同季節以及不同醫療服務流程涉及的不同成本基礎上，對財務收支進行準確評估與分析，高質量地編制預算方案，做好預算管理工作。

醫院還要針對成本預算管理完善的建立信息反饋機制，有效增強成本預算執行控制力，保證預算執行中一旦發生偏差能及時發現，并解決高效，實現成本管理目標。通過有效的預算管理，可加強成本事前控制，并能在事中及時發現問題，跟蹤問題解決情況，探索更有效的手段，加大成本風險防范力度，并可在事后展開成本數據分析，不斷優化成本管理思路及模式，構建成本控制良性循環。

結束語

在新會計制度實施過程中，醫院要實現可持續發展，需要積極創新及改革成本管理模式。醫院相關管理者要對新會計制度展開深入解讀，明確新會計制度對成本管理提出的新要求，全面梳理目前成本管理中的問題與不足，從管理意識、管理制度、核算體系、管理人員、信息化建設、成本預算管理等方面落實一系列改革措施，以不斷提升成本管理質量。

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（作者單位：江蘇省海安市中醫院）