建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對策

任富起

［摘 要］全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)治理的一種行之有效的管理手段，其發(fā)揮的作用越發(fā)明顯，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理工具。全面預(yù)算管理水平的高低能夠在很大程度上反映企業(yè)現(xiàn)代化運(yùn)作水平。建筑施工業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響，但因其產(chǎn)業(yè)特殊性，建筑施工企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中還存在不少問題，特別是與制造業(yè)企業(yè)相比，全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用水平和效能還有很大的提升空間。基于此，文章從全面預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理中遇到的實際問題，針對性提出解決對策，以期提升建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.24.007

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）24-0022-03

1? ? ?全面預(yù)算管理概述

1.1? ?全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算是以貨幣或其他計量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資本運(yùn)作活動等各項指標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算管理則是針對企業(yè)預(yù)算實施的集計劃、控制于一體的一系列管理活動的總稱。

1.2? ?全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是基于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，并對其進(jìn)行分解，最終下達(dá)至各個實施單元，以預(yù)算編制、控制、考核為依托，對經(jīng)營過程進(jìn)行全過程、全方位的管理控制。企業(yè)全面預(yù)算既是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是到期（年終）獎懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵和約束制度的核心。全面預(yù)算管理具有如下特點(diǎn)。

（1）戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在3個方面：一是全面預(yù)算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算的層層分解和執(zhí)行；二是全面預(yù)算管理要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)做好保障；三是企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)或戰(zhàn)略中心一旦發(fā)生調(diào)整或者轉(zhuǎn)移，或處于不同階段的戰(zhàn)略時期，企業(yè)的全面預(yù)算也要發(fā)生改變［1］。

（2）目標(biāo)性。全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，所有預(yù)算指標(biāo)的制定都是為了預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。預(yù)算目標(biāo)包含收入、成本、費(fèi)用、利潤、資金等各項財務(wù)指標(biāo)，其中企業(yè)的市場開發(fā)、資本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益也都能得到體現(xiàn)。

（3）指令性。全面預(yù)算管理一般由預(yù)算委員會負(fù)責(zé)，決策層負(fù)責(zé)制度頂層設(shè)計、年度或階段性全面預(yù)算審批，執(zhí)行層按照分工制定全面預(yù)算指標(biāo)，并執(zhí)行預(yù)算，而全面預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)具有嚴(yán)肅性和執(zhí)行剛性，一旦確定，不得隨意調(diào)整。

2? ? ?建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

建筑施工業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)鏈條長、吸納勞動力多、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用大等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著業(yè)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)千差萬別、利潤空間小、成本管控難等諸多特點(diǎn)，甚至不乏有些建筑施工企業(yè)野蠻發(fā)展。如何持續(xù)發(fā)揮建筑施工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的中堅作用，提高行業(yè)整體管理水平，是一個亟待解決的行業(yè)發(fā)展課題。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)一種先進(jìn)的管理手段，在提高企業(yè)經(jīng)營水平方面發(fā)揮了越來越重要的作用。建筑施工行業(yè)具有特殊性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在該行業(yè)的應(yīng)用與其他行業(yè)相比效果相對較差。全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用還存在不少問題，管理效能還有待發(fā)掘與提升。筆者作為建筑施工行業(yè)的一名從業(yè)者，結(jié)合自身工作經(jīng)歷，總結(jié)歸納目前建筑施工企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中存在的

問題。

2.1? ?對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

全面預(yù)算管理提高企業(yè)乃至行業(yè)管理水平的重要作用無須贅述，但是其在建筑施工企業(yè)中的管理效能釋放不足，這與企業(yè)整體對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足有很大關(guān)系，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，對全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足。建筑施工企業(yè)一般以“公司總部+分公司+施工項目部”的模式運(yùn)行，施工項目部作為建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)中心、利潤中心，將更多精力用于如何把工程做好、如何保證現(xiàn)金流充足、如何增加施工利潤。相較于其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)對全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，特別是施工項目部缺乏對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識，導(dǎo)致制定的預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏嚴(yán)肅性，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏剛性約束，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

第二，對全面預(yù)算管理“三全”特征認(rèn)識不足。全面預(yù)算管理的“三全”特征決定了全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，并非階段性工作，并非某個部門或某些人員能夠單獨(dú)完成的，也并非某項業(yè)務(wù)或某幾項業(yè)務(wù)所能全部覆蓋的。現(xiàn)實中，建筑施工企業(yè)往往認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的事，預(yù)算范圍也局限于資金預(yù)算、費(fèi)用控制等個別業(yè)務(wù)板塊。對于一些較大的施工企業(yè)集團(tuán)，雖然業(yè)務(wù)板塊多、管理體系龐雜，但其全面預(yù)算管理的開展缺乏自上而下的管理體系作支撐，也缺少業(yè)務(wù)財務(wù)相互融合的預(yù)算管理生態(tài)。

2.2? ?全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)體現(xiàn)在兩個方面：一是不同施工業(yè)務(wù)之間預(yù)算指標(biāo)雷同，缺乏針對性，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)體系不科學(xué)。建筑施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)廣泛，包括水利、電力、交通、房建、市政等，現(xiàn)實中建筑施工企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)時往往忽視業(yè)務(wù)特點(diǎn)，指標(biāo)千篇一律，沒有基于不同工程制定不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，在成本預(yù)算上一味套用，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的針對性不強(qiáng)。二是建筑施工企業(yè)沒有因客觀情況變化而對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。同一類型項目受所屬區(qū)域、供應(yīng)鏈?zhǔn)袌鲂星椤⒑贤炗啑l件、調(diào)價機(jī)制等因素影響，不同預(yù)算期的預(yù)算指標(biāo)也不是一成不變的，但現(xiàn)實中施工企業(yè)往往憑借歷史經(jīng)驗編制預(yù)算指標(biāo)，實施過程中缺乏調(diào)整機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏實用性。

2.3? ?業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的融合程度不高，重財務(wù)預(yù)算、輕業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)與財務(wù)融合是指業(yè)務(wù)發(fā)展與財務(wù)管理相結(jié)合，業(yè)務(wù)和財務(wù)融為一體，從組織的整體去思考業(yè)務(wù)開展是否符合組織發(fā)展的目標(biāo)方向。現(xiàn)實中，建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理存在業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算割裂、重財務(wù)預(yù)算而輕業(yè)務(wù)預(yù)算的情況。業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算割裂的表現(xiàn)就是，預(yù)算分解過程中，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門往往僅從自身出發(fā)制定相關(guān)指標(biāo)，指標(biāo)匯總?cè)诤系倪^程中又缺乏各業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)在聯(lián)系，兼顧不到非本部門業(yè)務(wù)指標(biāo)的合理性，最終導(dǎo)致制定的全面預(yù)算其實是各業(yè)務(wù)板塊的“拼盤”，缺乏各板塊間、要素間的邏輯性、合理性及可執(zhí)行性。重財務(wù)預(yù)算而輕業(yè)務(wù)預(yù)算的表現(xiàn)就是偏重資金、費(fèi)用等與財務(wù)強(qiáng)關(guān)聯(lián)的預(yù)算指標(biāo)，更有甚者把預(yù)算管理等同于資金預(yù)算，認(rèn)為全面預(yù)算管理的目標(biāo)就是保證資金流穩(wěn)健以及對費(fèi)用進(jìn)行合理控制，忽視資金、費(fèi)用外預(yù)算指標(biāo)，特別是對施工企業(yè)占比較大的人工、材料、機(jī)械成本的預(yù)算指標(biāo)重視度不夠，在制定成本預(yù)算的過程中，對合同數(shù)據(jù)直接引用，對既定合同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的挖潛能力

不足。

2.4? ?實施全面預(yù)算管理的配套措施不完善

建筑施工企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中還存在配套措施不夠健全的問題。例如，缺乏自上而下的、統(tǒng)一可行的全面預(yù)算管理制度；在剛性執(zhí)行預(yù)算的同時，缺乏根據(jù)客觀情況變化的調(diào)整機(jī)制；預(yù)算期末缺乏配套的考核機(jī)制，或考核機(jī)制不適用；信息化利用水平偏低，導(dǎo)致全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮其管理效能。

3? ? ?建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策

鑒于建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)過論證與分析后，筆者認(rèn)為可以從以下4個方面采取應(yīng)對措施，以切實提高建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理效能。

3.1? ?提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

首先，企業(yè)決策層應(yīng)該正視全面預(yù)算管理的價值。決策層應(yīng)該認(rèn)識到全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中一種先進(jìn)的管理模式。全面預(yù)算管理能夠通過對企業(yè)內(nèi)部各項資源的有效整合與配置，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，改善企業(yè)的實際經(jīng)營情況，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理是服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的有效手段，決策層正視全面預(yù)算管理價值有利于打造自上而下的預(yù)算管理環(huán)境。

其次，要培養(yǎng)全員的全面預(yù)算管理意識。建筑施工企業(yè)往往組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級管理鏈條較長，因此培養(yǎng)全員全面預(yù)算管理意識是一項系統(tǒng)性、長期性、持續(xù)性工作［2］。企業(yè)可以通過制定制度、培訓(xùn)、考核等多種方式強(qiáng)化全員參與全面預(yù)算管理的意識，消除“全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算、預(yù)算是財務(wù)部門的事”的偏見，形成“全員參與預(yù)算、業(yè)務(wù)要有預(yù)算”的管理認(rèn)知，通過提高全員認(rèn)識水平為預(yù)算的實施創(chuàng)造必要的前提

條件。

3.2? ?提高全面預(yù)算的科學(xué)性與可行性

全面預(yù)算的科學(xué)性與可行性相輔相成，科學(xué)性是可行性的前提，可行性體現(xiàn)科學(xué)性，全面預(yù)算的科學(xué)性與可行性主要通過理論與企業(yè)自身情況相結(jié)合來實現(xiàn)［3］。第一，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)選擇適用的編制方法；第二，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理水平制定合理的預(yù)算指標(biāo)體系；第三，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)調(diào)整、市場行情變化等完善預(yù)算指標(biāo)體系與預(yù)算指標(biāo)調(diào)整機(jī)制，確保預(yù)算的可執(zhí)行性；第四，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行狀況驗證全面預(yù)算的科學(xué)性，同時進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)，更新預(yù)算編制方法，以持續(xù)提升全面預(yù)算的科學(xué)性［4］。

3.3? ?加強(qiáng)業(yè)財融合

業(yè)財融合是指讓業(yè)務(wù)和財務(wù)融合在一起，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)工作的協(xié)同開展，提高建筑施工企業(yè)的運(yùn)營效率和效益。建筑施工企業(yè)若想有效開展全面預(yù)算管理工作，就必須以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，重視業(yè)財融合。在具體工作開展過程中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極配合全面預(yù)算編制工作，預(yù)算編制人員需要結(jié)合各部門的實際情況選擇與企業(yè)發(fā)展要求相匹配的預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算方案時，財務(wù)人員需要與企業(yè)各部門進(jìn)行有效交流，各部門也需要積極配合財務(wù)人員編制并審核預(yù)算方案，在后期的預(yù)算調(diào)整和執(zhí)行中也應(yīng)當(dāng)積極配合，確保預(yù)算方案與本部門的實際情況相符，以此提升預(yù)算執(zhí)行效率［5］。

3.4? ?完善實施全面預(yù)算管理的配套措施

完善相關(guān)配套措施是建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要保障。配套措施也是多方面的，建筑施工企業(yè)既需要完善現(xiàn)代企業(yè)通用的預(yù)算管理保障措施，也需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定符合建筑施工企業(yè)管理要求的措施。共性措施方面，企業(yè)首先應(yīng)該建立健全全面預(yù)算管理制度，并做到政策自上而下地有效傳導(dǎo)，確保預(yù)算得到剛性執(zhí)行。其次，應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格考核，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立定期復(fù)盤機(jī)制，持續(xù)提升預(yù)算管理水平。再次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理人才培養(yǎng)，特別要針對不同的群體采用不同的培養(yǎng)方式，尤其要重視對具備業(yè)財融合素質(zhì)的人才的培養(yǎng)，提高企業(yè)全員全面預(yù)算管理實戰(zhàn)能力。最后，企業(yè)應(yīng)該借助信息技術(shù)手段，消除部門間、業(yè)務(wù)板塊間的信息“孤島”現(xiàn)象，加強(qiáng)信息共享，提高預(yù)算管理信息化水平。個性化措施方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平、業(yè)務(wù)特色等因素制定較為適用的內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，以提高預(yù)算的合理性。針對普遍開展的投資業(yè)務(wù)，建筑施工企業(yè)不能僅僅關(guān)注項目建設(shè)期的預(yù)算管理，還要重視項目全生命周期的預(yù)算管理，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對商業(yè)模式、財務(wù)模型的運(yùn)用，同時需要將相關(guān)信息內(nèi)嵌到預(yù)算管理中［6］。

4? ? ?結(jié)束語

建筑施工企業(yè)受其行業(yè)特殊性制約，普遍存在對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足、全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理、業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算融合程度不高，以及相關(guān)配套措施不完備等問題。針對存在的問題，建筑施工企業(yè)不僅要繼續(xù)大力推行全面預(yù)算管理，還要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)采取針對性措施，重點(diǎn)通過提高全員認(rèn)識、提高全面預(yù)算的科學(xué)性、加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的融合、加強(qiáng)人才培養(yǎng)、運(yùn)用信息技術(shù)手段等途徑予以解決，以實現(xiàn)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理效能、提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的目標(biāo)。

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