管理視角下企業內部控制評價體系的構建

曲祖芹

摘 要：文章以管理會計視角為內容，探究了內控控制體系的完善及構建，分析管理會計以及內部控制間的關系和含義，發現構建以及過關內部控制體系，可有效有效監督以及約束企業經濟活動的過程，促進企業的和諧、健康發展。以此能更好實現管理會計視角下，內部控制體系的完善以及構建，提升內部控制體系在企業運營中構建有效性作為目的，旨在為有關企業內容控制工作者提供有效的參考。

關鍵詞：內部控制體系；管理會計；完善與構建

財務管理視角下企業內部控制體系構建，既在于防范和化解潛在風險，也在于提高財務信息數據的真實性、可靠性。但實踐中部分企業卻存在重視程度不足和形式刻板、內容單一等缺陷，不同程度影響了企業財務內部控制體系構建的水平。新時期企業優化財務內部控制體系既要完善頂層設計，強化制度供給，又要嚴格執行全面預算管理，落實責任制，還要建立健全信息化管理體系，同時構建聯動機制，完善風險預警體系。

企業財務內部控制是指企業財務部門基于控制論原理，對資金使用、運行等活動進行監督控制的行為與過程。而加強財務內部控制工作的目標則是確保資金不脫離企業規劃設計的方向、范圍或形式，基于內部控制的約束力實現財務資金受控、可控。特別是在外部環境愈發不穩定、市場變化愈發不確定的新形勢下，加強財務內部控制已成為左右企業生存發展的核心要求，是企業加快管理轉型升級、提質增效的關鍵要務。

一、企業財務內部控制體系構建的重要價值

（一）防范和化解潛在風險

新時期背景下，各行各業面臨的環境沖擊和市場挑戰前所未有。相對不利的大環境下，企業構建財務內部控制體系最直接的目標、最顯著的價值，當屬防范和化解潛在風險。比如內部控制體系中的全面預算管理。全面預算規劃不僅有助于企業結合項目、任務提前分配、設計好資金投入量，也有利于企業及時發現、掌握超預算控制的形式及內容，進而及時干預、管控、制止。這是將潛在風險防范、化解在萌芽狀態的重要渠道、途徑。而防范和化解潛在風險，不僅是財務管理環節提高工作效能的組成，更是左右企業生存發展的核心與關鍵。同時，這也是企業迫切需要優化財務內部控制體系的意義和價值之一。

（二）提高財務信息數據的真實性、可靠性

一段時間以來，有關企業財務數據造假、資金信息不真實不可靠的報道或傳聞屢屢成為各界熱議的焦點。究其原因，除了企業缺乏對財務數據披露的公開透明度外，也由于部分企業長期對財務內部控制缺位、失靈，造成企業財務數據失真失實的情況時有發生。因此，企業加快財務內部控制體系構建的又一重要價值，就是提高財務信息數據的真實性、可靠性。

一方面，只有基于更加全面完善的財務內部控制，才能確保各類資金使用、運行始終為企業所知曉、所掌握，才能及時發現有所異動的資金數量、應用形式等問題，才能更有針對性地處置、糾正這些異動的情況。另一方面，構建財務內部控制體系也有助于企業不斷提高管控的前瞻性，通過防范和化解風險避免隱患蔓延或擴大化。這不僅提高了資金使用的安全性，也是在不斷提高企業資金運行的性價比與有效性。

在此基礎上，企業可以進一步提高資金使用和運行的安全水平。而安全的資金使用又可以促進企業循序漸進完成既定發展目標，形成更加良性的生產經營模式。這不僅為企業應對愈發嚴峻市場競爭挑戰提供了機遇和條件，也有助于企業向外界展示更加健康、合理、真實、可靠的財務數據信息，是提高企業財務數據真實性、可靠性的重要手段。

二、企業財務內部控制體系的構建途徑

（一）完善頂層設計，強化制度供給

管理體系構建的基本前提是制度先行，也就是管理制度全面、充分、完備，能夠為管理體系構建提供詳盡的指導、指引。因此，企業財務內部控制體系構建，首先需要的是完善頂層設計，強化制度供給。就當前不少企業財務內部控制而言，體系構建雖然早已起步，也經歷了相當長時期的市場競爭沖擊與磨礪，但部分企業財務內部控制始終不同程度存在缺陷、漏洞或盲區。出現這些問題的重要原因之一，就是制度建設跟不上時代發展的節奏，一定程度上脫離了市場經濟對企業財務管理提出的現實要求。財務內部控制管理制度很多原則性內容，細化程度不足，即企業針對財務內部控制制度的規則、章程、流程或操作方法始終停留在原則層面，過于籠統而難以切實落到生產經營的具體項目，導致財務內部控制規則條例時常因人而異，因為不同崗位、不同目的的解釋或需求而存在差異、歧義。這就給主觀曲解內控制度留下了操作空間，也會導致財務內部控制面對不同情況、不同狀態下的管理事務時出現相互矛盾的結果。顯然，過于原則性的條款本身就給控制失靈埋下了伏筆。一旦存在主觀釋義的不確定性、不唯一性，則財務內部控制制度就會名存實亡，就會由于不同成員之間的差異性理解而流于文字游戲層面，最終必然會造成內控管理不了了之。

又如，企業財務內部控制責任存在交叉或重疊的問題。表面上，交叉或重疊的現象表明有更多內部機構、更多人員在為加強內部控制負責。但在實質上，人人負責等于無人負責。這是由于一旦出現控制失靈而需追究責任時，非唯一的責任方之間勢必相互推諉指責對方失職失責。顯然，多責任人、交叉或重疊的責任設置，其實是制度設計的巨大漏洞與缺失，是為不負責、推卸責任提供了制度便利。因此，企業在完善頂層設計，強化制度供給過程中當格外重視總結經驗教訓。要結合歷史實踐過程中遭遇過的痛點及堵點問題進行重點突破；要將過于原則性、粗放化、隨意性的制度設計推翻重來，要著眼于可操作、有針對性、具實效性的管理規則、條款重新審議、制定并落實。尤其是對現有規則中存在顯性或隱性盲區、空白的內容及時予以修正、彌補、優化，使制度供給既要環環相扣、面面俱到，又要有的放矢、卓有成效。

（二）嚴格執行全面預算管理，落實責任制

現代管理專業針對企業探索科學管理提出過一項建議，那就是全面推行預算管理制度。所謂預算管理簡而言之就是堅持“無預算不執行”的制度，即一切資金使用分配均需事先制定預算規劃方案，企業應嚴格按照預算方案的框架、范圍約束資金使用、運行的方向、形式、內容，確保資金始終按照預算規劃的軌跡前進。倘若有不在預算規劃內或超出預算計劃規定范圍的資金使用申請，除非得到了所有主管單位、人員的批示同意，否則一律廢止不得通過。不僅如此，企業需要針對非預算執行、超預算執行的資金進行嚴格考核評價，既要明確出非預算和超預算的背景、原因，又要得到情有可原、合法合規合理的解釋。簡而言之，就是要形成預算管理的閉環模式，要以有始有終、善始善終的預算規劃、考核、結算等一系列形式和手段，保障資金使用科學、理性、客觀、安全。這既是推行全面預算對企業財務管理的最大貢獻，也是企業財務內部控制體系構建應當達到的境界與目標。

因此，企業不斷完善財務內部控制體系構建，應嚴格執行全面預算管理。比如形成事前、事中、事后全鏈條的預算監督與控制。也就是說，企業不能滿足于期末對預算執行情況的總結、歸納、分析、評價，而是要從預算規劃起直至最終結算的每個步驟與環節加強管控。尤其是事前與事中控制格外重要，強化事前控制既是指持續優化預算方案設計，也是指各類預算標準的制定與各崗位、職務、任務之間關聯緊密又恰如其分。同時，既要避免預算方案標準過于嚴苛給工作人員造成不必要的壓力，又不能過于寬松以免滋生消極怠工的不良思想。

強化事中控制是指，財務內部控制要時刻基于預算規劃監督、管控資金使用的每個過程；要最大限度保障資金流、物資流、信息流，隨時被企業全面了解；要及時發現資金使用過程中偏離正確軌道的苗頭隱患并予以糾正，同時通知相關責任方調整工作形式、手段、內容等。

事后控制不能滿足于簡單歸納總結，而應做好提煉、分析、判斷。特別是執行預算過程中遭遇的挫折或障礙需要重點分析，要通過回溯數據源頭找到引發障礙的緣由，再基于源頭治理進一步優化財務內部控制體系構建，從而不斷提高全面預算管理的可操作性，同時提升企業財務內部控制的監督管控有效性。

要達到嚴格執行全面預算管理的目的，落實責任制必不可少，即預算規劃方案中的條款、內容，分別與現實中生產經營或管理的具體崗位、職務間一一對應，既要確保唯一責任人，又有足夠清晰和準確的責任范圍劃定和責任內容說明。這種唯一性和精確性不僅有助于全面預算方案理論聯系實踐，也有利于提升預算規劃的針對性、實效性，避免各種推卸責任的風險隱患。同時，唯一且精確的責任劃分也有助于營造良好的財務內部控制氛圍，也就是幫助企業全員樹立更加科學的財務內部控制觀念，糾正長期以來存在的認知偏見或誤解。這同樣有利于企業加快完善財務內部控制體系的構建。

（三）建立健全信息化管理體系

信息時代背景下，信息技術正在成為企業構建財務內部控制體系的得力助手，這是由于信息技術具有極其突出的顯著優勢。一方面，互聯網平臺能夠實現各種財務數據、資金信息的光速傳輸，這會在最大程度提高企業財務管理與內部控制的工作效率。另一方面，基于平臺化操作的財務管理能夠從根本上避免人為疏忽引發的各種缺失、錯誤或漏洞，這將幫助企業財務內部控制大幅度提高管理品質。更為積極的是，充分和全面的信息化管理還有助于企業將有限的財務人員投入更多創造性工作領域。特別是在制定各種戰略決策過程中，財務人員將為企業提供更加實用的財務信息，使各類財務數據發揮更加顯著的參謀助手作用。因此，新時期企業財務內部控制優化體系構建的又一重要措施，就是建立健全信息化管理體系。

健全信息化管理體系也是指充分利用信息技術快速迭代的特性，大幅度提高財務管理信息化的智能水平，進而使企業財務內部控制真正實現全鏈條和閉環式管理。包括大數據、云計算和人工智能在內的各類信息技術，都可充分應用在平臺體系中。這些前沿技術有助于企業財務內部控制，涵蓋從預算規劃到考核評價在內的所有環節、流程，既可以充分壓縮各管控步驟的操作時限，最大限度接近實時化管理目標，又可借助機器算力得到多個輔助建議，以供管理者綜合分析研究。從這個角度看，利用信息化管理已經在實質上加快推動了企業財務會計向管理會計的轉型升級。而管理會計又是企業內部控制管理中最具實用價值的核心因素。因此，借助信息化管理有助于企業以更少的投入，獲得更多、更快的價值回報，這也是從一個側面優化企業內部控制體系構建的重要手段。

結束語

企業財務內部控制系統構建，其實是管理理念與時俱進、自我革新的過程與結果。由此可見，企業做好財務內部控制體系構建既要重視技術，又要勇于超越傳統管理思想的鉗制。只有敢于刀刃向內、苦練內功，企業才能盡快跳出長期以來財務管理固化、僵化的套路、模式，才能使內部控制管理切實順應時代發展潮流，并滿足企業成長發展的客觀要求。這個過程不會一帆風順，更可能因為牽涉各種既得利益而遭遇阻撓或掣肘。但企業只有堅持不懈地破舊立新，財務管理工作才能更好適應日趨激烈的市場競爭環境，才能在外部環境持續不利的局面中爭取主動、贏得先機。這既是新時期企業構建財務內部控制現代體系的重要手段，也是新形勢下企業基于財務管理主動轉型實現提質增效與可持續發展的必由之路。