會計集中核算制度下行政事業單位審計的深化研究

李昀 大慶市龍鳳區審計局

市場經濟體制不斷深化的背景下，我國財政管理體系不斷調整與優化，新出臺的會計集中核算制度逐步應用于行政事業單位的財務管理過程。會計集中核算制度的推行，弱化了行政事業單位的內部審計功能、增大了審計工作實施難度，導致審計內容變化、工作量增大且評價模式改變，對行政事業單位審計工作的開展質效帶來了不利影響。會計集中核算制度背景下，應探尋深化審計工作深化、高效開展的可行性路徑，從而確保審計工作價值效能的有效發揮，推動行政事業單位的平穩與健康發展。

一、會計集中核算制度實施后行政事業單位審計面臨的困境

(一)財務管理完整性被破壞、內部審計功能弱化

對于行政事業單位而言，財務管理屬于完整性的管理體系，涵蓋會計核算、會計管理兩部分管理內容[1]。會計集中核算制度立足財政管理的層面進一步延展了財政資金的監管范圍，行政事業單位的財務主體性質并未發生變化，但會計核算、會計管理的實施主體不再是行政事業單位，因而財務管理體系被割裂，不僅會影響行政事業單位的資金運行，還會改變其財務處理方式，轉變其業務流程，會導致內部審計主體的財務管理完整性下降。行政事業單位難以全過程管控經濟活動開展過程，會在一定程度上削弱其參與財務管理的積極性。在部門審計功能向會計集中核算部門轉移之后，行政事業單位的部分內審職能會被集中核算所替代，因而行政事業單位的內部審計功能會逐步弱化。

(二)審計內容全面性不足、審計難度增大

立足本質層面分析，會計集中核算應屬于政府性質的代理記賬行為，行政事業單位應是財權的掌控者，如此方能確保行政事業單位業務開展的規范性與科學性。但會計集中核算制度推行后，行政事業單位財務報賬流程發生了改變，需要在集中核算部門審計通過后，才可進行報賬，雖然增強了財務管理規范性，但同時也加大了對行政事業單位的業務約束，導致內部審計時部分財務管理問題難以被及時發現并糾正。集中核算部門的會計核算人員由于對行政事業單位業務情況了解不足，通用財務規劃難以將行政事業單位的業務內容全面展示出來，一些單位通過票據變通的方式，掩蓋了業務活動的真實情況，導致審計工作開展中難以通過原始憑據審查發現財務管理問題，且票據過濾后難以找尋會計違規信息，審計工作難度進一步增大。

(三)審計方法陳舊、難以實現審計目標

傳統會計核算模式下，會計核算與行政事業單位的業務具有一致性，且二者之間具備相對密切的關聯。但會計集中核算制度實施后，構建了更加專業的管理流程，集中核算與業務運行不再存在關聯，因而行政事業單位的業務運行及內部監管被分隔，經濟業務呈現出了邊緣化的發展趨勢[2]。在此背景下，若仍然采用傳統的審計方式，行政事業單位的審計目標將無法實現，這是由于審計工作需要立足業務開展的深層次展開審計與控制，并在此基礎上有針對性地評價業務運行效果。除此之外，審計時還需要以會計核算部門提供的記賬方式為依據，按照相應的規則展開全面的審計與評估，需要運用多種審計方式，若是所選用的審計方法相對單一、會計核算資源無法得到有效利用，將會限制審計工作的效率提升，且會制約行政事業單位審計目標的有效實現。

(四)審計業務量增加、審計質量難保證

實施會計集中核算制度之后，需要以會計集中核算方式為核心開展審計活動，行政事業單位不再是審計的唯一實施主體，這會導致行政事業單位審計的業務量大增，審計工作開展時需要在兩個不同主體間分別進行同一會計業務事項的展示，這會影響行政事業單位業務及會計核算之間的統一性。審計工作人員必須精準掌控經濟活動運行規律，方能在審計工作開展的過程中有效識別出財務管理的缺陷及問題，才可實現內部控制效果的科學分析。為增強業務之間銜接的有效性，審計過程中還需要采取關聯性審計方法，且要展開全過程的分析與控制，因而審計工作的開展質量成效難以得到有效保證。除此之外，會計集中核算后，行政事業單位的主體責任仍是保證核算質量，業務內容不屬于其負責范圍，由于監督不全面，內部審計跟進不及時，不僅會降低審計質量，也會增大內部審計的實施風險。

(五)審計評價模式適用性下降、評價工作片面無序開展

由于會計集中核算制度推行后，行政事業單位的審計對象、審計內容、審計方法均發生了改變，并且會計責任呈現出了分散性特征，因而傳統內部審計工作開展中所應用的審計評價模式，與會計集中核算背景下的審計工作需求出現了不相契合的特征。為此，行政事業單位難以精準、客觀、及時評價審計工作的實施成效，也無法針對性地進行審計方式、審計方法以及審計措施的調整。同時，傳統審計模式主要是針對行政事業單位自身的內部審計質量展開評價與分析，然而會計集中核算制實施后，由于審計實施方變為行政事業單位、會計集中核算部門兩個主體，受到兩個機構獨立運行的影響，評價方式必然要同步發生改變，可能會得出片面化、不精準的評價結果，難以通過審計評價精準衡量審計工作質量，也無法為審計工作的調整與優化提供可靠的數據信息支持。

二、會計集中核算制度實施下行政事業單位審計工作深化的可行性策略

(一)更新優化審計觀念、提升審計工作規劃合理性

面對財務改革深化過程中出現的行政事業單位審計功能弱化問題，行政事業單位要正視會計集中核算制度實施所帶來的影響，需要通過自我觀念的調整，逐步適應審計工作的變化，要端正工作態度，更新審計觀念，通過思想態度調整確保審計工作的有效性、優質性開展。以往行政事業單位審計工作開展時，將財政、稅收作為關注焦點，影響了自身監督職能的發揮。會計集中核算制度推行后，行政事業單位需要充分認識到審計工作的合法性，且需將資金支出科學性、資金利用合理性審查作為重點。應在現代審計觀念應用下，打破以往的審計模式，通過改革創新確保自身審計功能的逐步強化。審計部門需要履行科學合理的審計原則，做到審計資源的合理配置，且要結合審計項目的差異，針對性制定審計規劃，確保審計監督效力的最大化展現，進而更好地適應會計集中核算制度所帶來的轉變。

(二)做好日常核算、為全面審計提供數據基礎

為確保內部審計時能夠有效識別出財務管理問題，預防與控制財務風險的發生，需要通過日常管理的強化，為財務管理質量提升奠定數據基礎。首先，要組建專門的財務專職核算團隊，由此團隊負責財務報表的審核理管理，單位總負責人應擔負主體責任，主動強化自身的財務理論知識，提高業務處理技能，嚴格遵循會計核算中心規定的要求、提出的標準實施報賬管理，進而增強會計核算管理的規范性與專業性。同時要嚴格篩選報賬人員，從財務工作者中挑選具備深厚知識基礎和良好專業能力的人員作為報賬員，確保行政事業單位報賬工作的及時性、規范性開展。其次，行政事業單位需要制定與推行財務公開制度，明確單位內部賬務公開的具體范圍，以此增強財務管理工作的透明性。除此之外，行政事業單位還應設立內部收支臺賬，通過日常會計核算工作的全面、細致開展，為內部審計實施提供詳實、可靠的數據依據，從而增強內部審計全面性，降低內部審計的工作難度。

(三)優化審計技術及方法、確保內審目標有效實現

1.優化審計方式

面對會計集中核算制度推行后，核算工作所發生的變化，需要加強總結分析，通過審計方式更新與優化，在有效的審計方法實施下，提升行政事業單位審計工作的開展質量。被審計單位、會計核算中心可相互聯合，運用集中審計的方法實施審計，以此減少內審時的資金、物資及人力投入，并確保審計工作開展的質量成效。審計過程中，要對重要的項目、重要的資金展開嚴格審查，需要以會計報表等相關資料審查為基礎，適度延展審計范圍，詳細審查與分析資金流向[3]。除此之外，行政事業單位還需重點審查部分與財務收支存在密切關聯的經濟活動項目，通過提高審計嚴格性與全面性，減少財務舞弊等違規違紀行為的出現幾率，確保審計目標的有效實現。

2.引入先進審計軟件及技術

在會計集中核算制度實施后，行政事業單位審計的重點發生了改變，因而審計人員需要自主加強審計政策學習，自主補充完善審計相關知識能力，確保審計新政策及新知識在實際審計工作中的有效應用。會計核算中心需要與被核算單位共同構建局域網絡，并為審計機構設置相應的查閱權限，使之能夠及時查找到審計所需的會計資料，在保證審計質量的同時提高審計效率。同時，還需要引入信息化技術手段，引進先進的審計軟件，打造一個完善的科學的審計系統，并加強審計人員的信息化技術及審計系統應用能力，進而在先進的技術及軟件系統支持下，提升審計內容的全面性、增強審計方式的科學性，從而提高行政事業單位審計工作的質量成效。

(四)加強審計過程及流程優化、有效提升審計質量

1.把握審計內容及重點

自會計集中核算制度推行以來，行政事業單位的組織結構、工作內容均有所調整，審計內容、審計工作重點也將隨之發生改變，審計工作開展中，需要立足多個維度，提升審計覆蓋的全面性，方可保障審計工作的開展質量。審計過程中，需要將被審計單位的業務流程梳理作為重點，要厘清各項業務流程涉及部門、崗位，并明確各部門及崗位的職責及權力，通過責任與權力清單清晰列示，有效識別出各項業務中的經濟風險。由于審計工作開展過程中，易因多方面因素引發各種審計問題，為此審計時需要把控好源頭，做好問題分析與識別，追溯問題引發部門，合理判定責任。審計人員需要明確自身所擔負的職責，了解自己的審計權限，防止審計工作開展中出現違規違紀行為。相關部門可針對審計工作出臺相應法律法規，嚴格監督與約束審計人員的行為，通過法律責任的清新界定，確保審計價值最大化展現，從而保障行政事業單位審計質量。

2.科學梳理審計程序

審前調查時，要做好會計集中核算中心及相關單位的調查，向審計對象發送審計通知書時同步抄送給會計集中核算中心。選擇會計資料調閱便利、審計檢查方便的區域作為審計地點。審計對象的會計檔案資料應在會計核算中心長期留存，被審計單位需借回資料時，會計核算中心應及時提供。在會計核算中心審計被審計單位時，核心中心應積極配合審計部門工作。審計前會計核算中心、被審計單位均要在審計承諾書上簽字印章，分別承諾審計過程規范、嚴謹，審計相關業務真實、完整。二者均要詳細提供被審計單位的財務資料，積極回答審計問題。審計過程中會計核算中心、被審計單位的財務工作者，均要在抄錄及復印的財務收支資料上簽字蓋章。應同時征詢向被審計單位、會計核算中心對審計報告的意見，二者需要各自針對審計報告列舉事實及數據作出認定。此外，向被審計單位發送審計決定書、意見書及處罰決定書時，需向會計核算中心發送抄送件，發揮會計核算中心的輔助執行作用，保障審計工作的高質量完成。

(五)科學設置審計指標、構建完善性審計質量評價體系

為保證行政事業單位審計工作的高質效開展，需要做好審計指標設置，打造一個能夠客觀、真實評價審計質量的審計評價體系。需要做到有效把握審計重點，提高對審計環節的有效控制。在審計評價內容由以往單一性評價行政事業單位，拓展為行政事業單位、會計核算中心兩方面評價的境況下，所創新與優化的新型內部評價體系，需要將這兩個審計過程中所涉及的各類數據資料均納入評價范疇，針對兩個獨立運行的機構所應用的審計方式、審計內容、審計數據展開全方位、細致化的評價與分析，在審計指標權重科學設定的基礎上，得出精準、可靠的評價結果，以便于對審計工作開展中存在的問題進行總結與分析，找出問題出現的具體原因，進而針對性給出審計工作方式調整、審計內容轉變、審計措施改革的可行性措施，為行政事業單位審計工作的全面、高效、優質開展提供導向。

三、結語

會計集中核算制度的推行，能夠提升審計工作開展的順暢性，有助于審計工作的高質量與高效率開展，同時也可有效降低審計風險的出現幾率。為化解會計集中核算制度實施后行政事業單位審計過程中面臨的困境，保障行政事業單位審計工作的順利推進，需要從審計觀念更新入手，實現審計工作的合理規劃，同時還需做好日常核算工作，通過精準可靠的核算數據提供保障審計工作高效開展。行政事業單位審計時，還需要引入先進的審計技術及方法，在審計方法優化、現代信息化技術及先進審計軟件應用下，實現審計目標。為保障審計質量，還要把握審計內容、明確審計重點，科學設置審計指標，構建完善性審計質量評價體系，從而促進行政事業單位審計工作的深化開展。■