內部審計在促進內部控制管理過程中的運用與分析

宋玉慧

（山東省機場管理集團日照機場有限公司，山東 日照 276800）

前言：

在審計行業不斷發展的背景之下，內部審計工作已經不再拘泥于企業內部的財務審計和合法性審計，而是逐漸滲透在企業內部的各項工作范疇之中。因此，內部審計在企業的內部控制管理和風險管理中的作用也越來越重要。然而受到諸多現實因素的影響，當前企業的內部審計工作仍存在著一定的問題，需要對審計制度進行系統性和科學性的改進，才能最大化地發揮內部審計成效。

一、內部審計與內部控制的關系

內部審計和內部控制是相互依存、相輔相成的關系。內部審計和內部控制共同服務于企業的規范管理工作，是提高企業內部管理效率的關鍵因素。一方面，內部審計是企業內部控制體系的重要組成部分，是完善和提升內部控制管理的重要方式。內部審計通過審查和評價企業內部控制活動，幫助企業管理者采取更加高效、經濟、實用的方式對內部控制管理體系進行優化和升級。另一方面，內部控制能夠推動內部審計的健康發展。健全內部控制體系可以確保內部審計機構和內部審計人員依法依規獨立履行職責，在滿足管理規定的前提下全面開展內部審計監督活動，拓展審計功能，強化審計職責，規范審計程序，提升審計效能。由此可見，內部審計與內部控制的關系密不可分，企業缺少內部控制會造成內部管理系統的混亂，加大內部審計的風險隱患，同時給內部審計工作帶來更多的阻力，抑制內部審計的良好發展［1］。如果在內部控制中缺少內部審計的參與，則會缺失企業內部管理工作的監督和反饋，導致內部控制形同虛設，不能發揮其真正作用。

二、內部審計對促進內部控制管理的重要性

企業的內部控制是由許多系統組成的，每一個系統都是為了幫助企業實現自身所制定的目標。而每一個系統又都包含許多內部控制，有些是相互依存的，有些是獨立運行的，它們共同作用，規范企業財務運營和業務活動管理，促進企業戰略目標的實現［2］。然而，內部控制在企業的管理過程中也有其現實缺陷。比如，內部控制的設計未能全面覆蓋公司業務導致其成效較低，內部控制的執行不到位導致管理失效，等等。此時，內部審計對內部控制工作提出充分性、有效性的客觀評價就顯得十分有必要。內部審計的生命是獨立性，獨立性是內部審計賴以生存的必要條件，也是對內部審計工作的內在要求。內部審計機構和內部審計人員必須具備應有的獨立性，才能保證評價的客觀性。此外，大部分企業的內部審計機構由企業審計委員會或公司高層直接管理，不參與到公司的經營管理之中，所以內部審計在審計過程中發現的問題和提出的具體措施能夠得到企業高層的高度重視和有效實施。因此，這種職業的客觀性和在企業組織中的地位，使得內部審計在內部控制評價體系中占據著有利的條件和天然的優勢。

審計的本質是監督，內部審計作為監管企業內部控制環境的重要手段，能夠為企業內部控制系統持續高效地運行發揮重要的助力作用，且合理的監督框架體系也是內部控制系統拓展延伸的重要分支。從內部審計的工作模式來看，審計工作不直接參與企業運行中的相關經濟活動，但貫穿企業經營的各項業務處理之中，能夠充分了解企業的組織構架和運營方式，所以由內部審計來執行內部控制的監督管理工作再恰當不過［3］。內部控制可以為企業的經營管理活動提供安全保障，而內部審計又能實現對內部控制的監督管理，保障內部控制工作的有效運行，共同促進企業的高質量發展。

三、內部審計在促進內部控制管理中的現狀分析

首先，我國內部審計的發展時間較短，起步較晚，所以企業各部門對內部審計機構的認識不足，對內部審計工作的重視程度不夠。一方面，企業部門通常認為內部審計的工作只是對企業的財務行為進行審核，關注的僅僅是財務收支和經濟活動，對內部審計工作的全面性不夠了解，沒有認識到內部審計的管理職能及其作用。因此，企業的財務部門普遍對內部審計不夠重視，不能積極配合和支持內部審計工作的開展，影響內部審計作用的發揮，不利于企業內部管理水平的提高。另一方面，內部審計機構對自己工作性質的定位不夠準確，在開展內部審計工作時往往缺乏人性化的服務理念，傳統的審計方法、僵硬的監督評價方式使得內部審計機構工作人員與其他部門工作人員進行工作對接和交流時產生誤解與矛盾。

其次，內部審計人員是審計工作的主導者和實施者，所以內部審計的工作成效與審計人員的職業能力緊密相連。一方面，內部審計行業還處在逐步完善的過程中，所以對專業審計人員的培養制度還不健全，導致專業審計人員的缺乏，內部審計人員的素質水平參差不齊。一些內部審計人員沒有足夠的理論知識儲備，自身學習能力不足，在工作中常常缺乏相對專業的職業判斷能力。同時，有些企業在專業審計團隊人員缺乏的情況下，往往會安排財務部門的相關人員參與審計工作，無法保證內部審計工作的獨立性、專業性和規范性。另一方面，內部審計人員是企業的員工，受制于企業組織架構和職責分工，在內部審計業務開展過程中，往往礙于同事之間的人情關系不作為，導致審計發現問題不查證、不深查，發現問題瞞而不報，不如實反饋審計結果等問題。此外，很多審計人員的思想過于保守和落后，不能快速接受先進的審計技術和審計方法，導致審計工作的發展緩慢，不利于內部審計的革新發展。

最后，內部審計工作仍處在不斷地摸索建設階段，所以很多企業的內部審計領導和管理體制還不健全，內審工作報告備案制度、審計工作結果簽字背書責任制度等符合公司現代化治理的內部審計制度體系還沒有構建完善。那些規模較小的企業，距離實現大數據審計還有很漫長的發展過程，其內部審計人員對大數據審計實務、審計信息化、信息安全與保密等相關知識還很模糊。大部分的內部審計人員在開展審計工作時仍采用僵硬的逐筆審查方式。這種方式不僅會極大地增加審計人員的工作任務量，還會給內部審計機構平添更多的工作壓力，從而導致審計效率低下，工作進度緩慢，同時還制約了內部審計機構的職能發揮。有些企業對于內部審計機構的設置也存在不合理的情況。如將內部審計機構設立在財務部門之中，導致企業內部仍存在著利益聯系，無法有效改善專斷獨裁和貪污腐敗的現象。內部審計也因為受相關部門領導的限制，在工作中沒有足夠的職權地位，無法有效發揮監督評價職能，在實際工作中四處碰壁，不能為企業的發展建設提供堅實的后勤保障。

四、內部審計在促進內部控制管理中的有效運用

（一）改善內部審計環境

一方面，企業管理層必須提高對內部審計工作的重視程度，充分認識內部審計的職能作用，為內部審計工作營造出良好的工作氛圍。企業可以通過領導層會議，在領導管理層層面宣貫內部審計的重要性，使其認識到內部審計作為企業內部的管理工作，其目的是幫助企業實現目標，發揮增值作用，從而改善內部審計環境，逐步形成從上至下重視內部審計、支持內部審計、配合內部審計的工作氛圍，使開展內部審計工作成為企業內部的共同需求和共同認知。另一方面，由于內部審計的特殊性，必須采取雙向管理的方式，即既提供審計工作相應的職權，又能夠使其受到制約，確保內部審計的權威性。此外，內部審計必須從財務部門脫離出來，促進工作模式更加系統化和規范化。只有保持單獨的領導管理和審計機構，才能打造出具有獨立性的工作環境［5］。同時，企業內部審計的結果和機構調整，必須及時向上一級審計機構匯報，確保上級審計機構對內部審計的控制權。在內部審計的相互制約之下，形成內部審計環境的公正、公開。

（二）提高審計人員素質

加強內部審計隊伍建設，提升內部審計人員職業素質和專業技能。首先，必須定期對內部審計人員進行專業知識培訓。企業可以邀請審計專家圍繞內部審計工作部署、審計工作程序、審計發現問題的表現及審計政策等內容，為內部審計人員做專題培訓；實行定期輪崗培訓，鼓勵審計人員參加相關職業資格考試，讓審計人員能夠系統性地對審計知識進行掌握學習，增加審計人員的專業知識儲備。其次，可以派遣審計人員到先進的審計單位進行交流學習。讓審計人員能夠接受到最新的審計理念和工作方法，拓寬審計人員的知識界面和領域視野，對當前的審計工作模式進行創新發展，對他人的優勢長處進行學習借鑒，彌補自己的短板和不足。再次，要將對審計人員的工作培訓與審計行業中的職稱考試結合起來，建立起績效考核制度，以考促學，激發審計人員的學習積極性，使他們自覺主動地開展對審計知識的學習活動，在私下也能利用空余時間加強自己的審計工作能力。最后，要時刻加強對審計人員職業道德的培訓，做好基礎思想教育工作，讓審計人員在審計工作中能夠保持初心，對企業部門的業務活動做出公正客觀的審計評價，實現審計活動的監督管理職能，保證審計工作的質量和成效。

（三）強化審計測試方法

通過對審計工作的測試方法進行強化，能夠確保內部審計工作的深入進行。首先，加強審計觀察法的運用。審計人員在實際的工作環境中要觀察企業內部人員進行業務處理的過程，確定業務處理活動是否遵循企業的規章制度。例如，審計人員可以在倉庫中實際觀察貨物的收發情況，確定是否遵循貨物的倉儲流程；到財務部門觀察發票的報銷處理過程，確定是否符合公司的規章制度；等等。其次，加強審計實驗法的運用。審計人員需要選擇合適的業務進行分析，再進行相應的活動處理，以判斷企業人員在操作過程中是否存在行為錯誤等現象。例如，審計人員可以親身參與到對貨物進出庫的流程登記之中，再核查倉庫工作人員是否對貨物信息執行了登記、清點、收支記錄等流程，對應的復核管理工作是否正確執行，以便及時發現倉庫管理中所隱藏的問題。最后，加強審計檢查證據法的運行。審計人員需要對業務相關的文件和憑證進行檢查，根據這些文件、憑證的來源和業務處理情況進行追蹤溯源，從而判斷企業部門業務是否符合管理規范要求。例如，企業的業務活動都需要經辦人員和復核人員在文件上進行簽字批準，審計人員若發現憑證上沒有簽字批準但仍在進行業務活動，即可合理認為該項業務活動存在問題，違背了企業的內部管理規定。

（四）構建現代化審計模式

隨著大數據時代的到來和網絡信息技術的不斷發展，審計模式也應該隨著社會環境的變化進行創新發展。內部審計過程中需要不斷提高對計算機技術的應用，逐步構建起現代化的審計模式。我國審計制度起步時間較晚，所以許多企業的審計模式仍采用手工審計的方式，即使在審計過程中有利用到計算機技術，也只是對公審模式的拙劣模仿，沒有利用專業化的審計軟件配合工作的開展。首先，可以利用計算機軟件便捷地繪制大量的審計報表，對所有相關信息進行匯總和分析，有效提高審計統計報表工作效率，降低人工操作導致的失誤率，提高審計報表的高效性和精準性。其次，隨著企業規模的逐漸擴大和時間的推移，內部審計檔案也會逐漸增加，給檔案保管帶來巨大的工作量，同時也會給審計人員的檔案查閱工作帶來麻煩。通過利用計算機技術，可以建立起企業內部的審計數據信息資料庫，將所有檔案信息進行云儲存，既節約了人力，還能節約存儲空間的成本投入，同時方便審計人員對檔案信息進行查閱。再次，還可以利用AO系統制定規范的審計流程和實施方案模板，實現審計人員對所有業務活動的全局監管和掌控，使內部審計管理工作更加便捷化［8］。最后，審計人員可以通過加強對SQL語言的運用，實現對企業信息的數據整理、審計抽樣、查閱篩選等工作，從而建立起相關的數據模型，對企業數據進行全面分析，及時發現其中的風險異常，做好對企業運營的全局把控和內部管理工作。

五、結束語

綜上所述，在新的經濟發展形勢下，企業必須提高自己的經營管理能力，從而在時代發展的洪流中站穩腳跟。內部審計成效決定著企業內部經營管理能力，企業管理層樹立起現代化信息技術理念和完善的制度理念，對內部審計的工作模式和工作方式進行改進創新，提高審計人員的職業素養，保障內部審計機構的職能發揮，改善企業的管理運行水平，實現企業核心競爭力的提高，從而促進企業的高質量發展。