管理會計在醫院財務管理中的作用及強化措施研究

單宗沂

（莒縣人民醫院，山東 日照 276500）

“管理會計在醫院的財務管理中有著舉足輕重的地位，它可以為醫院的內部經營提供科學的指導和決策，從而促進醫院的整體效益”[1]。相應地，各有關醫院應逐步加強對管理會計人員的培訓，發掘其價值，充分發揮其在財務管理中的作用，從而不斷地提升醫院的財務管理水平，更好地優化企業內部控制，調整好內部加強醫院財務管理的組織架構，提高醫院的財政績效。管理會計是一門綜合性的學科，它與管理科學、行為科學、系統理論、現代數學等學科有著緊密的聯系。相對于傳統的會計專業，管理會計的工作重點是預測、分析、決策等，為今后的會計工作提供指導。現代管理會計在醫院的財務管理工作中的運用，可以有效地提高醫院的整體經營質量，提高醫院的財務管理水平。

一、醫院財務管理中管理會計的特點

醫院經營核算，是指以醫院的可持續發展為基本目的，對以往的財務報表、財務數據進行深入的剖析，并得出相應的結論，并據此制訂出合理、高效的實施計劃。“根據醫院管理人員的需求，管理會計人員必須遵循決策原則和目標管理原則，管理會計既關心醫院的經營活動，又關心醫院的經營行為”[2]。所以，醫院的管理會計既是一種過程性的管理，同時也是一種良好的醫院員工管理。只有加強對醫院財務管理的重視，才能更好地對歷史進行理性地分析，把握現在，科學地規劃今后的發展。

二、醫院財務管理中管理會計的作用分析

（一）保證財務信息的完整性

隨著醫療體制改革的深入，醫院越來越注重財務內部控制，將財務部門納入醫院的重大決策中，從而使財務部門能夠參與到醫院的各項重要決策中來。在財務核算的支撐下，加強了醫院財務費用的合理性分析，可以對業務進行核算，并能實時追蹤財務資金的支出、調撥和使用情況。同時，加強對醫院的資金管理，對財務指標進行量化分析，以改善醫院的財務成本控制工作，降低醫院的財務風險，增強醫院的綜合競爭能力。通過管理會計的參與，可以為醫院提供全面的財務信息，編制財務報表，為醫院管理者提供決策依據，使醫院管理者能夠更直觀、清楚地了解當前的財務狀況和具體情況，并根據實際情況進行適當的調整與改善，以確保醫院經營管理的規范化、標準化。從醫院經營發展的實際出發，從整體上預防財務風險，防止因財務管理問題給醫院帶來的經濟損失。

（二）規避財務管理風險

管理會計在執行審計工作的同時，也在努力提高自己的預算水平，為醫院提供準確的財務數據，為醫院的健康發展做出了貢獻，減少了管理人員的決策失誤，減少了財務風險，保障了醫院的利潤，減少了醫療機構的損失，提高了醫院的抗災能力。通過對管理會計的運用，逐步建立起健全的內部控制體系，為醫院的經營和會計工作創造了有利的條件，從而使管理會計能夠更好地了解醫院目前的經營狀況，對存在的問題提出一些有針對性的建議和解決辦法。

（三）整合醫院資源，優化醫療資源配置

在醫院的經營活動中，管理會計要清楚地定位自己的角色和功能，并積極地參與醫院的短期和長遠的決策，并對其進行數據價值分析，提出建議；依據當前的經濟狀況和費用情況，制定綜合預算，制定目標成本與目標利潤，并據此制定相應的管理措施，以提高醫院的經濟效益；同時，在管理會計職能的作用下，幫助醫院財務部建立起財務費用控制系統，強化費用、經費、責任預算、落實各項預算目標，強化財務報表數據審核與比較分析；管理會計依據醫院全面預算的反饋，清晰地把握醫院目前的資源使用狀況，對其使用價值進行分析與評價，并對醫院目前的經濟收入中是否有負債進行審計。

（四）提高財務預算能力

從目前的社會環境和醫院的實際發展來看，醫院的財務管理人員觀念還比較落后，沒有意識到財務管理的重要性和必要性，把財務的預算管理看作是自己的工作，因此，在實際的財政預算工作中，往往出現了與其他部門不協調、難以實施的問題。而將管理會計運用于醫院的實際財務管理，則是從醫院整體發展的角度出發，從多個方面對財務管理的運作需求進行了分析。管理會計要把整個醫院納入它的分析范疇，進行全面的管理研究，并對其進行有針對性的分析，而且還要對其進行集中的評估，這樣才能有效地保證醫院的健康發展和財政預算的健康發展，從而提高醫院的財政能力。

（五）提高控制調節能力

“在醫院的日常經營決策和日常的醫療和治療工作中，都需要對整個醫院進行全面的控制和協調”[3]。管理會計也必須遵守這一基本原理，通過價值工程和成本控制作為其工作的核心，結合醫院的發展和運營需求，對醫院的發展和運營狀況進行分析，將其作為整個醫院的一個重要的管理環節，對現有的制度進行糾正，從而保證醫院的各項業務活動和預算的共同目標。此外，管理會計也是控制科室成本的關鍵，它規定了各個部門在實際操作中所要實現的邊際利潤和目標成本，以此來確定部門的預算。此外，財務人員還要定期檢查各個部門的預算，以便及時發現自己的工作中存在的問題，從而提高整體的預算水平。

（六）提升醫院財務管理能力

目前，一些醫院管理者對醫院的管理工作還不夠透徹，這種狀況在財政管理工作中更為突出。一些醫院管理者有一種“財務管理是財政部門職責范圍”的誤區，這就導致了財務預算與后續實施之間的關系出現了很大的脫節。在醫院財務管理工作的實施中，使用管理會計可以很好地解決這一問題。管理會計注重財務工作的完整性，注重整體，注重核心。采用集中財務管理的方法，不知不覺地提高了醫院的財務預算能力。

三、醫院財務管理中管理會計應用存在的問題

（一）醫院內部工作流程不嚴謹

醫院的管理體制不健全，管理會計沒有很好地應用到醫院的財務管理中，經常會出現一些不規范的工作，比如，醫院的管理體制不健全，不能對各部門的資源進行科學的管理，就會產生不同的消耗，比如管理會計在分析材料上的錯誤，比如醫院的管理者在審核賬目時，因為錯誤而延誤了報表的報賬，也會浪費大量的時間和精力，而最終的結果，卻會讓會計人員的分析產生偏差，從而產生影響。

（二）管理會計沒有得到重視

醫院的領導高度重視醫學技術的發展，使醫院的管理者能夠及時了解有關的情況，然而，在工作中，由于個人的管理意識和對管理會計知識的理解不足，一旦遇到一些棘手的問題，就會手足無措，無法找到有效的解決方法，因此，在醫院的財務管理中，缺少一套獨立的管理核算體系。由于醫院成立時間較長，在傳統的會計觀念的影響下，醫院的財務管理工作受到了很大的沖擊，沒有反映出管理會計在醫院財務管理中的作用。

（三）醫療體系的發展受限

在國內，許多醫院僅關注藥品的銷售，忽視了醫療費用的管理；由于國內大部分的醫院都是國有的，所以大部分的醫院都是由國家來管理的，這就造成了醫院內部的不穩定和競爭。醫療資源在不同規模的醫院中分布不合理，醫療資源集中于大型醫院，使得大醫院獲得更多的收益，而大醫院對其本身的費用也沒有充分考慮。這是醫院財務管理工作中，管理會計不能得到合理應用的一個重要原因。從目前的醫療衛生體制來看，所有的醫院都是國家壟斷的，它們之間沒有明顯的競爭，沒有有效的內部激勵機制。另外，大多數醫院都是以藥物為基礎的，這種情況下，很多醫院都會將更多的精力放在藥品和設備上，而不會去關注醫療費用，從而造成醫療資源的不合理分配。隨著高科技醫療設備的普及，大城市的醫院可以獲得更好的利潤，而中小城鎮的醫院，卻是入不敷出，所以，管理會計的運用，可以讓醫院在競爭激烈的市場環境下，發揮出最大的作用，提高醫院的利潤。

（四）管理會計核算手段滯后

目前，一些醫院在實施管理會計相關工作時，還采取了一些比較落后的核算方法，這不但不能提高工作效率，還可能導致計算結果出現偏差，從而給醫院帶來直接的經濟損失。盡管目前各大醫院都在引入先進的軟件和流程，以改進基本的工作流程和操作流程，但由于操作人員的技術水平所限，總體效果并不理想。由于醫院管理人員缺乏對管理會計的專業知識的理解，以及對新知識的吸收能力，以及對財務管理工作的執行不夠重視，因此，醫院財務管理工作的績效仍然比較低下。

（五）醫院管理者對管理會計認知不夠

“多數醫院都已將管理會計工作納入了財政工作中，但并未真正貫徹到其工作中去”[4]。造成這種現象的主要原因在于，醫院管理者在實際的醫院財務管理工作中，對會計工作的理解不夠清晰，只把它看作是一種輔助的工作，而沒有按照醫院的發展來制定有針對性的會計體系，這就造成了醫院管理會計在工作中的責任不明。另外，醫院的管理者一般都是醫學界的領軍人物，他們的醫術造詣很高，但他們的財務和會計能力卻很一般，他們對財務和會計的理解還不夠透徹，所以在醫院的實際管理中，往往會忽視財務管理。

四、加強醫院管理會計工作的有效舉措

（一）建立健全完善的內部監督執行機制

要真正落實財政管理體制，必須建立健全的監督決策機制，強化績效考評，有效地監督和跟蹤管理會計各項制度的實施與實施，使監督與監管全覆蓋，規范管理會計工作行為。在內部審計的監管方面，要做到有效的識別和評價，要建立相應的風險評價體系，建立相應的風險評價體系，編制風險評價報告，以確保內部審計工作的順利進行，從而達到控制風險、促進醫院發展的目的。在內部審計中，要注重發揮監督作用、發揮監督作用、降低決策失誤、提升醫院治理效能。醫院財政體制改革的最新要求，既是各大醫院必須遵守的財政管理制度，也是衡量醫院財務管理是否符合法律法規的重要標志。

因此，各大醫院都應該根據最新的財政體制改革和財政體制來調整和優化醫院的財務管理體系，并在以后的運用中不斷地改進財政體制。在進行會計核算時，應根據不同的財務活動類型選擇合適的計算機輔助軟件。通過對醫院的業務進行綜合整理，對各種業務進行合理的歸類，并以其特定屬性為根據，判斷其會計制度和方法是否科學、合理，從而保證對醫院的各項業務進行正確的核算。

（二）制定管理會計制度

“運用全成本管理與績效管理相結合的方法，建立了一套基于醫療、科研、學科等多個層面的內部績效評估指標體系”[5]。同時，將評價結果和內部管理機制有機地結合起來，按照績效管理的要求，推動各項制度的實施；要把績效評價的效果與個人的利益聯系起來，實行獎懲制度，對業績突出的員工進行物質和精神上的激勵，真正激發了廣大職工的工作熱情。

通過對評價設置的優化來控制醫院的費用。同時，可以根據績效評估的現實狀況，及時對工作職責及相關制度進行相應的調整。加快建立健全醫院財政制度，促進醫院各項業務的規范化、合理地安排資源、科學地制定短期和長遠發展目標，促進醫院主動與時俱進，緊跟醫療改革發展步伐，不斷提升在行業中的競爭力水平。從多角度進行管理，并對其財務數據進行系統的整理，并根據醫院的實際情況，確定物資標準的數量、價格，動態監控各科室的費用，并對各部門的費用進行動態監控，并對各部門進行差異性的分析與計算，最后以此為依據，實現對各科室的績效評價，從而達到平衡醫院的效益。

（三）提高管理會計專業素質

管理會計從業人員要不斷鞏固自己的專業知識，主動學習財務管理工作流程、操作規范等，防止工作中的錯誤發生。同時，要加強對財務管理人員費用支出的控制，加強對醫院成本項目的監督與管理，從而有效地提升醫院財務管理人員的業務水平，防止不必要的經濟損失，逐步建立一支專業的會計管理隊伍，加強對會計人員的培訓。在醫院里，設立總會計師，設立審計委員會，有效行使審計監督職責，合理分配職權，降低內部運作矛盾，為會計師提供培訓和學習的機會，使其更好地參與到公司的經營管理工作中，逐漸向運營管理層面發展。

（四）強化醫院財務信息化建設水平

在會計電算化的大背景下，醫院必須加強財務信息化，加強財務軟件、硬件建設，大力引進先進的財務軟件和設備。因此，管理會計人員必須樹立全新的思想觀念，不斷提高自己的信息素質，學會使用計算機軟件，熟練運用計算機技術，為提高醫院的財務管理工作打下堅實的基礎。

由于社會和經濟的快速發展，各個行業都在不斷的改革和運用信息技術，以適應時代的發展趨勢，從而實現長期、穩定的發展。為了提高醫院的管理水平，增強醫院的整體競爭能力，醫院根據自己的經營需要和發展趨勢，進行財務管理的變革。

首先是搜集資料。醫院可以根據財務管理的需要，引進先進的設備，建立相應的信息共享平臺，將各科室的財務信息實時傳輸到財務管理人員的信息終端，由此可解決過去財務信息收集不及時、不全面等弊端。

其次是對數據的處理和分析。通過建立一個統一的財務信息共享平臺，財務經理可以及時、全面地獲取財務信息，并根據不同的信息使用情況進行分類和分析，既能提高財務信息的使用效率，又能有效地解決以往手工操作中出現的問題，提高財務管理的整體水平。

（五）積極開發完善管理會計軟件

在信息化的發展中，管理會計必須運用各種復雜的計算手段，才能對各種管理內容進行全面的分析，并采用專門的會計軟件，保證醫院的管理會計工作的正確性和有效性，同時也可以減少管理會計工作的壓力和工作量，為管理會計人員提供決策建議和控制財務預算，從而保證醫院的經營財務數據的有效性。因此，“運用管理會計軟件可以提高醫院的管理會計工作效率，這也是今后醫院發展的一個重要需求和趨勢”[6]。

（六）健全風險防控系統機制

醫院應加強對財務信息的防范，并根據目前的形勢，建立健全的風險防范體系，提高醫院的風險控制水平，促進醫院健康發展。

首先，深入實施“財務共享”的思想，對“管理會計”的相關內容進行了細化，并對其進行了預測、評估和分析，提高了醫院的風險防范意識，為全面實施風險預警體系提供了有力的保證。

其次，要建立風險控制和風險預警系統，從風險成因、風險等級、風險評估等多個角度出發，實行風險分級管理，并制定相應的風險控制策略，以保證財務報告的真實性和可信度。通過對醫院的實際運營情況的把握，建立專業的風險監管機構，對醫院的各項生產和運營進行有效的監管。

（七）本量利分析的應用

本量利分析是一種財務管理的方法。本量利分析是以醫院成本的形式為依據，分析醫院成本、利潤、業務量等的相互關系，以保證分析得科學。利用定量化的會計數據，可以直接反映醫院的經營收入、直接費用和經營結余等因素的變化，從而為醫院的發展規劃、經營決策等提供科學的依據。通過運用本量利分析方法，可以精確地把握醫院的運營臨界點，并根據醫院目前的情況，根據醫院的實際情況，確定最佳的經營方案，從而達到最大的經濟效益和社會效益。

（八）成本標準化的應用

標準化成本管理是對成本進行規劃、分析、執行、調整、改進等多個環節的管理核算，以保證成本控制的規范化、標準化，從而提高醫院的財務管理工作的效率和質量。

首先，要以假設的標準費用為依據，對前期費用進行合理的控制，并對運營期間發生的實際費用進行分析、總結。

其次，要理解并掌握生產成本與標準化費用的差別，并進行比較，找出造成這些差別的原因。

最后，為提高成本核算效率，完善績效考核與評估制度，制定成本差異化的對策與計劃，以保證成本核算的正確性與科學性。醫院在財務管理中運用了管理會計，包括采購、醫療技術、人事、監督、財務等。

五、結束語

總之，管理會計在醫院的經營管理中有著舉足輕重的地位，它積極地參與到醫院的財務管理中來，使醫院的財務管理目標得以實現，從而使醫院的財務管理更好地完成自己的工作。管理會計在控制財務成本、控制財務風險、評估和評價等方面都起到了積極的作用。

因此，在認識到管理會計的優越性的基礎上，提高對運用的重視，并結合自己的實際情況，運用管理會計的積極作用進行醫院財務管理，要使會計工作真正發揮其應有的作用，必須從現實的角度出發，完善財務管理體制、建立會計監督體系、建立有效的風險控制體系。同時，要加強管理人員的職業素質，提高其經營效率，為管理會計工作的持續開展和健康發展奠定堅實的基礎。