事業(yè)單位財務集中核算與管理的問題和對策

譚海濤

（外交部釣魚臺賓館管理局，北京 100830）

事業(yè)單位的財務集中核算實質(zhì)上是在一定范圍和系統(tǒng)內(nèi)建立財務結(jié)算中心，將相關部門的財務工作納入結(jié)算中心集中處理，以此強化單位財務監(jiān)督與管理力度，促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。事業(yè)單位通過財務集中核算能夠有效優(yōu)化財務運行模式，并提升財務管理效能，推動單位的財務管理轉(zhuǎn)型改革，有效控制單位發(fā)展期間的資金占用、挪用等風險，節(jié)約財務人才資源。在當前形勢下，事業(yè)單位必須全面加強財務集中核算管理，深入分析財務集中核算落實中出現(xiàn)的問題，緊跟政策指導并借鑒同類單位的實踐經(jīng)驗，有序推進財務集中核算工作，確保單位財務管理轉(zhuǎn)型成功。

一、財務集中核算的特點

就目前實際情況而言，事業(yè)單位的財務集中核算特點表現(xiàn)如下：第一，財務運行使用集中管理、分戶核算模式，各核算單元按照標準要求開設銀行賬戶，財務結(jié)算中心負責保管相關印鑒以及銀行賬戶，同時設置清楚的會計賬簿，實現(xiàn)各核算單元的會計核算工作獨立。同時各核算單元擁有獨立的資金使用、審批權(quán)限，相關經(jīng)費支出經(jīng)過審批程序后，由財務結(jié)算中心集中審核并支付[1]。

第二，預算決算編制應用合作編制模式，預算編制工作主要由各核算單元承擔，財務結(jié)算中心負責審核、錄入以及匯總等工作，預算執(zhí)行責任主體定位各核算單元，財務結(jié)算中心則負責指導其精準落實預算計劃，監(jiān)督和反饋預算執(zhí)行進度。決算編制工作由財務結(jié)算中心按照賬務數(shù)據(jù)進行填報，經(jīng)過各個核算單元確認后按照既定程序上報。第三，資金管理應用統(tǒng)一監(jiān)管模式，財務結(jié)算中心對各核算單元的資金收支進行統(tǒng)一核算和監(jiān)管，包括經(jīng)費撥款、納入預算的行政事業(yè)性質(zhì)收費、財政專項資金、國有資產(chǎn)有償使用收入、上級補助收入、事業(yè)性質(zhì)收入、單位經(jīng)營收入等收入性和支出性資金。

二、事業(yè)單位財務集中核算實施實踐中暴露的問題

（一）監(jiān)督和核算相脫節(jié)

在財務集中核算模式下，事業(yè)單位的財務監(jiān)督和核算存在脫節(jié)現(xiàn)象，財務結(jié)算中心與各個核算單元之間的信息不對稱。比如資產(chǎn)管理過程中，財務結(jié)算中心根據(jù)資產(chǎn)的采購發(fā)票、驗收單據(jù)以及入庫單據(jù)等財務憑證，進行固定資產(chǎn)總賬和明細賬目核算，但是實物資產(chǎn)管理工作主要是由核算單元負責，財務結(jié)算中心難以準確掌握核算單元真實的資產(chǎn)損壞、置換、盤盈盤虧等情況，導致資產(chǎn)賬務處理不及時，容易發(fā)生賬實不符的風險，長此以往將會出現(xiàn)事業(yè)單位“家底”不清晰，甚至造成國有資產(chǎn)流失。

（二）財務工作分裂式管理

事業(yè)單位將內(nèi)部財務人員劃分為財務結(jié)算中心人員和核算單元報賬人員，兩類財務人員在集中核算過程中溝通密切，但是歸口管理部門不同，單位的財務工作呈現(xiàn)出分裂趨勢，表現(xiàn)為同為財務人員但領導人員提出的要求不同、工作目標不同。

在分裂式財務管理模式的影響下，財務結(jié)算中心人員的工作重心放在監(jiān)督各核算單元的財務監(jiān)督方面，但是缺少足夠準確真實的信息，而各個核算單元的報賬員本能上選擇逃避監(jiān)督，以此規(guī)避財務風險[2]。事業(yè)單位的財務管理鏈條上，不同環(huán)節(jié)的財務人員觀念不同、目標方向相悖則將會限制財務集中核算模式的積極作用，單位的財務管理質(zhì)量無法達到預期效果。

（三）財務人員能力待提升

事業(yè)單位的財務結(jié)算中心成立時，中心內(nèi)的財務人員大部分都是從各核算單元中抽調(diào)而來，如此導致核算單元的財務人員短缺，報賬工作由缺乏實踐經(jīng)驗或是非在編人員負責，核算單元的財務管理水平有所回落。在新經(jīng)濟形勢下，單位的會計工作并不僅僅是核算，更為關鍵的是承擔單位資金調(diào)度、管理的重要責任，而且會計工作的復雜性也對財務人員的素質(zhì)提出嚴格要求，財務人員能力素質(zhì)不達標準是事業(yè)單位當前急需解決的問題。

三、事業(yè)單位構(gòu)建財務集中核算和管理的路徑

（一）設立獨立的核算中心，發(fā)揮監(jiān)督職能

事業(yè)單位領導需要對內(nèi)強調(diào)財務結(jié)算中心的重要性，在制定規(guī)章制度和政策時適度向核算中心傾斜，安排專業(yè)素質(zhì)過硬的財務人員進入核算中心，組建優(yōu)質(zhì)的財務結(jié)算中心團隊，完成財務監(jiān)督和服務。財務結(jié)算中心的獨立性對財務監(jiān)督職能作用的影響較深，因此，事業(yè)單位應當確保核算中心足夠獨立，保證財務結(jié)算中心的財務人員與原屬部門脫完全脫離，工資、人事關系都全部調(diào)入財務結(jié)算中心，以獨立的核算中心為財務人員發(fā)揮監(jiān)督職能夯實基礎[3]。

財務結(jié)算中心在實際工作中，必須以嚴格的監(jiān)管機制，對各核算單元的經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)督，一方面，核算中心需要重點檢查事業(yè)單位的財務收支明細情況，具體為單位收費標準、固定資產(chǎn)數(shù)目、收入結(jié)算進度等內(nèi)容，將單位的所有資產(chǎn)納入集中核算中心，最大限度減少單位資產(chǎn)流轉(zhuǎn)造成的經(jīng)濟損失。并且核算中心還應實時關注單位收入入賬明細情況，做好監(jiān)督管理，有效平衡單位的收支。

另一方面，財務結(jié)算中心需要對單位的固定資產(chǎn)和往來賬款進行嚴密監(jiān)管，定期盤點單位的資產(chǎn)存量，設置單位資產(chǎn)出入庫和報廢處置賬務明細，督導各部門及時處理往來賬款，減少長期掛賬現(xiàn)象。除此之外，對經(jīng)濟合同進行審計監(jiān)督，對資金結(jié)算支付環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，從源頭保證原始憑證、報銷憑據(jù)的真實性。同時嚴格監(jiān)督財政專項資金支出，利用預算工具控制項目費用，杜絕出現(xiàn)專項資金被擠占風險。

（二）統(tǒng)一單位會計核算規(guī)范

1．統(tǒng)一報賬格式

根據(jù)事業(yè)單位的工作特點和實際需求，統(tǒng)一報銷單據(jù)格式，明確簽字權(quán)限，規(guī)范核算單元的報賬格式。

2．優(yōu)化報賬流程

明確經(jīng)辦人填寫報銷單據(jù)、主辦人和歸口負責人審核、財務結(jié)算中心審核、單位領導核查、付款記賬等環(huán)節(jié)的規(guī)范，指導相關人員按照規(guī)定完成報賬工作。

3．規(guī)范審核清單

事業(yè)單位財務結(jié)算中心應當對常見的報銷業(yè)務審核要點和清單進行規(guī)范調(diào)整，如公務出差、會議、培訓、政府采購、發(fā)放薪資五類常見的報銷業(yè)務，對其審核要點進行明確，方便報賬人員進行初步審核，減輕財務結(jié)算中心人員的工作量。

4．優(yōu)化賬務處理模式

財務結(jié)算中心可采用部門核算和項目核算結(jié)合的賬務處理模式，從而促使各個核算單元準確掌握專項支出明細、三公經(jīng)費使用進度等信息。同時在此賬務處理模式下事業(yè)單位領導層可實時了解包干經(jīng)費使用情況，財務結(jié)算中心提前設置各部門專項預算額上限標準，一旦超過標準數(shù)額立即預警，嚴防超預算風險。

5．合理調(diào)整人員結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位的財務結(jié)算中心按照業(yè)務量大小，對中心人員結(jié)構(gòu)進行調(diào)整優(yōu)化，設置多個小組分管不同核算單元的財務核算監(jiān)督工作，并且每組安排審核會計、記賬會計和出納人員[4]。而且財務結(jié)算中心定期從內(nèi)部選拔高級會計人，安排其承擔審核、稽核工作，財務結(jié)算中心依托于統(tǒng)一的報銷審核標準以及定期輪崗和不定期培訓機制，有效提高財務結(jié)算中心人員的工作水準，切實保障財務集中核算質(zhì)量。

（三）健全資金風險機制，保障資金安全

在財務集中核算模式下，事業(yè)單位將分散的財政資金統(tǒng)一放在財務結(jié)算中心的銀行賬戶中，徹底改變了事業(yè)單位銀行賬戶多、重復開設賬戶、財政資金分散的局面，進一步提高財政資金的使用效率，減少資金沉淀和滯留。財務結(jié)算中心在運行中對各核算單元的賬戶情況進行跟蹤調(diào)查，對于存在于財務結(jié)算中心以外的“賬外賬”稽查。針對財務集中核算模式下的單位資金管理，事業(yè)單位需要盡快健全資金風險防控機制，保障資金安全，充分利用預算管理工具，指導和約束各個核算單元的資金支出。財務結(jié)算中心定期對各核算單元的資金支出情況進行審核分析，監(jiān)督是否存在經(jīng)費盲目支出問題，定期梳理大宗資金使用程序，明確資金支出范圍，不斷創(chuàng)新資金收支匯總計劃，進一步提高事業(yè)單位資金使用效益和風險防控水平。

除此之外，事業(yè)單位在財務集中核算模式落地執(zhí)行之后，需明確會計核算關鍵環(huán)節(jié)、風險點以及風險等級，逐步完善與資金支付相關的內(nèi)部控制制度，細化資金支付管理職責，定期核查對賬制度、異常反饋制度、檢查制度、大宗資金確認制度等的完善性，做好資金賬務檢查工作，快速堵住資金安全漏洞，嚴密控制單位資金風險。

（四）完善管理制度，提高財務管理效率

1．設立“一次性告知”制度

事業(yè)單位以印發(fā)報賬業(yè)務流程圖、報銷業(yè)務審核清單的形式，對內(nèi)公示報賬流程具體環(huán)節(jié)以及報銷業(yè)務的審核關鍵點，對內(nèi)一次性告知，減少退單問題。

2．制定“限時辦結(jié)”制度

在各項手續(xù)完整、材料齊備、不違反規(guī)定的前提下，于兩個工作日內(nèi)完成財務報銷審核和資金撥付工作。

3．實行退單制度

對于不符合規(guī)定的報賬單據(jù)，一次性告知單據(jù)中缺少的內(nèi)容，及時退回申請報銷的單位。

4．完善通報預警制度

定期通報預算執(zhí)行、三公經(jīng)費開支等關鍵支出信息，并且也可通過排名反饋、超標預警等多種方式向各核算單元通知預算情況，嚴厲督促各核算單元提高預算執(zhí)行效率。

5．完善培訓宣傳制度

印發(fā)與報銷業(yè)務有關的財政政策解答宣傳冊，指導報銷業(yè)務經(jīng)辦人和報賬人員掌握政策規(guī)定，規(guī)范報賬報銷業(yè)務。同時單位內(nèi)部定期舉辦報銷業(yè)務辦理培訓活動，組織報賬人員與結(jié)算中心人員進行溝通，對接工作中的具體問題。

四、事業(yè)單位構(gòu)建財務集中核算和管理的保障措施

（一）推進業(yè)財融合系統(tǒng)建設，搭建共享平臺

事業(yè)單位也可借助業(yè)財融合共享平臺實現(xiàn)與財務結(jié)算中心的良好互動、報賬自動化、發(fā)票與稅務終端對接等目的，有效提高財務工作效率，降低財務結(jié)算中心財務人員的工作難度，將精力放在單位資產(chǎn)運作方面。事業(yè)單位可以在現(xiàn)行的財務系統(tǒng)基礎上開發(fā)子平臺，構(gòu)建高效的財務共享系統(tǒng)，以某事業(yè)單位為例，其主要是對業(yè)務界面和查詢分析界面兩個子平臺進行開發(fā)，一是業(yè)務界面，該單位針對業(yè)務部門的工作開發(fā)業(yè)務工作平臺，指導業(yè)務部門將業(yè)務活動方案、單據(jù)發(fā)票、財務申請等上傳至平臺，經(jīng)財務結(jié)算中心審核后撥付資金。該單位考慮業(yè)務部門對財務語言表單不熟悉，僅針對業(yè)務界面平臺設置填報單據(jù)和查詢權(quán)限，方便業(yè)務人員的操作，減少工作困難。二是查詢分析界面，此子平臺使用專業(yè)的財務語言，為財務結(jié)算中心和核算單元財務人員提供查詢服務。該單位搭建的財務共享系統(tǒng)平臺將所有的業(yè)務數(shù)據(jù)記錄全部收納，財務結(jié)算中心人員可清楚掌握單位的業(yè)務信息，并且獲取準確且完整的會計審核數(shù)據(jù)，有效提高財務核算監(jiān)督效力。

（二）推進財務管理轉(zhuǎn)型，提升集中核算水平

事業(yè)單位在優(yōu)化財務集中核算過程中，應當快速推進財務管理轉(zhuǎn)型，將財務結(jié)算中心的職能從核算方向轉(zhuǎn)向管理型，進而對單位的財務預算、資金使用、資產(chǎn)運行等進行監(jiān)督。在會計政策體系變化背景下，事業(yè)單位的財務集中核算人員不應當只作為審核檢查機器和記賬工具人，事業(yè)單位應當充分利用高職稱的會計人才資源，轉(zhuǎn)變其工作職能，安排其從事價值效益較大的財務工作。事業(yè)單位的財務管理轉(zhuǎn)型重心應當放在平衡核算和監(jiān)督的關系方面，財務集中核算人員在完成本職工作的同時，應當積極參與核算單元的財務管理，將會計監(jiān)督職能逐步滲透到單位的資金管理活動、資產(chǎn)管理活動以及項目管理活動中，推動事后監(jiān)督專項事前、事中監(jiān)督。

（三）加強各部門溝通，加強事前控制

一方面，事業(yè)單位必須加大力度培養(yǎng)報賬財務人員，選拔職業(yè)素養(yǎng)高、專業(yè)素質(zhì)過硬、服務意識強的人員擔任報賬崗位，安排報賬財務人員參與單位年度工作計劃制定、預算編制、業(yè)務計劃安排等活動，確保報賬財務人員能夠全面熟悉單位現(xiàn)狀，及時完成報銷單據(jù)初步審核、與財務結(jié)算中心人員對接、反饋業(yè)務信息以及對內(nèi)宣傳報銷規(guī)定等工作。

另一方面，財務結(jié)算中心則應當保持與單位報賬財務人員的溝通聯(lián)系，促使報賬財務人員熟悉報賬業(yè)務處理流程、報銷手續(xù)、報銷業(yè)務審核要點以及財稅規(guī)章制度等內(nèi)容。同時財務結(jié)算中心人員輪崗頻率應當保持穩(wěn)定，避免頻次過高引起工作失誤，即高頻率更換會計人員崗位，導致會計核算人員缺少足夠多的時間上手業(yè)務，難以提供精準的財務監(jiān)督服務。

五、結(jié)束語

綜上所述，目前財務集中核算模式不斷優(yōu)化，事業(yè)單位與財務結(jié)算中心的信息不對稱問題將得到有效解決，單位報賬人員可向財務結(jié)算中心準確反饋單位的業(yè)務財務信息，服務于財務結(jié)算中心的財務監(jiān)督職能。財務結(jié)算中心在監(jiān)督事業(yè)單位的財務工作方面作用突出，事業(yè)單位應當適應財務集中核算模式，更新財務集中核算制度，在內(nèi)部搭建業(yè)財融合共享平臺，及時與財務結(jié)算中心共享單位的數(shù)據(jù)信息，減少信息誤差。事業(yè)單位應立足實際持續(xù)優(yōu)化財務集中核算模式，解決財務集中核算落實期間產(chǎn)生的問題，深化其對單位財務工作的積極作用。