財務(wù)管理工作中的稅務(wù)籌劃研究

梁競勻 太原旅游職業(yè)學(xué)院

社會不斷發(fā)展前進，稅收政策更是在不斷創(chuàng)新優(yōu)化。處于這樣的社會背景下，為了提升企業(yè)的核心競爭力，提高經(jīng)濟效益，就需要遵循合法規(guī)則，通過強化財務(wù)管理注意納稅事項，從而做到合法避稅。最終實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟效益最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的發(fā)展前景。

一、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)上則是指在處于合法范圍內(nèi)，促使納稅人根據(jù)國家的相關(guān)法律規(guī)定等內(nèi)容，以稅收政策作為指引，從而在正常經(jīng)營過程中，需要在業(yè)務(wù)發(fā)生前以最大化稅收利益的選擇方式，選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。對個人財務(wù)活動中的包括經(jīng)營、生產(chǎn)、投資以及籌資等相應(yīng)活動實施必要的籌劃，確保最終能夠有效降低稅收繳納份額，促使個人經(jīng)濟效益提升。

這樣的內(nèi)涵則界定了稅務(wù)籌劃本身在實施過程中需要建立在遵守國家稅收法律政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，需要在生產(chǎn)經(jīng)營以及投資理財?shù)认嚓P(guān)財務(wù)活動發(fā)生前實施，且稅務(wù)籌劃其最終目標是為了能夠最大化納稅人的稅收利益，保障納稅人的合法權(quán)益。在我國逐漸完善稅收法律制度的背景下，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的最優(yōu)選擇，同時也是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化制度建設(shè)的必然要求。

實施稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)而言，不僅僅代表著簡單的稅務(wù)節(jié)約，同時也是在企業(yè)實施現(xiàn)代化財務(wù)管理工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容。在企業(yè)財務(wù)管理中實施稅務(wù)籌劃，需要堅持總體成本目標，確立在財務(wù)管理的總目的基礎(chǔ)上并對財務(wù)決策提供服務(wù)。實施稅務(wù)籌劃工作，能夠在一定程度上通過稅務(wù)調(diào)節(jié)，降低企業(yè)在經(jīng)營建設(shè)過程中的成本投入，促使企業(yè)經(jīng)濟效益得以提升。在籌劃過程中，需要企業(yè)財務(wù)管理工作人員能夠做好周密的部署，實施統(tǒng)籌管理。既需要保障在稅務(wù)籌劃中進行個案分析，對比稅務(wù)籌劃實施前后的成本以及預(yù)期收益狀態(tài)，確認稅務(wù)籌劃完成后企業(yè)當(dāng)前的收益是否能夠有效高于支出，達到企業(yè)的預(yù)期理想效果，同時也需要對財務(wù)管理整體性進行強化。不能夠僅僅是單一的重視到某一環(huán)節(jié)的納稅高低狀態(tài)，而是需要對當(dāng)前稅負整體的輕重進行研究，確保最終實現(xiàn)贏利目標。

二、企業(yè)財務(wù)管理中實施稅務(wù)籌劃的意義

對于企業(yè)財務(wù)管理工作而言，在實際管理環(huán)節(jié)中，最為關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容就是基于稅務(wù)籌劃的存在。稅務(wù)籌劃是通過合法合規(guī)的標準調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)前賦稅狀態(tài)，在一定程度上達到合理避稅，從而能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，促使企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展。開展稅務(wù)籌劃工作，促使企業(yè)在實施財務(wù)管理的過程中能夠?qū)ζ髽I(yè)籌資、投資、股利以及生產(chǎn)等相關(guān)方面的稅務(wù)問題進行優(yōu)化。合理配置企業(yè)資金資源，有效提升企業(yè)財務(wù)管理能力，提升決策合理性。通過合理的財務(wù)規(guī)劃，降低納稅額度，促使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅負負擔(dān)相應(yīng)降低，進而為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)發(fā)展等提供了更加充足的建設(shè)資金。合理規(guī)劃稅務(wù)內(nèi)容，為企業(yè)維持正常運營提供保障，從而推動企業(yè)發(fā)展建設(shè)的順利展開[1]。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

稅務(wù)籌劃工作本身的內(nèi)容相對較為復(fù)雜，且在實施過程中具有細致且系統(tǒng)化的特征。如何實施稅務(wù)籌劃，加強財務(wù)管理效果，則成了企業(yè)當(dāng)前最為關(guān)鍵的內(nèi)容。促使應(yīng)稅收入有所降低，促使準予扣除項目的金額有所擴大，最終能夠促使應(yīng)納稅額度降低，實現(xiàn)企業(yè)降低所得稅繳納數(shù)額的目的。因此在財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃需要從以下幾個方面的內(nèi)容進行研究。

（一）籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對于企業(yè)而言，企業(yè)獲得預(yù)期收益與企業(yè)的籌資方式之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性關(guān)系，同時也決定了企業(yè)承擔(dān)稅負的具體水平。因此面對這樣的問題，則要求在企業(yè)正常發(fā)展建設(shè)過程中，由投資者在籌資決策環(huán)節(jié)做好稅務(wù)籌劃工作。在籌資決策過程中要求投資者解決的問題在于籌資方式以及資金結(jié)構(gòu)的合理規(guī)劃。在企業(yè)當(dāng)中，基于差異性的籌資方式，獲得企業(yè)發(fā)展建設(shè)所需的必要資金資源，則形成了企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，而由于籌資方式存在著較大的差異，因此則促使企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)以及其變化等存在了一定的不同。

按照不同來源方式對企業(yè)的籌資方式進行劃分，則可以界定為負債資金以及權(quán)益資金。其中負債資金內(nèi)容則主要是包括了直接投資以及發(fā)行股票等兩種不同的方式，而權(quán)益資金則主要是針對于商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃以及銀行借款等眾多項目。盡管企業(yè)能夠形成眾多不同的籌資方式，但是站在稅收角度而言，不同的籌資方式最終所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)卻出現(xiàn)了不同的結(jié)果[2]。

因此在籌資決策過程中，基于稅務(wù)籌劃的角度，則可以通過以下幾種不同的方式實現(xiàn)。首先來講，在租賃籌資過程中，對其本質(zhì)意義進行研究，現(xiàn)代租賃已經(jīng)不簡單的是一種商業(yè)活動，而是面對企業(yè)所構(gòu)建的融資方式。通過對資產(chǎn)進行租賃，以融物的方式最終獲得相應(yīng)的資金，補充企業(yè)的發(fā)展資本。對于企業(yè)出現(xiàn)嚴重資金補助以及融資困難的問題而言，租賃融資的方式更為簡單有效。與此同時，在租賃融資過程中，同樣又分為了經(jīng)營租賃以及融資租賃兩種不同的方式。

在經(jīng)營租賃中，企業(yè)所獲得的固定資產(chǎn)無須支付資產(chǎn)原有的價款價格，就能夠獲得短期的資產(chǎn)使用權(quán)。相當(dāng)于籌措資金在企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)所需時間段內(nèi)購買了相應(yīng)的設(shè)備滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需，進而實現(xiàn)了短期融資的目標。企業(yè)在這一過程中所繳納的租賃費用在某種程度上而言則是建立在當(dāng)期損益之內(nèi)的。作為生產(chǎn)或是經(jīng)營費用成本的一種表現(xiàn)方式，相較于企業(yè)原有的股票發(fā)行以及權(quán)益融資等方式，能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的合理避稅，在一定程度上降低企業(yè)的稅負壓力。

其次在租賃籌資中，關(guān)于融資租賃，則是建立在企業(yè)的融通資金資產(chǎn)添置需求得到滿足的基礎(chǔ)上，從而實施的相應(yīng)租賃業(yè)務(wù)。這樣的融資方式對于企業(yè)來講，不需要向資本市場進行求助，就能夠完成融資，獲得相應(yīng)的資金補充。且這樣的融資方式，能夠促使企業(yè)獲得更加先進的技術(shù)設(shè)備。不斷更迭的設(shè)備技術(shù)等，為企業(yè)的資產(chǎn)流動收益表現(xiàn)等提供了鮮明的助力。

在企業(yè)的融資租賃過程中，固定資產(chǎn)以及自由固定資產(chǎn)等相應(yīng)的需要計提折舊計算在當(dāng)期費用成本當(dāng)中。但是從某種程度上而言，企業(yè)無須在固定資產(chǎn)采購上花費大量的資金成本，從而不必承擔(dān)固定資產(chǎn)破損維護以及技術(shù)進步帶來的有形以及無形折舊風(fēng)險問題。企業(yè)在這樣的情況下節(jié)約更加充足的資金，相較于一般性的經(jīng)營租賃方式，則能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的節(jié)稅以及避稅作用。若需要對資金時間價值、加速折舊等相應(yīng)環(huán)節(jié)實施必要的考慮，則發(fā)現(xiàn)這樣的籌資方式更能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流量的大量節(jié)約，從而促使企業(yè)的現(xiàn)有理財以及經(jīng)營環(huán)境得到改善，最終促使企業(yè)內(nèi)部的資金利用率提升，為企業(yè)創(chuàng)造了更多可能。

且商業(yè)信用籌資方式同樣在一定程度上能夠有效降低企業(yè)的賦稅。在商品交易過程中，企業(yè)之間由于預(yù)收貨款或是付款延期，從而構(gòu)成了借貸關(guān)系，形成了所謂的商業(yè)信用。在這樣的商業(yè)信用籌資中，主要的形式包括了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。在商業(yè)信用籌資活動中，同樣會在當(dāng)期費用成本中計入現(xiàn)金利息支出以及先進折扣，因此則同樣形成了良好的節(jié)稅效果。

例如某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購買一批材料，該批材料購買后的合計價稅為35 萬元，但是由于企業(yè)當(dāng)前的資金儲備不足，可流通資金短缺，則與材料銷售方之間達成協(xié)議，簽發(fā)以三個月為期限，且票面為5%利率的銀行承兌匯票。借助于匯票形式的商業(yè)信用籌資，則在實際當(dāng)中計入財務(wù)費用的利息表示為350000×5%×3/12=4387，則企業(yè)最終在這樣的籌資環(huán)節(jié)中所得稅少繳納的數(shù)額為4387×25%=1096.75 元[3]。

企業(yè)以發(fā)行債券以及銀行借款等方式實現(xiàn)負債籌資，則同樣在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃工作。按照現(xiàn)階段的財政稅務(wù)制度內(nèi)容進行分析，在負債影響下，促使企業(yè)需要支付相應(yīng)的法定利息，則可以將此資金支出作為財務(wù)費用，計入到當(dāng)期損益中。因此，若企業(yè)能夠在息稅前獲得相對較大的投資收益，且顯著超過負債成本，此時形成越大的負債籌資比重，則將會在利息支出中獲得更加良好的節(jié)稅收益效果。

例如在實際中，若兩個注冊資本相同的企業(yè)具有相同的投資收益以及負債成本條件，但負債率存在著一定差異，則負債率相對較高的企業(yè)能夠少繳納稅額，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求。

但是并非越高的負債比率越能夠為企業(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn)，在負債率達到一定限度時仍在不斷上漲的情況下，將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險攀升，從而提升籌資成本。因此則在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)用負債籌資模式，要求企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的資金結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌，確保最終企業(yè)能夠有效實現(xiàn)成本最小化以及企業(yè)價值最大化的目標。

（二）投資決策中的稅務(wù)籌劃

稅收政策的差異不僅僅是表現(xiàn)在不同國家當(dāng)中，在同一國家中，也可能會因為一定的地區(qū)、行業(yè)以及經(jīng)濟狀況等制定差異性的政策規(guī)定。由于這種差異的存在，則在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)更加多樣性的投資可能，企業(yè)在投資過程中，則可以通過以下幾個方式實現(xiàn)稅務(wù)籌劃提升資金成本利用率。

在創(chuàng)設(shè)企業(yè)的初期階段中，投資者可以選擇不同的組建方式，這樣的投資組建差異性，所帶來的稅收政策同樣存在著一定的差異性。現(xiàn)階段中公司法下的企業(yè)種類分為了有限責(zé)任公司以及股份有限責(zé)任公司。而其中由于在稅收法律規(guī)定下，促使股份制企業(yè)能夠享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，并且在這一環(huán)節(jié)中股東所持有的相應(yīng)資本股利不能夠為個人應(yīng)用所得。不在個人所得稅的征收范圍內(nèi)，因此則會促使股份制企業(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn)，則在組建企業(yè)的過程中，最優(yōu)的就是選擇股份制企業(yè)條件[4]。

與此同時，企業(yè)在市場經(jīng)濟背景下為了穩(wěn)固立足，并且適應(yīng)國家貿(mào)易的多元化發(fā)展，則衍生出了更加豐富多樣的業(yè)務(wù)種類。不斷擴張業(yè)務(wù)涉及范圍，則促使企業(yè)面臨著設(shè)置分公司以及子公司的需求。對于企業(yè)而言，即使設(shè)立了分公司，也并不代表成為獨立的法人，分公司在經(jīng)營過程中若出現(xiàn)虧損，則可以對總公司整體的利潤進行抵扣。且分公司在設(shè)立過程中無須繳納資本注冊費用以及印花稅等費用，在一定程度上實現(xiàn)了節(jié)稅效果。

但是與此同時，由于分公司等企業(yè)其本身無法作為獨立法人，因此無法正常享受稅收政策下包括退稅以及減免稅等優(yōu)惠內(nèi)容。而子公司則是總公司下設(shè)的其他企業(yè)類型，能夠作為獨立的法人，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。包括免稅期以及低稅率等，為子公司的稅務(wù)優(yōu)惠提供支撐。但是由于設(shè)立子公司的流程以及手續(xù)等相對較為復(fù)雜，并且創(chuàng)辦子公司的費用相對較多，因此，總公司在投資創(chuàng)辦子公司時需要綜合外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部狀況權(quán)衡利弊后決定。

綜合納稅角度而言，分公司以及子公司等分支機構(gòu)的設(shè)立，在一定程度上能夠為總公司分擔(dān)一定的負擔(dān)，其中以分公司為最佳選擇。這是由于子公司在成立的初期虧損相對較大，但是隨著分公司的逐漸發(fā)展成熟之后，則可以向子公司進行轉(zhuǎn)化，從而便于獲得基于稅收政策優(yōu)惠的益處。

且在投資者選擇投資的過程中，同樣需要對現(xiàn)有的區(qū)域進行選擇。處于不同區(qū)域中的稅收政策差異性相對較大。根據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收所得法進行研究分析，以民族區(qū)域自治為基礎(chǔ)的地方性企業(yè)，需要獲得政策扶持支撐，因此經(jīng)過當(dāng)?shù)厥〖壵畬徍伺鷾剩瑒t可以為相關(guān)企業(yè)提供免稅以及定期減稅等優(yōu)惠政策。而處于我國的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)以及邊遠貧困地區(qū)等創(chuàng)辦的企業(yè)等，通過稅務(wù)機關(guān)的全面審查，獲得許可的企業(yè)在三年內(nèi)可以免征或是少征所得稅。

根據(jù)我國當(dāng)前西部開發(fā)現(xiàn)狀研究，出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策補貼當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)辦。因此在投資者的發(fā)展決策中，創(chuàng)辦公司時更需要做好基于地區(qū)的合理選擇。選擇具有稅收政策補貼以及優(yōu)惠的地區(qū)，創(chuàng)辦企業(yè)時所繳納的稅額相對較少，同時迎合國家對經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展需求，堅持政策導(dǎo)向為指引，從而實現(xiàn)基于企業(yè)以及國家總體的雙贏局面。

（三）股利分配中的稅務(wù)籌劃

股利分配同樣也是在財務(wù)管理中的關(guān)鍵性內(nèi)容，因此基于股利分配做好稅務(wù)籌劃工作，同樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收狀況起到一定的調(diào)節(jié)作用。差異性的股利分配，將會對企業(yè)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。選擇不同股利分配方式，做好稅務(wù)籌劃工作，進而能夠?qū)崿F(xiàn)更加穩(wěn)定的節(jié)稅作用。一般情況下的企業(yè)在眾多不同的股利分配工作中會相應(yīng)的選擇現(xiàn)金股利以及股票股利兩種方式[5]。

股利分配所繳納的稅款項目需要依照個人所得稅中的相關(guān)規(guī)定加以處理，當(dāng)企業(yè)中的既有股東獲取現(xiàn)金股利之后，需要繳納定額的個人所得稅。而股票股利則能夠解決這一問題，無須繳納個人所得稅，不僅會對股東的個人經(jīng)濟權(quán)益起到良好的保障性作用，同時也能夠為企業(yè)的資金應(yīng)用提供更多可能。因此在股利分配中，需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展前景以及當(dāng)前資金狀況等，合理的分配現(xiàn)金股利以及股票股利的比例。

四、結(jié)語

不斷革新的國家政策以及社會經(jīng)濟，促使企業(yè)面臨著一定的發(fā)展挑戰(zhàn)。實現(xiàn)強有力的市場競爭力，促使企業(yè)的財務(wù)管理工作更加規(guī)范，通過對稅務(wù)進行籌劃，降低企業(yè)的稅負負擔(dān)，從而在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的有效提升。