新會計準則背景下我國電商平臺會計收入確認探討

■王 玥 吉林財經大學

隨著網絡通信技術的發展，我國的電商交易規模增長極其迅速，電商平臺以短視頻等新穎的傳播方式迅速融入居民生活當中，短短幾分鐘的視頻剛好滿足了用戶的零碎閱讀需要，而電商交易模式推出的方案更是層出不窮，在電商行業中，商家向顧客發放津貼已成為一種常見的推廣手段。對于電子商務，人們往往更多關注它的業務優勢，但其實在這樣的平臺上，會計實務問題也會與傳統企業有很大不同，如收入確認的處理也會更加復雜。目前我國關于電商企業收入核算的會計制度的發展落后于電子商務的行業發展狀況，需要針對會計處理中存在的收入確認問題采取相應措施。因此，在短視頻平臺中，各種經營活動都要靠會計從業經驗來進行主觀判斷，這對企業的財務信息質量造成了極大的挑戰。綜上所述，本文擬在對新收入準則引起電商平臺的主要變化做出相應解析，并在此背景下對電商平臺的不規范交易行為提出改進建議。

一、大數據與市場會計收入的關系

1.收入準則的主要變化

隨著市場經濟的不斷發展，大數據技術成為會計收益的重要手段。大數據能夠為企業的財務收益提供有效的信息資源，能夠將企業在經營活動中的會計信息進行整合，是一種無形的資源，關系到公司的生存和發展。同時，由于大數據的精度高，能夠為企業的會計核算提供精確的數據，也能為企業的可持續發展提供一定的數據依據。2017 年7 月5 日，財政部對《企業會計準則第14號——收入》進行了修訂，取代了2006 年2 月15 日發布的《企業會計準則第14 號——收入》。但是，新收入標準沒有明確規定消費金融的會計處理，所以一般采用分期付款的方法。相比舊收入準則，新收入準則的計量方法發生了很大變化，在市場中舊收入準則更注重公允價值的考量，也更注重價格的主觀性；而根據新收入準則，企業是以合同中的交易價格作為收入確認標準。在舊的收入標準中，收入的計量完全是以回收金額為基礎，不能保障義務主體的基本權益；新的收入標準則明確了按照合同確定的收入計量價格，從而便于各公司之間的信息收集。新的收入標準提高了統計基礎信息的分析精度，從嚴密性和可靠性兩個方面表現出來。一方面，它可以為企業提供更多的金融信息服務；另一方面，可以避免由公允價值量所引起的主觀風險。

2.新收入準則所帶來的影響

互聯網大量的無實物交易的憑證讓相關會計人員對于會計計量的判斷提出了更高的要求。一切交易業務都要以合約為依據，而互聯網企業的電子交易訂單則是指買方和賣方之間的合約。這主要是由于網絡產業自身的交易方式特點，導致收入確認上的困難，而新的收入標準的執行更是增加了會計處理的難度。使其在計量方法、收入確認時間等方面都發生了變化，從而極大地影響到企業的信息計量和財務運作。另外，新的收費標準也使電子商務企業難以確定其收入。因此，電商企業必須采取有效的對策，以提高其處理問題的能力，減少其經營管理風險。在經濟發展的今天，電商公司已經適應了時代的發展趨勢，不僅在國內占有一席之地，還在不斷擴大。在我國，電商涉及的行業比較多，會計事項也比較復雜。但是，在發展的過程中，也存在著假冒、信息安全、搜索功能不健全等問題。同時，售后服務、七天無理由退換貨、上門取貨、售后維修等問題也需要重視起來。

二、電商企業收入確認的方式與步驟

新的收入標準采用了“五步法”的收入確認模式，即合同的識別、履行義務的識別、交易價格的確定、交易價格的分配、收益的確認時間或期間。電子商務是一種以交易為基礎的商業活動，包括產品的提供者、廣告商、消費者、中介機構等。收入的確認與測量應嚴格按照新的“五步法”進行。

1.識別客戶與合同關系

電商企業在網上所形成的電子交易訂單就是一種合同，其必須具備一定的權利和義務才能履行，還要具備商業實質雙方都認可的相應權利和義務。銷售貨物的是商家，收到貨物的是買家。根據企業會計準則的收入標準，商家向平臺開具銷售發票，但是平臺對其沒有控制，也就是說，無法支配商品的所有權，不能獲得有關商品的財務收益。這一行為違反了會計標準的收入確認關系。

2.識別合同的履約義務

電商公司在確認收入時，也要明確合同中所規定的履行義務，從一開始，電商企業就應對向顧客所承諾的產品和服務進行評估，將其分解并確定為可拆分的履行義務。比如，除了常規產品的銷售價格，顧客還可以選擇“三年免費更換”“兩年免費維修”等不同的服務，它們都有各自的銷售價格，可以清楚地區別于銷售的產品，可以與直售的商品進行明確的區分，將其視為一個獨立的交易，因此作為單項履約業務。

3.確定交易價格

在確定交易價格的過程中，我們應當從賣家即電商企業向顧客提供貨物或服務的承諾這一角度出發，將期望從顧客處獲得的相應的對價作為定價，而交易價格往往是履行了合同規定的義務之后，由履行合同約定的一方所能獲得的數額。例如，電商平臺公司是第一責任人，即在將產品轉移到消費者之前，可以對產品進行控制，并支付給消費者抵押品或優惠券，表示公司負有一種實際的責任，這是應由顧客支付的，而不是按新的收入標準所確定的。而電商平臺公司作為代理商，在將產品轉移給消費者之前，無法對其進行有效的控制，只能為商家和消費者提供一個交易平臺，而商家則是負責這一交易的。在此情形下，由電商平臺根據所收取的銷售比例確定銷售收入，而網店則根據銷售價格扣除向電商平臺支付的傭金，確認收入。

4.將價格分攤至合同的履約義務

新的收入標準規定，在合同之初，公司必須根據個別履行義務的個別銷售費用的相對比率來分配交易的價格，而不需要調整以反映個別產品或服務的銷售價格。比如，在進行促銷時，商家給予顧客的價格折扣、滿額減價、優惠券等折扣，應當沖減商品的標價，并按銷售者有權收取的數額作為收入的確認；實際的折扣應該按照一定的比例分攤到各個項目的履約交易中。

5.在履行履約義務時確認收入

新的模式以顧客視角的控制權轉移為基礎，將收益劃分為按時期確認和在時間上確認。在銷售時點未發生持續的后續責任時，應在該期間內確認收入；如果發生了持續的后續責任，則在會計期間內確認收益。一般情況下，當所有權轉移到消費者手中時，合同履行的義務就已經結束，電商公司可以在顧客收到貨物后確認收入；但像網絡學校等以出售以知識產權為基礎，電子產品為形式的電商公司，在把現有的課件賣給顧客后，還要負責后續的升級，所以即使收到了錢，也不能馬上確認收入，而要根據產品的更新進度來確定。

三、電商企業線上交易產生的問題與相關會計處理

1.無理由退換問題

一般情況下，電子商務公司都會保證給予顧客七到十五天的無理由退貨保障時間。新的收入標準把退貨問題歸類為一種特殊的交易行為。當將商品的控制權交給顧客時，公司應當按照以往的經驗估算退貨率，估算出退貨金額，并將其作為預計負債。確認的銷售收入即等于合同所簽訂獲得的價款減去這一部分的預計負債。在退貨期滿后，如未出現退貨情況，預計負債將轉至主營業務收入，而當實際退貨的數量超出預估數量時，結轉預計負債的同時還要調減對應的收入。如果不能合理估算產品在售出時的返回率，建議在產品發出時，按照謹慎性原則，僅對發出的商品進行核算，并在退貨期滿后按照實際銷售情況確定其收入。

2.優惠券抵扣問題

在電子商務中，折扣券是最常見的一種推廣手段。根據單項履行責任的判定標準，優惠券是一項單獨的履約義務。比如“關注店鋪領10 元紅包”“新人用戶下單即贈3 元錢”，都是電商為了吸引顧客開展的活動，顧客領取優惠券后是否使用要看其具體的選擇，只有顧客進行消費了才能真正進行抵減。所以，必須等到客戶真正使用消費券后，才能將其確認為收入。根據該標準，本人認為在消費者實際支出中，以折扣額抵減后所獲得金額確認為收入比較合理。當消費者在購買產品并且使用優惠券的時候，就已經獲得了相應的折扣，所以在核算時，可以直接扣除對于該商品提供的優惠數額，將其作為商業折扣，將扣除后的金額確認為收入。

3.提供質量保證條款的銷售

以法律法規或行業慣例的品質保障，是以保護顧客不受因銷售而產生的缺陷損害為基礎的。同時，在企業持續運營的基礎上，對商品在銷售后一段時間內提供品質保障。商品質量保障服務包括無條件和有條件兩種。無條件的品質保障是指“三包服務”等法律規定的品質保障。法律規定的品質擔保是目前公司必須履行的義務，而非在收入確認中構成單項履約義務，在會計上處理上應按“或有事項”將其確認為預計負債。在銷售商品時，按以往的經驗，估算出產品質量問題的可能性，借記銷售費用，貸記預計負債。當出現質量問題時，沖減預計負債。

有條件的品質保障服務，如許多電子商務公司的續保，在新的收入準則中，附加了產品品質保障條款的銷售判定標準，企業在銷售商品時，除了一般的標準之外，是否還提供其他的附加服務。很明顯，在電子商務中，消費者可以選擇的延長保險業務本質上是附加服務，在確認收入時必須將其作為單項履約義務。例如，某電商企業公司銷售手機售價為2800 元，而延保服務一年補購價格為200 元，合計3000 元。此時應當按商品價格、延保服務價格分別作為兩項履約義務確認收入。

四、規范電子交易行為和完善財政稅收政策的對策建議

1.構建全面監管、細節落實到位的系統，實現業財融合

針對新的收入標準，對企業收入提出了相應的改進措施，并更新了會計核算的處理方法。新收入標準明確了各電商平臺的收入確認標準，為財政使用人提供了統一的信息，會計部門要適應新的收入標準，對信息的處理方式進行改進。而當下的電子商務市場基本在運用數據庫信息與現實結合進行銷售，數據與金融結合必定也是未來電商發展的主要方向。電商企業要合理利用數據庫等先進技術，使整個公司的信息數據實現自動錄入、輸出等功能，并實現了與各財務系統、業務系統的無縫對接，使財務管理得到保障。

無論是業財整合，還是管理會計的整合，都需要各個職能部門的充分溝通和協作，才能達到最佳的管理效果，才能實現公司的戰略目標。因此，當財務向業務靠攏、服務業務時，業務也要向財務部門靠攏，兩者的雙向融合才能真正做到業務融合、業務協同。

2.提前預估好虛擬貨幣的實現可能性

對于虛擬貨幣，在部分用戶用現金購買后有可能會在未來使用的可能性較低時，企業應及時進行會計核算，將部分虛擬貨幣由負債確認為收入。在可以合理估計可能沉淀的虛擬貨幣的情況下，應當進行相應的會計處理。然而，我國現行的收入準則中并沒有明確的規定，因此，如何界定消費者放棄權利的標準，還需要會計師進行客觀、專業的評判。

3.結合不同簽約模式的主播進行相應的會計處理

在確定電商平臺的打賞收入時，首先要明確雙方簽訂的合約方式。不同的簽約方式，會計收入的計入流程也會有很大的差別。“因此關于直播打賞收入確認的第一步是要識別主播與直播平臺的簽約經營模式，最重要的是判別直播打賞獲得的收入可否部分轉給平臺。當短視頻平臺企業方根據實際情況和相關合同判斷出與主播之間的簽約模式后，再按照合同雙方約定的條款對收入進行分成，并在滿足收入確認的條件后對打賞的收入進行會計處理。”

4.加大宣傳力度，引導企業準確核算

新的收入標準出臺以后，各個部門的收入確認與計量方式都有所改變，通過以下方式可以更快提高企業的經營管理：首先，對預算的控制。新的收入標準，要求所有在財務部工作的雇員都要參加相應的管理工作，并對市場營銷方案中的問題進行評價；財務部員工需要協調各個部門管理與執行；從合同的角度來看，不同的市場營銷會給企業帶來不同的經濟利益，從以往的銷售業績來看，市場營銷的覆蓋面越大，就能給企業帶來更多的利益，反之，就會越少。其次，要加強公司的內部控制，進一步健全公司的制度，不斷擴大企業能夠控制增進的范圍。最后是要建立健全的資產監管體系，保證資金的合理處置與分配。對員工的工作過程和工作內容進行監督，以確保新的收入標準在系統中的執行是可行的和可持續的。

五、結語

新收入標準的出臺給電子商務公司帶來了巨大的沖擊，電子商務的計量方法、收入確認時間等都發生了變化，從而極大地影響到了它的信息計量與財務經營運作；在客戶視角下以控制權轉移作為判斷收入的基本條件，運用了“五步法”模式解決了長期以來困擾著我國電商會計核算的問題，并將其共性原理運用到了各類實際業務中。另外，新的收入標準增加了電子商務公司收入確定的難度。電子商務企業要想出一個合理的對策，以提高其處理問題的方法。電子商務企業的財務人員應該深入學習“五步法”，并根據所需的業務特征，客觀地反映公司的銷售活動，從而減少經營風險。