創(chuàng)新鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法

●譚鈺 王忠成 劉正偉

目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要采用查閱審計(jì)資料、實(shí)物盤存、審計(jì)談話問詢、符合性測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)踏勘等方式。實(shí)踐證明，現(xiàn)有方法在新形勢(shì)下遭遇了諸多挑戰(zhàn)，我們需要不斷尋求更高效的審計(jì)方法來提升審計(jì)質(zhì)量。

一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限性

1.量能矛盾仍較突出

當(dāng)前，選拔審計(jì)骨干人員配合各級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行巡視（察）、參與辦案以及審計(jì)特派辦抽調(diào)已成為常態(tài)。大量審計(jì)人員被抽調(diào)對(duì)審計(jì)部門自身工作造成了較大影響，同時(shí)抽調(diào)的兼職審計(jì)人員及事務(wù)所人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，與新形勢(shì)下審計(jì)要求目標(biāo)還有差距，量能矛盾仍然突出。

2.審計(jì)深度有待加強(qiáng)

在滿足現(xiàn)行全覆蓋審計(jì)要求下，審計(jì)覆蓋任務(wù)雖然能夠完成，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分問題深度不夠。尤其是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)發(fā)現(xiàn)的深層次、隱蔽性審計(jì)問題進(jìn)行深入追蹤的辦法不多，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

3.審計(jì)時(shí)效性有待提升

目前，內(nèi)部審計(jì)大都采取事后審計(jì)方式，主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性和效益做出評(píng)價(jià)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，不良后果已經(jīng)發(fā)生，在促進(jìn)規(guī)范管理、推動(dòng)發(fā)展上時(shí)效性不夠。

4.審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

一是基于傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和管理習(xí)慣，很多審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)管理相關(guān)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，隨著審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和要求的提高，目前亟需補(bǔ)充工程、法律、信息化管理等方面的專業(yè)審計(jì)人才。二是新《審計(jì)法》的頒布實(shí)施和大量經(jīng)營(yíng)管理制度、審計(jì)制度的不斷更新，要求審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自己。三是審計(jì)方式方法需不斷創(chuàng)新，不論是統(tǒng)計(jì)、分析、歸納、比較，還是談話技巧等都需要改進(jìn)，尤其是在審計(jì)信息化建設(shè)不斷加快的今天，不能再單純依靠個(gè)人的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來進(jìn)行審計(jì)。四是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不佳，有的缺乏經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)問題的研判及透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力不夠。

二、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法的具體途徑

1.統(tǒng)籌安排常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、機(jī)動(dòng)審計(jì)和審計(jì)“回頭看”

首先在內(nèi)容方面，根據(jù)鐵路審計(jì)“十四五”規(guī)劃要求，著眼于國(guó)鐵集團(tuán)和集團(tuán)公司工作重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排當(dāng)年審計(jì)任務(wù)，不斷拓展和深化審計(jì)內(nèi)容，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，確保監(jiān)督不留死角。其次是針對(duì)審計(jì)全覆蓋的要求，在審計(jì)計(jì)劃安排上將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來，采用一次進(jìn)點(diǎn)、協(xié)同審計(jì)、成果共用、分別報(bào)告的方式，實(shí)現(xiàn)一組多審、一審多果、一果多用。

2.加強(qiáng)線上與線下、現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)統(tǒng)籌融合

一是發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)勢(shì)，做到“線上找線索、線下核問題”。將審計(jì)模式逐步由“現(xiàn)場(chǎng)找線索”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫Ь€索到現(xiàn)場(chǎng)”，充分利用審計(jì)信息系統(tǒng)、審計(jì)模型功能，將發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索帶入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，逐一進(jìn)行核實(shí)，提高審計(jì)工作的針對(duì)性。二是集中進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證，做好查證閉環(huán)工作。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的重要項(xiàng)目、前期發(fā)現(xiàn)的問題線索以及材料盤點(diǎn)、工程項(xiàng)目核實(shí)等線上無法替代的工作要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證，以確保審計(jì)的客觀性、準(zhǔn)確性和可靠性。要派專人對(duì)被審計(jì)單位各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及專業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集提取，而后梳理篩選、分析總結(jié)，將從中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索或疑點(diǎn)提供給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)，實(shí)現(xiàn)“現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)交叉核實(shí)審計(jì)線索”的統(tǒng)籌融合。三是豐富審計(jì)談話手段。審計(jì)談話要深入到現(xiàn)場(chǎng)，由請(qǐng)來談轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)場(chǎng)談、通過視頻談，同時(shí)要注意談話技巧，以便收集更多審計(jì)證據(jù)。四是加強(qiáng)對(duì)問題線索的分析與對(duì)比。做好調(diào)查設(shè)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、符合性測(cè)試等工作，緊盯關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入追蹤。

3.扎實(shí)推進(jìn)研究型審計(jì)

一是做好審前研究，圍繞審計(jì)項(xiàng)目收集資料并加強(qiáng)審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位前，應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目類型、審計(jì)目標(biāo)，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，收集相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理信息資料，組織人員深入學(xué)習(xí)項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)知識(shí)，全盤掌握審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)流程、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)情況等重點(diǎn)事項(xiàng)、管理難點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等進(jìn)行梳理，查找漏洞及相關(guān)問題疑點(diǎn)。二是針對(duì)性細(xì)化研究審計(jì)方案，逐項(xiàng)審定審計(jì)重點(diǎn)，并安排人員分工。根據(jù)前期研究狀況，針對(duì)被審計(jì)單位的作業(yè)流程及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確線上線下審計(jì)方法，研究制定有針對(duì)性的審計(jì)項(xiàng)點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)工作流程，確保各崗位職責(zé)分解和落實(shí)到位，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。三是科學(xué)組織，縱橫聯(lián)動(dòng)。按照“上下聯(lián)動(dòng)有力、部門協(xié)作緊密、任務(wù)分工合理”的原則建立跟蹤審計(jì)工作機(jī)制，緊盯線索，查深查透。對(duì)獲取的數(shù)據(jù)，可運(yùn)用回歸分析、聚類分析、相關(guān)性分析等方法，挖掘有價(jià)值的審計(jì)問題線索。完善審計(jì)組與被審計(jì)單位的交流機(jī)制，有效解決遠(yuǎn)程溝通不及時(shí)、不充分問題。同時(shí)注重與各業(yè)務(wù)部門的橫向溝通協(xié)調(diào)，以便全面掌握被審計(jì)單位的情況，按時(shí)保質(zhì)保量完成任務(wù)。

4.開展業(yè)審聯(lián)合審計(jì)

借鑒部分鐵路企業(yè)物資采購(gòu)與合同管理專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，安排專業(yè)部門的人員充實(shí)到審計(jì)組，以充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)。借用專業(yè)人才開展聯(lián)合審計(jì)，能夠彌補(bǔ)審計(jì)組專業(yè)力量的不足，方便快速找出問題并查深查透。

5.構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模式

一是強(qiáng)化審計(jì)模型的運(yùn)用，加大審計(jì)模型的研發(fā)力度。一方面加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)模型的推廣與運(yùn)用。近年來，部分鐵路集團(tuán)公司審計(jì)部積極成立課題組，先后制作了《公務(wù)車使用情況分析模型》《專用線取送車費(fèi)分析模型》《裝卸費(fèi)收支合規(guī)性審計(jì)分析模型》《國(guó)鐵商城通用物資采購(gòu)分析模型》等審計(jì)模型。今后應(yīng)在審計(jì)工作中大力推動(dòng)模型的運(yùn)用，以提高審計(jì)效率。另一方面有針對(duì)性地加大審計(jì)模型的研發(fā)力度，針對(duì)各個(gè)系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用審計(jì)模型對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)資料等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及問題，以提高審計(jì)效率。二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，整合信息資源，為線上審計(jì)創(chuàng)造必要條件。以審計(jì)管理系統(tǒng)2.0 為基礎(chǔ)，利用財(cái)會(huì)系統(tǒng)6.0、辦公系統(tǒng)、合同管理、物資管理等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)資源，多途徑獲取審計(jì)信息。通過對(duì)各系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的貫通融合和分析比對(duì)，了解業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理，挖掘經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)拓寬信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享渠道，盡可能豐富獲取數(shù)據(jù)的途徑。采取“用流程梳理問題、用財(cái)務(wù)歸納問題、用績(jī)效考核解決問題”的管理協(xié)同方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與其他業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)的深度融合，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。

6.加強(qiáng)審計(jì)問題整改閉環(huán)管理

一是加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部制度建設(shè)的關(guān)注。注重揭風(fēng)險(xiǎn)、查隱患，對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要將整改責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位、責(zé)任人，制定整改臺(tái)賬，實(shí)行銷號(hào)制度，確保立行立改。同時(shí)，主動(dòng)分析問題產(chǎn)生的原因，注重從宏觀層面、體制機(jī)制方面找出問題的“病根”，促進(jìn)被審計(jì)單位建章立制。注重政策落實(shí)效果，發(fā)揮跟蹤審計(jì)在服務(wù)集團(tuán)公司發(fā)展大局中的建設(shè)性作用。二是通報(bào)典型性問題，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用實(shí)效。為規(guī)范管理、杜絕典型問題的發(fā)生，可針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問題，剖析其產(chǎn)生的原因并提出管理建議，同時(shí)向黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行專題匯報(bào)，并進(jìn)行全局通報(bào)，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用。