國有企業深入實施全面預算管理研究

劉亞偉 中交健康養老產業集團有限公司

黨的二十大報告強調，深化國資國企改革，加快國有經濟布局優化和結構調整，推動國有資本和國有企業做強做優做大，提升企業核心競爭力。為此，國有企業迫切需要通過多種途徑強筋健骨、增強活力、提高效率，提升整體經營管理水平，進而在競爭中取得優勢地位，強化國有企業競爭力、控制力、影響力。全面預算管理作為企業管理體系中的重要一環，其水平高低在相當程度上反映了企業整體經營管理水平的高低。近年來隨著國企改革行動逐步深化，國家先后出臺一系列政策文件以促進國有企業全面預算管理工作落實。但從目前實踐效果來看，仍然存在預算管理環境不完善、預算編制方法不科學、預算執行缺乏剛性等問題，既影響國有企業全面預算管理效率和質量的提升，也對國有企業提升核心競爭力產生掣肘。因此，提升國有企業全面預算管理效率和水平已經成為當前一項十分緊迫的工作，不僅具有十分重要的現實意義，而且對提升整體國有經濟質量、提升核心競爭力、建設世界一流企業有著廣泛和深遠影響。

一、全面預算管理是企業內部控制的重要方法和管理模式

預算管理是指企業以長期發展目標作為內部各項經濟活動的導向，通過采取科學合理的方法對未來進行全面預測和策劃，優化內部各項資源，指導各項經營活動改善和調整，進而推動企業實現生產經營利潤最大化的管理活動。全面預算管理，更加強調預算管理的全員參與、業務涉及的全部領域、管理流程的全程跟蹤，已經成為企業不可或缺的管理模式，或者說綜合管理系統。特別是對于國有企業而言，通過實施全面預算管理，既可以根據長遠戰略目標合理劃分出每一生產經營周期的預算目標，進而分解出各個部門的目標，通過預算編制、預算執行、預算調整，促使企業戰略目標更好地落地實施。同時，國有企業也可以根據全面預算執行的結果，實時為企業管理層評估和調整生產經營策略等提供財務信息支持和相關建議，從而提升企業的整體經營效率和核心競爭力。

全面預算管理簡要流程圖

二、國有企業實施全面預算管理中存在的困難和問題

(一)對全面預算認識不夠、機構設置權威性不足

認識是行動的先導。現階段，盡管許多國有企業已經認識到預算管理全面化的重要作用，開始投入大量資金，建立全面預算信息化系統，推行各個級別分別編制預算計劃再進行統一匯總的預算編制方法。但由于傳統的慣性思維和對自身權力的把控，使得不少非財務人員包括管理層、經營層思想不夠解放，對預算管理的認知不夠全面深刻，甚至認為會削弱管理層的權力，有意無意地充當了推進全面預算管理的阻礙。業務部門人員也會覺得業務運營問題可能會被放大、傳播，因此產生抵觸情緒。甚至財務人員也會覺得財務工作量急劇增加，查找分析問題費力不討好，缺乏相應的積極性。由此，也引發部分國有企業內部的預算管理組織框架存在諸多不足與漏洞，雖然全面預算管理小組由多個部門工作人員共同構成，但是具體工作基本上由財務部門開展，導致全面預算管理工作效率和質量都較低，達不到應有效果。

(二)預算編制的科學性、針對性有待提升

預算編制是全面預算管理的重要基礎。部分國有企業往往以財務部門為主編制預算，業務部門不能深入全面地參與到相關活動中，預算編制過程中忽略了當前生產經營實際狀況，預算管理責、權、利不相匹配，甚至全面預算會成為空架子。預算編制工作開始之前未能有效獲取各方面信息，各業務部門與全面預算編制部門之間溝通渠道有待拓展，預算目標與戰略規劃、經營計劃、市場環境、企業實際等相脫離導致編制準確率降低，預算目標的準確性不足、可行性較差。此外還有部分企業預算管理工作的時效性有待提升，不能在企業的實際經營過程中幫助企業提升其他方面的管理質量。還有部分企業未能根據自身長期發展需求選擇合理的預算編制方法，或選擇的編制方法單一度較高，全面預算管理的審批權限把控不嚴，不利于企業持續性地維持全面預算管理工作的權威性，導致在執行相關預算的過程中出現各種新的問題。

(三)全面預算重編制、輕執行，隨意性較大

一般情況下，國有企業在制定預算時，要經過“幾下幾上”的綜合溝通平衡，最后由管理層敲定下來，相對而言，預算編制還是比較嚴肅和嚴謹的。但在預算執行過程中，首先需要完善合理的工作制度，以便推動各個職能部門協同作戰。但這種綜合性的管理制度往往是公司管理的空白和弱項，導致開展全面預算管理時不能有效協調各個部門，最終影響全面預算管理的成效。比如，部分國有企業內部的預算執行報告工作缺乏制度約束，直接導致這部分國有企業財務管理部門不能將預算執行數據及時上報，企業管理層不能及時獲得有助于提升管理和決策效率及質量的信息。并且，如果執行過程中發現實際的狀況與計劃不相符，執行部門往往就會找出各種主客觀原因，申請對預算進行更改，認為預算只是單純的預計，不能適應變化的情況。

(四)全面預算管理績效考核評價、激勵約束過程往往流于形式

開展績效考核評價，既有利于在實際工作中樹立該項管理工作的權威性，也有利于不斷發現問題，推動相關人員改進工作、提高質量效率。存在的主要問題是：一是當前仍有部分國有企業沒有構建考核評價機制，或者機制不夠科學。比如，沒有設置科學合理的預算管理考核指標體系，人力指標、財務指標、其它經營管理指標比重不合理。二是考核評價工作機制有待進一步完善。部分國有企業全面預算管理考核評價的對象僅僅局限于部分工作人員，同時考核評價的頻率較低、嚴格程度不高，在這種情況下不能充分反映全面預算管理的實際效果。三是考核評價激勵約束作用發揮不明顯。考核評價結果受多種因素的影響，現實工作中考核評價有些時候只是形式主義。即使考核評價有了相對公平公正的結果，但是也很少作為獎優罰劣的依據，很難調動部門、員工的積極性。

(五)全面預算管理信息化建設需要持續加強

信息化是國有企業發展的重要趨勢，也是全面預算管理的重要支撐。目前，一些大型國有企業已構建財務共享模式，預算系統和其他業務系統已完成對接，但還未真正實現數據共享，預算管控體系仍然存在很多方面的問題，這會給企業管理階層預算控制決策造成影響。同時，很多國有企業只是針對費用報銷業務進行管理，還未對其他業務進行有效監督，缺乏全面預算預警機制，導致很多業務沒有在預算對比環境中運行，很容易導致企業出現預算執行兩張皮現象。此外，很多國有企業全面預算管理系統共享性和協同性嚴重不足，大部分預算制單和審批工作仍然在很大程度缺乏自動化手段，系統無法自動發出預警限制、預算超標等提醒信號。企業內部全面預算管理部門與業務部門之間存在較為嚴重的信息壁壘，企業對預算執行數據無法進行及時更新和監督，不能針對特定風險進行及時預警，為整體預算管理工作帶來了諸多潛在的風險，不能將事前、事中和事后等不同階段的預算控制手段進行科學合理的結合，嚴重制約了預算控制工作有效性的提升。

三、國有企業實施全面預算管理的對策舉措

(一)高度重視，加快優化充實全面預算管理組織框架

實施全面預算管理是國有企業的重要發展方向，是助力企業高質量發展的重要手段。火車跑得快，全靠車頭帶。企業主要領導一定要率先垂范，自覺樹立全面預算管理的意識和思維，把實施全面預算管理作為一項重要工作緊緊抓在手上。要推動構建科學合理的全面預算管理體系，細化全面預算管理組織框架層級，打造包括決策機構、管理機構和執行機構的運轉協調、協同聯動的預算管理組織架構，有效協調和保障企業資源真正投入到全面預算管理的編制和執行上來，真正為企業長期穩定高質量發展保駕護航。要加強全面預算管理培訓教育，從根源上解決業務部門和財務部門的身份認同，堅決破除“一畝三分地”思維定式，把企業上下的共識和力量凝聚到全面預算管理上來。

(二)嚴謹細致，科學合理編制全面預算

要根據自身情況以及外部環境變化，采用科學合理的全面預算編制方法，確保編制方法具有高度的合理性和可行性。一是堅持目標導向。將自身長期發展目標作為編制全面預算的重要牽引，科學分解、下達預算目標，并推動預算目標與考核目標高度銜接，增強預算目標剛性約束，有效指導各單位全年生產經營工作，保障生產經營目標實現。二是堅持價值導向。突出業績驅動，合理確定自身能力可承受的發展邊界，不斷優化預算資源配置功能，提升風險防范功能，確保編制的預算符合未來的發展實際需求，保障實現最大化的經營效益。三是堅持協同聯動。堅持全面預算與專項預算協同聯動，各種時期生產經營數據相銜接，綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算等個性化、差異化的預算編制方法，在做透、做細并科學平衡經營預算、投資預算、薪酬預算、科技投入預算、資金預算等專項預算的前提下，科學編制財務預算，并最終形成全面預算。

(三)注重細節，不斷強化全面預算執行過程監控

一是加強制度建設。完善全面預算管理實施辦法，落實管理層、各部門在企業戰略目標分解、年度預算目標確定、重大投資項目審定等方面的職責。完善流程制度，將全面預算嵌入到企業的日常運轉之中，推動業務部門和財務部門工作緊密融合，成為企業發展壯大的內在基因。完善典型示范制度，把全面預算管理中的示范項目作為重點進行宣介，發揮典型榜樣的引領作用。二是加強全過程、全方位跟蹤分析。比如，在原材料采購中，可以實時監測市場上各項材料的質量狀況和價格變化，計算出最優的性價比，為采購人員提供最合適的采購方案。比如，在生產過程中，可以通過對生產部門原材料消耗、商品產出進行績效分析，建立高效的內控體系，降低生產過程中的風險。三是加強對運行偏差的科學分析。強化預算執行實時跟蹤、預警、定期分析，加大對存在預算執行偏差的重點單位的專項督查，確保預算執行過程方向不偏、可控。如果執行過程中發現實際的狀況與計劃不相符，要及時查找原因，科學分析，根據實際情況做出調整和改進，保障全面預算管理運行到位。

(四)獎優懲劣，深入推動全面預算績效考核評價和成果運用

要建立健全全面預算考核評價體系。一方面，強化預算目標考核，預算目標與考核目標原則上保持一致，保障公司及所屬各單位全面預算目標的實現。另一方面，優化完善全面預算管理工作考評辦法，嚴格考評各單位全面預算管理工作開展情況，助推全面預算管理質量提升。要提升全面預算管理績效考核評價體系的覆蓋面，提升績效考核評價工作的公開性和公正性，推動績效考核評價工作不斷規范和完善。要加強對考核評價成果的運用，對能夠高效完成職責的、取得突出業績的進行褒獎，對無理由完不成職責的、阻礙預算執行的進行懲戒，切實發揮考核評價的“指揮棒”作用。

(五)創新引領，切實提高全面預算管理信息化水平

要根據自身實際狀況以及未來發展需要，加快構建全面預算管理信息化系統，有效打破企業內部不同部門之間的信息壁壘，大幅提升預算管理工作的效率和質量。要全面提高信息化建設硬軟件能力和水平，通過財務信息化建設，強化會計的監督職能，提升風險防控能力。信息化人才是企業創新發展的戰略資源，要加強高素質信息化人才隊伍建設和儲備，為全面預算管理工作提供強勁的技術人才支撐。

四、結語

總之，新時代新征程背景下，全面預算管理已經成為企業走向規范化經營的重要管理手段和工具，是國有企業在復雜生產經營環境下提升競爭能力的重要基礎。國有企業要高度重視，針對自身在全面預算管理中存在的典型問題，采取具有針對性和可操作性的對策措施，通過綜合運用健全機構、科學編制預算、強化過程監控、提升信息化管理等手段，切實提高企業全面預算管理水平，為實現高質量發展、提升核心競爭力、建設世界一流企業提供可靠保障和有力支撐。■