公路事業單位預算內部控制問題探究

李娜 五蓮縣公路事業發展中心

當前公路事業單位采用全新的管理模式，以往預算管控方式已經無法滿足發展要求。對此，公路事業單位理應把預算內控水平進行整體提升，防范資金使用風險，提升建筑項目的管理水準。

一、公路事業單位預算內部控制概述與作用

（一）概述

公路事業單位預算管理包括較多內容，主要指的是根據法定政策要求，設立集中性的財務收支計劃，明確收入來源與支出方向，代表了國家政策、財政工作的開展范圍。公路事業單位內部控制指的是為了達到預期的預算管控目標，工作人員結合各類經濟活動發展現狀，制定科學的風險管控流程與措施，包括內部控制環境、風險評估、信息溝通、控制活動、內部監督等內容。

（二）作用

公路事業單位管理的重要方法包括內控機制與預算管理，其中內控機制可以有效約束預算管理，而預算管理者可以保證內部控制執行效果，兩者相輔相成，形成預算內控制度。公路事業單位構建預算內部控制機制，可以明確計劃奮斗目標，并據此制定應對措施與方法，根據運營問題及時修正完善。同時，還可以強化單位預算管理事前、事中、事后控制力度，及時發現控制執行問題，采取改進措施，在保證單位資金使用效率的基礎上，充分發揮社會公共服務職能。

二、公路事業單位預算內部控制問題

第一，缺乏科學的預算內控意識，受事業收支管理模式的影響，公路事業單位重視預算資金撥款，但忽視了資金使用管理工作，沒有建立完整的內控意識，也未營造良好的內控環境，無法及時把控預算風險，管控效果較差。第二，預算管理機構并不完善，設置模式簡單，并未安排專門的工作人員與崗位，沒有優化整個部門內部資源，以致公路事業單位的預算控制工作沒有組織保障。第三，預算管理流程有待完善。目前公路事業單位預算內部管控工作依然根據單位特點、上年收支、年度財政等因素進行核定，沒有細化至具體項目，預算項目與會計項目并不符合。同時，單位缺乏內控機制，預算約束力較差，沒有建立科學有效的績效評價模式，無法全面考評預算內部控制效果。第四，預算工作人員素質水平較低，甚至由會計人員兼任，從業人員無法滿足預算管理要求，不能發揮內控功能。第五，預算信息化水平較低。雖然公路事業單位會計工作引入了電算化技術，但預算內控制度并未完全實現信息化管理，無法動態、全程管理預算資金。

三、公路事業單位預算內部控制對策

（一）完善內部控制環境

首先，應強化單位領導人員的預算內控意識，根據單位實際情況構建預算管理制度，包括預算管理網絡、預算執行機構、預算編制等方面。目前部分公路事業單位并未重視預算管理工作，注重形式，忽視實質管理，主要因為領導人員不夠重視，自身財務水平較低，認為預算管理屬于會計部門工作，僅簡單編制預算報表，無法體現預算管控的權威性。對此，應改變領導層的預算觀念，使其正確看待預算管理的關鍵性，具備主動應對意識，將預算管理當作單位核心工作，及時決定預算方案，并進行后期考評[1]。其次，應強化單位文化建設，增強員工的凝聚力。公路事業單位應形成自身良性預算文化，并與單位戰略保持一致，提升預算管理效率，為各個職能部門與工作人員均分配預算管理要求，確保每個職能部門、每位員工均團結工作，在預算的各個環節均滲透管理思想，以順利實現公路事業單位的預算目標，達成管理要求。最后，應強化審計職能，全面把控與監管公路系統中的經濟活動，保證資產的安全性與審計資料的可靠性，一定程度上強化公路系統的內控管理與監督職能。

（二）科學設置預算管理機構

公路事業單位應結合自身發展特點與單位規模，科學設置管理體系，包括預算管理機構，以及預算管理委員會、預算辦公室、預算小組以及預算責任體系等。其中審議單位預算草案的為預算管理委員會，并根據上級單位下達的規劃，科學設置預算控制目標，提出必要的修正意見。且還應協調、調節預算編制期間存在的矛盾與分歧，審查預算追加方案，出具預算分析報告。日常預算事務的處理工作由預算管理辦公室完成，制定預算管理制度與規定，審核各預算單位的預算草案，提出具體意見。同時，還應科學分析各層次的預算報告，考察預算管理的執行效果，并將結果上報預算管理委員會。預算管理小組監督預算方案的執行，并進行事中與事后檢查工作，保證審查追加的合理性，科學處理預算管理辦公室的矛盾，深層次分析預算報告，寫出匯總報告。本單位預算報告由專門的預算管理人員編制，記錄預算臺賬，并控制預算執行效果，配合其他預算部門完成預算管控工作。除了預算部門，預算內控工作還應得到其他部門的配合，比如財務部門應根據上級規劃，科學制定預算管理辦法與預算定額，分析單位預算與決算報告。資產管理單位則應根據既定規劃，編制資產購置、處置、支出、收益預算方案，并嚴格執行。人事部門配合進行人工成本預算，編制考核獎懲辦法，確定本單位各類費用預算。

（三）預算管理內部風險控制

第一，預算編制環節的風險管控，公路事業單位應劃分各部門的預算編制責任范圍與工作內容，將全部業務活動均納入預算管理，制定預算管理綜合體系，包括投資預算、經營預算、籌資預算、財務預算等方面。并且還應明確單位的發展規劃，對單位外部環境進行調研與預測，深入調查了解單位上年度的預算執行效果，明確單位內部資源與管理水平的變化，根據單位的實際經營情況編制預算方案。期間還應高效完成預算編制基礎工作，包括確定定額與管理、會計核算、資料記錄等方面。同時，公路事業單位還應根據上下結合、分級編制的原則報批預算，保證指標統一、權責明確，并根據整體的預算目標編制草案，并為所屬單位分解預算。編制預算時，公路事業單位應在遵循經濟規律的前提下，根據基礎數據管理水平，綜合選擇增量預算、固定預算、零基預算等編制方法[2]。第二，預算審批環節的風險控制，嚴格根據《預算法》《單位內部控制規范》等法律法規審批報備。第三，控制預算指標風險，單位批準預算后，執行單位開始實施，橫向分解預算指標，縱向落實到具體的崗位與個人，明確最終責任人，且時間上分解為季度、月度預算，分期完成預算目標。為了便于考核，應具體化分解后的預算指標。第四，預算執行環節的風險控制，執行預算時應遵循量入為出、收支平衡的原則，強化控制資金收付業務，制止不符合經濟規定的預算行為。同時，還應確定單位預算內事項、預算外事項的規范授權審批程序，杜絕違規審批或越權審批。對于預算內金額巨大的事項，應經過較高授權批準層審批。除此之外，還應建立預算執行實時監管機制，及時糾正預算執行中存在的偏差問題，保證公路事業單位采購付款、資產購置、人力資源等事項均符合規定要求。第五，應嚴格控制預算分析環節風險。公路單位預算管理機構應定期召開預算執行分析會議，分析執行期間存在的問題，并據此提出可行的改進措施。期間公路單位應嚴控預算分析方法，充分收集財務、業務等方面的資料，完成比率分析，明確單位執行預算的基本情況，挖掘預算潛力。且還應科學處理預算偏差，內部執行導致的偏差，應劃分責任范圍，將其與獎懲措施掛鉤，并將改進效果計入考核。外部執行導致的偏差，明確是否影響單位的運行，并以此為標準為此后預算方案編制工作提供依據。第六，應控制預算調整環節的風險。一旦下達預算方案，公路單位工作人員必須嚴格執行，不得隨意調整。必須變更時應提出申請，詳細說明變更調整的理由，并提供專門的變更書面文件。對于合法合理的變更事項，應給予審核批準[3]。但應明確預算調整條件，保證調整方案的合理、客觀，之后嚴格規范預算調整程序。第七，預算考核環節的風險控制。公路事業單位應設立完善健全的預算執行考核制度，合理確定預算考核對象與考核主體，其中預算管理委員會、內部各級預算機構均屬于預算考核主體，內部各級預算單位與工作人員為考核對象。考核時應由上級考核下級，且逐級進行，以責任中心承擔指標為重心，設立定性與定量相結合的考核體系，保證可控性、明晰性與可達到性。

（四）提升預算管理人員素質

預算管理人員屬于公路事業單位落實內控制度的關鍵因素，直接影響著預算管理效果。對此，公路事業單位應充分重視預算管理人員的培訓工作，提升其綜合素質，以更好地實現預算管理目標。預算管理涉及較多學科與部門，工作人員應具備較豐富的學科知識與較高水平的道德價值觀念。預算管理人員應充分熟悉相關的財經法規與會計制度，以此為依據開展預算管理工作，保證內控制度的高效實施。實際工作中，公路事業單位還應定期開展各項培訓活動，要求預算管理人員學習《預算法》《會計法》等法律政策，以單位文化氛圍建設自身職業道德，保證每位預算管控人員的素養可以適應時代的變化趨勢，保證預算管控工作的計劃性、全面性、整體性。同時，公路單位還應在知識層面、實際操作層面、道德觀念層面注重提升預算管理人員的素質水平，包括實踐分析能力、專業判斷能力、預算管理知識等方面，為全面預算工作的順利開展提供人才支持，打造監管有力、業務素質水平較高的專業預算內控隊伍，從根本上杜絕貪污腐敗行為，保證公路事業單位的持續發展。

（五）提升預算管理信息化水平

當前社會信息技術發展較快，改變了傳統的管理模式，公路事業單位也開始使用會計電算化，預算管理水平得到提升。但實際工作中，公路單位也存在諸多不足之處，并未全面實現信息化管理。對此，公路事業單位還應進一步引入現代信息技術，建立發展公用數據交換網絡。公路會計信息或單位管理系統收集的數據不可能在同部門、同地點使用，且數據處理具備復雜性與實時性，只有引入計算機網絡，才可以最大程度的共享與利用數據資料。由此，公路事業單位應以核算功能為內核，以管理功能為重心，綜合開發與單位信息系統相適應的會計信息系統，并根據業務類型劃分子系統，實現預算管理的信息化。同時，公路事業單位還應根據預算管理內控要求，梳理完善現有的預算體系，實現動態監管。必要時可以引入ERP管理系統，以業務流程為導向，集成業務數據，保證各職能部門的相互協作與溝通[4]。在引入ERP系統時，公路事業單位應結合預算管理要求與目標，優化改進管理模式，完成歷史數據的整理與轉換，保證基礎數據的完整性與真實性，必要時還應利用系統軟件集成前端業務，完成預算工作，強化管理資金與資產，設立完善可行的考核機制，提升內部控制風險防范能力，保證高效執行預算方案。

（六）強化內部執行考核力度

預算內部控制的關鍵在于執行，沒有得到嚴格有效的執行，再良好的制度也僅流于形式，無法發揮應有的規范作用，為了高效執行內部控制機制，公路事業單位應結合實際設立發展戰略規劃與預算管理目標，強化內部評價考核力度，保證預算體系的長期持續運行。實際考核期間，公路事業單位應綜合引入定量評價與定性評價方法，科學判定內控體系的運行效果，并根據評分結果在單位內部進行定向評價，得出執行結論。之后公路事業單位根據實際評分，將內控質量劃分為優秀、良好、合格、不合格等幾個等級，改進不足之處，保證內部控制系統的長效運行。為了滿足公路事業單位的發展要求，還應科學制定發展規劃，根據預算情況設定內控考核指標，并由上至下層層分解，分級落實到各個職能部門與工作人員，建立定量與定性相結合、完整、動態的內部考核評價指標。具體指標包括以下幾個方面，一是內部環境，科學評價公路事業單位內控環境，以此為依據設立內控組織架構；二是控制活動，設立完善的內控業務流程，做好考評工作，確保滿足落實要求；三是強化內部監督力度，科學優化監督環節，提升內控機制的可行性與有效性，及時發現缺陷并改進。同時，工作人員在制定單位內部控制指標時還應綜合考量財務指標與相關業務指標，綜合評定單位的生產與發展服務。實際內控活動中，雖然內控體系中并未包括財務指標與相關業務指標，但可以反映內部控制執行與管理的有效性，因此也應綜合考量，主要指標包括公路里程增加率、道路養護工程完成率、通行車輛增加率、道路完好率、專項工程優良品種率等方面，盈利能力指標、營運能力指標、償債能力指標屬于財務指標體系。

四、結束語

新的社會形勢下，我國公路事業單位獲得了快速發展，作為財務管理核心組成部門，預算管理占據更為重要的地位。對此，公路事業單位應結合行業發展特點，根據預算內部控制存在的問題，制定科學完善的管理機制，以科學應對突發風險，規避資金風險，以提升單位內部管控水平，促進各項工作的順利開展。