國有企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施

高慶飛

(南京軟件園建設發展有限公司，江蘇 南京 210000)

1 引言

在市場經濟快速發展背景下，國有企業規模得以壯大，面臨的競爭環境也越來越激烈。在經營過程中，如果出現大意決策，極有可能導致國有企業在市場中的地位出現較大的落差。因此，國有企業在發展過程中，要充分考慮各方因素，尤其是在納稅籌劃背景下，要精心考慮納稅籌劃細節。目前，在國有企業真正推動納稅籌劃工作時，存在眾多干擾因素。本文就針對國有企業納稅籌劃開展了一番研究，深度剖析國有企業納稅籌劃過程，及時找到風險，及時抑制風險，最終提高納稅籌劃工作質量。

2 納稅籌劃概述

2.1 納稅籌劃的概念

所謂“納稅籌劃”，實則就是整合企業納稅業務，依托具體情況所制訂的納稅計劃。納稅籌劃以國家法律政策為根本依據，結合每一種稅收優惠政策制定科學的稅收方案，以保障國有企業的每一項經營活動都極具合理性。

2.2 各種稅金在財務管理過程中的具體表現形式

國有企業資金鏈不斷運動及循環，鏈條稅收影響已滲透至每一環節上，而且各環節間并非獨立存在，與其他環節甚至是整體間均具有相互影響及相互滲透的關系。所以，當國有企業開展稅收籌劃工作時，切記不可聚焦于某一環節，或者是某一稅種，而是要站在整體角度出發，用全局眼光考慮納稅籌劃問題，以保障稅收籌劃方案能助力企業整體效益增長。

在企業進行經濟活動時，如果某一項業務需要繳納消費稅，那這項業務也需要繳納增值稅；反之，如若某一業務需要繳納增值稅，但其卻非必要繳納消費稅，這主要在于增值稅征稅范圍相對廣泛，要比消費稅征稅范圍更大一些。又如在“營改增”背景下，一定程度上減輕了企業的稅賦，同時也影響了企業財務結構和管理方式，這就加大了對財務人員能力的要求。另外，也需要厘清個稅以及企業所得稅的體現形式，企業所得稅由公司繳納，而個人所得稅則由自然人繳納，即個人由公司處取得的綜合收入，公司代扣個稅，這也是公司制企業雙重課稅特征。

2.3 國有企業財務管理中開展納稅籌劃的意義

國有企業財務管理中開展納稅籌劃的意義，主要體現在下面三點。

第一，加強人們關于這項工作的重視程度。通過提高納稅籌劃力度，可以確保國有企業員工明確此項工作的關鍵內容，防止員工針對這項工作產生誤解。目前，國有企業內部分員工認為納稅籌劃實則就是企業的一種逃稅行為，這種想法極其錯誤。納稅籌劃以守法為前提，最大程度維護企業利益，科學規劃納稅方案，這是促進企業積極納稅的一種手段[1]。

第二，增強納稅人維護合法權益的觀念。因企業屬于納稅義務的關鍵承擔者，同時企業以盈利為根本目標。所以，企業有權在納稅義務中維護自身權益。通過納稅籌劃，即可減輕企業自身稅負，幫助企業高效運轉，節約每一項成本，令企業收獲更可觀的利潤。

第三，確保企業在開展財務工作時，提高自身發展實力。企業通過聘請專業金融人才、財務人員等，可以助力企業財務工作順利落實，提高財務管控水準，并滿足國有企業市場競爭要求，最終令國有企業邁上新的發展臺階。

3 A國有企業稅收籌劃分析

3.1 A國有企業簡介

A國有企業正式組建于1980年，是我國專業化發展最久、市場化經營最早、一體化程度最高、全球規模最大的房地產投資建設集團之一。A國有企業注冊資金為7億元，擁有上市公司8家，二級控股子公司100余家。A企業采取總經理負責制，下設副總經理3名，在本部設資產管理中心、財務管理部門、企業管理部門、人力資源部門等部室。

3.2 A國有企業納稅籌劃案例分析

A企業納稅對象為“房屋”，結合征稅對象的不同，有兩種稅率階梯：一種是房屋剩余價值1.2%；另一種是房屋租金收入12%。結合不同稅基計算稅金，企業支付稅收具有差異化特點。為此，便出現了不同的稅收賬目表，這就需要企業結合稅收優惠政策，開展合理稅收籌劃。同時，企業要善于應用租賃合同條款，巧妙進行稅收籌劃。以使用稅收優惠政策進行稅收籌劃為例，目前我國政府為了促進房地產行業快速發展，規定了諸多房產稅類型，相應的稅收優惠政策數不勝數。針對民辦類學校、私營幼兒園以及醫療機構單位等，政府針對其房產稅征稅范圍縮小至只需繳納基本稅金即可。企業要分別計算每一類房屋價值，并充分利用稅收政策進行納稅籌劃，從而節約稅款。

3.3 A國有企業納稅存在問題分析

在A國有企業納稅籌劃時，所存在的問題主要體現在會計人員、生產經營以及會計核算等方面。

首先，納稅籌劃少不了人力資源的支持，納稅人員需要主動判定企業適合用哪一種納稅方案，主觀判斷稅收條件、政策以及外部環境。這一過程中要求相關人員具有扎實的法律知識、稅務知識、財務管理知識和會計核算知識，而且要具有敏銳的洞察力以及預測力。但是，目前大多會計人員綜合素養有待提升，無法全面性完成各項任務，進而出現了較大的納稅風險問題。

其次，在生產經營中，市場經濟背景下每一個企業都想要在發展中獲得更大的利潤，但需要遵守市場客觀發展規律。若企業在發展過程中出現了較為嚴重的波動，則極有可能為企業發展帶來破壞性影響，影響整體稅收成效。此外，在會計核算這一方面，會計核算是否精準，也會直接關乎企業納稅籌劃質量。即使大多數企業都已制定核算機制，但由于A國有企業持續拓展業務渠道，業務量有所增加，加上采用傳統核算機制，增加了會計核算難度，影響了企業經濟利潤，為企業稅收籌劃帶來了較大的危害性[2]。

4 影響國有企業稅收籌劃的因素

4.1 國有企業本身狀況

國有企業本身狀況主要涉獵國有企業業務范圍、經營規模、經營結構以及經營方式等，國有企業經營規模是大是小以及各企業業務范圍是否廣泛，組織結構是否復雜，均會在一定程度上影響稅收籌劃工作進展。例如，經營戶在集貿市場擺攤設點，開展稅收時，重視增值稅，對于此類納稅人來講，稅收空間偏小，而上市公司因規模相對宏大，經營業務范圍較大，涉及的稅金種類偏多，則具有廣闊的納稅籌劃空間，納稅籌劃后會收獲可觀的利潤。

4.2 政策因素

首先，如果針對稅收政策的理解出現偏差，則會影響國有企業稅收籌劃工作的進行，導致稅收籌劃出現一定風險。究其原因，主要在于國有企業開展稅收籌劃方案時，制定方案的人員并未充分認知我國現有稅法，進而制定了帶有偏差的納稅籌劃方案。同時，稅務執法機關人員以及企業納稅籌劃人員關于非法的認知存在差異，國有企業相關人員所認為的合理稅收籌劃方法實則并不被稅務執法機關所認可，進而出現稅收問題。

其次，稅收政策調整的不科學。由于稅法經常會發生變化，所以要求國有企業能時時刻刻了解稅法的波動及變化，結合最新法律規定完善納稅計劃。如若稅法出現了變更，而企業納稅籌劃方案并未及時更新，則極有可能導致企業執行的納稅籌劃活動與變更后的稅法不相匹配，為企業帶來稅收隱患。

最后，有關政策較為模糊。由于我國稅收相關法律法規數量偏多，而現有稅收制度并不健全。在稅法中，存在一些條理不清晰的內容，企業結合稅法規定完善稅收籌劃方案，極可能因企業并未充分認知稅法，導致所制定的納稅籌劃活動方案不合理，最終出現納稅籌劃風險問題[3]。

4.3 稅制因素

稅制屬于影響國有企業納稅籌劃的重大因素，國有企業對于這一客觀因素，難以采用有效手段進行控制。國家稅收制度剛性和稅收優惠間具有一定關系，剛性越大，稅收優惠就會越少，而在企業納稅籌劃時，能利用的政策也會隨之減少。為了調節本國宏觀經濟，所設置的稅制都會留有一定彈性，而且會提供一系列稅收優惠政策，這便為國有企業的納稅籌劃帶來了可能性以及操作余地。所以，在國有企業納稅籌劃時，要充分使用這些政策。

5 國有企業納稅籌劃的對策

5.1 納稅籌劃要結合國有企業的實際情況

在國有企業進行納稅籌劃時，最終目標并非達到資金最小化。一般來講，在企業開展納稅籌劃工作前期，會制定諸多方案，選擇時要結合企業實際狀況開展綜合考慮，分析國有企業財務情況、管理控制情況和成本情況。在國有企業結合自身情況推動納稅籌劃工作時，要注重創建風險預警分析機制，針對國有企業的納稅籌劃數據信息進行采集。每一項財務數據和經營數據，均屬于企業開展涉稅數據信息分析工作的重要依據。只有數據全面且精準，才能保障納稅申報的合理性及真實性。此外，國有企業要針對稅務風險設置評估機制，通過科學合理的稅務風險評價體系和預警體系，對稅務風險發生概率、等級以及危害性開展評估，最終制定高效的控制方案，為全方位提高納稅籌劃效果做好準備，確保后期進行的納稅籌劃符合國有企業實際情況，真正提升國有企業納稅籌劃科學化水平，防止國有企業納稅籌劃時出現各種風險。

5.2 納稅籌劃要考慮資金的時間價值

國有企業納稅籌劃方案制定過程中，雖然要關注絕對稅金的減少狀況，但同時也不可忽略貨幣資金時間價值。在國有企業納稅籌劃后，延遲納稅時間，能夠保障國有企業獲得前期資金時間價值[4]。所以，國有企業在結算方式選擇籌劃過程中，需要針對貨幣資金時間價值進行充分考慮，選擇利于國有企業獲得資金相對價值的延遲納稅時間，保障國有企業納稅籌劃工作效果最大化，提高整體納稅籌劃水準，為國有企業財務管控及內部控制帶來重大支持。

5.3 從國有企業全局的角度應對納稅籌劃風險

為了避免國有企業在納稅籌劃過程中出現風險，需要站在國有企業全局發展的角度，應用納稅籌劃模型，從不同角度分析國有企業納稅籌劃風險，并提出解決策略，從而防止出現失敗的納稅籌劃方案。

除此之外，從全局角度出發，國有企業要進一步熟悉與國有企業有關的稅收法律，并靈活應用這些法律。這一過程中，需要針對當地稅務機關的治稅思想、工作方法以及對國有企業的扶持方針、措施等進行全面收集與掌握，了解稅收法律法規，了解每一種稅金的計算以及稅收征管方法，以便能巧妙通過征收環節中的固有缺陷以及漏洞開展納稅籌劃，但同時也需要維持與社會其他部門間的優良關系，以便能順利處理國有企業與客戶、國有企業與投資方、國有企業與稅務機關、國有企業與銀行間的關系，進而實現對國家有利、對稅務機關有利以及對企業自身有利的多重納稅籌劃效果。

5.4 密切關注稅收法律的最新政策

現階段，我國社會發展速度較快。國家為了能夠控制經濟發展狀態，針對企業納稅提出了新的要求。有關企業的稅收籌劃，應跟隨社會發展而進行革新。

納稅籌劃，在某種意義上來講，實則是通過尋找稅務法規和企業實際運行情況間交互點的方法，合理處理納稅問題，以保障企業稅務有所減少。

鑒于此，納稅籌劃具體過程需要系統性處理相關事項，了解稅收政策變更情況。結合企業經濟發展狀況，做出合理化處置工作，企業納稅籌劃人員要系統了解納稅政策內容。最終，要求國有企業及時掌握國家政策的隱性變化信息，改變粗放式經營管理模式，實施精細化管理計劃，從而保障企業順利實現降低稅負的目標，這就需要企業構建完備的財稅監督機制，從細節之處提高納稅籌劃工作成果，保障企業健康發展[5]。

6 結論及展望

綜上所述，文章通過對納稅籌劃的分析，闡述了納稅籌劃對企業財務管理具有的重大作用，目前大多國有企業進行納稅籌劃時，卻經常忽略納稅籌劃風險問題，一旦出現納稅風險，便會影響企業正常運轉，為企業帶來眾多負擔。

為此，這就需要企業在決定開展納稅籌劃工作時，提出納稅籌劃操作方案，針對不同籌劃方案優勢、劣勢加以比對，在其中選擇最優納稅籌劃方案。即使稅法法律條規日漸更改，但納稅籌劃思路及想法仍有待完善。由此可見，國有企業納稅籌劃工作任重道遠，仍需持續研究與創新。